Heredar un RRSP, RRIF o TFSA de sus padres: ciudadano de EE. UU.

¿Quién paga el impuesto de Canadá sobre el RRSP, RRIF o TFSA de uno de mis padres?

Por lo general paga la sucesión, no usted. Cuando el hijo es financieramente independiente, Canadá suma el valor del RRSP o del RRIF al fallecer a la declaración final de su padre o madre, que presenta el albacea. El valor de una TFSA al fallecer, por lo general, no se grava a usted en Canadá. Aun así, puede tributar por el crecimiento posterior al fallecimiento y ser solidariamente responsable de parte del impuesto del plan de jubilación. Esto supone que su padre o madre vivía en Canadá al fallecer y que usted no es cónyuge ni hijo financieramente dependiente.

Fuentes: la CRA sobre el RRSP, el RRIF y la TFSA al fallecer el titular.

Quien recibe dinero del plan directamente puede ser responsable de parte del impuesto de su padre o madre. Según la sección 160.2, cualquier persona distinta del titular que reciba un monto de un RRSP o un RRIF es solidariamente responsable con el fallecido de la parte del impuesto del último año que causó el monto que se consideró recibido, en proporción a lo que recibió. La CRA puede cobrarlo a cualquiera de los dos y puede determinarle el impuesto en cualquier momento (sección 160.2(3)).

Un albacea que distribuye bienes de la sucesión antes de obtener un certificado de cumplimiento (clearance certificate) de la CRA es personalmente responsable del impuesto pendiente del fallecido, hasta el valor distribuido (sección 159). Para la declaración del albacea y el certificado, vea Impuestos al fallecer alguien en Canadá.

¿Se retiene impuesto en Canadá si vivo en EE. UU. o si vivo en Canadá?

Si vive fuera de Canadá, sí: la retención para no residentes se aplica a los montos que son gravables para usted, como los pagos de una TFSA superiores al valor al fallecer. La tasa general sobre los montos sujetos al impuesto de la Parte XIII (el impuesto canadiense sobre pagos a no residentes) es de 25%. Un tratado puede reducirla, pero el límite reducido es para los pagos periódicos de pensión, y una herencia pagada de una sola vez no califica automáticamente (artículo XVIII(2)). La guía del NR4 no da una tasa aparte para el pago de un RRSP o RRIF por fallecimiento y remite a la CRA las preguntas sobre pagos de un RRIF a no residentes.

Si vive en Canadá, el crecimiento posterior al fallecimiento y cualquier pago de una TFSA superior al valor al fallecer van en su propia declaración de Canadá; la parte de EE. UU. está en Estadounidenses que viven en Canadá. La residencia para el impuesto de Canadá depende de dónde vive normalmente y de sus vínculos con Canadá (CRA).

La CRA indica que un monto de un RRSP o un RRIF que razonablemente se considera ya incluido en el ingreso del fallecido no se grava de nuevo al beneficiario (RRSP, RRIF). El impuesto de la Parte XIII sobre un pago de un RRSP o un RRIF alcanza solo a un monto que sería ingreso si usted viviera en Canadá (sección 212(1)(l) y (q)).

Si se retuvo impuesto de los pagos del RRSP o del RRIF que usted recibió como no residente, quizá pueda optar por tributar en una declaración de Canadá, presentada dentro de los 6 meses posteriores al cierre del año (sección 217); vea Ingresos de pensión y RRSP de un no residente.

¿Qué pasa con el crecimiento de la TFSA después de que fallece uno de mis padres?

Hasta el valor al fallecer, la TFSA pasa a un beneficiario designado libre de impuestos en Canadá. El crecimiento posterior al fallecimiento no es libre de impuestos de forma automática; depende del tipo de TFSA, que le puede informar la institución emisora o el representante legal de su padre o madre (CRA). Un hijo nombrado como beneficiario es un beneficiario designado, no un titular sucesor (successor holder); solo un cónyuge o pareja de hecho puede serlo (Income Tax Act, sección 146.2(1), CRA).

En una TFSA constituida como fideicomiso (trust), el período exento termina cuando el fideicomiso deja de existir o al final del primer año calendario que comienza después del fallecimiento del titular, lo que ocurra primero: un fallecimiento en marzo da un período exento hasta el 31 de diciembre del año siguiente (sección 146.2(9)).

Los pagos a un beneficiario no residente superiores al valor al fallecer reciben un comprobante NR4 (CRA). Quebec no reconoce las designaciones de beneficiario en las TFSA de depósito o de fideicomiso, así que revise el contrato y el testamento.

¿El pago es ingreso gravable en EE. UU. o una herencia libre de impuestos?

La guía del IRS no indica directamente cómo tributa un heredero por cada pago de un plan registrado extranjero, así que no se puede dar por correcto ni excluirlo todo ni reportarlo todo como ingreso.

El IRS por lo general excluye del ingreso los bienes heredados, pero el ingreso respecto de un fallecido (income in respect of a decedent) y los rendimientos que producen los bienes heredados son cosas aparte (Publication 559). Para un RRSP o un RRIF, el Revenue Procedure 2014-55, sección 6 indica incluir las distribuciones en el ingreso según las reglas de la sección 72, sujetas a las disposiciones del tratado. Es una regla de distribuciones, no un cálculo específico para herederos.

Hay dos preguntas que deben revisarse:

• ¿El pago incluye dinero que su padre o madre había ganado pero que aún no se había reportado como ingreso al fallecer? El término tributario es ingreso respecto de un fallecido (income in respect of a decedent): ingreso bruto al que el fallecido tenía derecho y que no correspondía incluir en su ingreso gravable del año del fallecimiento ni de uno anterior (26 CFR 1.691(a)-1). La Publication 559 y el reglamento no clasifican un plan extranjero heredado.
• ¿Se aplica el alivio del tratado? Si vive en EE. UU., el artículo XVIII(1) exime un monto de pensión originado en Canadá que Canadá excluiría del ingreso gravable si usted fuera residente de Canadá. Si vive en Canadá, el pago no es transfronterizo y esa disposición no se aplica; un ciudadano de EE. UU. que vive en Canadá puede ser residente de ambos países, y el artículo IV(2) resuelve el empate, empezando por la vivienda permanente. Determinar si el pago que recibe por el fallecimiento califica requiere un análisis (tratado).

En una TFSA, el resultado en EE. UU. depende de si usted recibió bienes heredados, una distribución de la sucesión o una distribución de un fideicomiso extranjero; la exclusión por herencia no resuelve todos los pagos de un fideicomiso (CRA: tipos de TFSA).

¿Debo presentar el Form 3520 y cuándo vence?

Posiblemente. El origen legal del pago determina qué parte del formulario se aplica, y la excepción para RRSP y RRIF está redactada como alivio para fideicomisos extranjeros.

El Form 8891, el antiguo formulario para RRSP y RRIF, está obsoleto (Revenue Procedure 2014-55, secciones 5.02 y 8).

Para una persona que declara por año calendario, el Form 3520 vence el 15 de abril del año siguiente al año en que recibió el pago. La fecha del 15 de junio se aplica si, en la fecha de vencimiento de su declaración, usted vive fuera de EE. UU. y Puerto Rico y su lugar de negocios o puesto de servicio también está fuera de ellos, o si presta servicio militar calificado en el exterior; adjunte una declaración. Un heredero jubilado en Canadá que no tiene empleo allí puede no cumplir esa segunda condición. Con una prórroga para presentar la declaración del impuesto sobre la renta, la fecha es, a más tardar, el 15 de octubre (instrucciones). La dirección de presentación está en Donaciones y herencias del extranjero.

¿El traspaso de un cónyuge o una cuenta de titular sucesor conserva el diferimiento de impuestos en EE. UU.?

Un cónyuge o pareja de hecho y, en ciertos casos, un hijo o nieto financieramente dependiente pueden traspasar un RRSP o un RRIF a su propio plan, de modo que el impuesto no queda en la declaración final del padre o madre fallecido; la prueba de dependencia de la CRA considera si vivía con el titular y los ingresos, no solo el sustento (CRA). Si el plan paga a la sucesión, el albacea y el sobreviviente firman juntos el Form T2019 (RRSP) o el Form T1090 (RRIF, CRA); el traspaso del sobreviviente debe hacerse en el año en que se recibe o dentro de 60 días después del cierre del año. El plan de un padre o madre de Quebec también tiene formularios de Revenu Québec: el TP-930-V (RRSP) y el TP-961.8-V (RRIF).

Solo un cónyuge o pareja de hecho puede ser titular sucesor de una TFSA. Un cónyuge que es solo beneficiario puede poner el pago en su propia TFSA como aporte exento hecho a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al fallecimiento del titular, presentando el Form RC240 dentro de los 30 días siguientes al aporte (CRA). A un hijo financieramente independiente, en cambio, se le paga el monto. Si usted conserva un plan, el diferimiento en EE. UU. tiene su propia prueba: un traspaso en Canadá por sí solo no lo establece.

El diferimiento se apoya en el artículo XVIII(7) del tratado, que el Revenue Procedure 2014-55 aplica a los RRSP y a los RRIF. Su definición de beneficiario (sección 3) abarca a quien tiene una participación en el plan y, de lo contrario, tributaría de inmediato por el crecimiento que aún no se ha pagado. No dice si califica una persona nombrada en un formulario de beneficiario por fallecimiento, así que la elegibilidad para un plan heredado no está definida. La prueba de elegibilidad y las reglas de la opción están en Cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU..

Un cónyuge que es titular sucesor conserva la protección fiscal de la TFSA en Canadá, incluidos los rendimientos posteriores; eso no establece el diferimiento propio de un plan de jubilación de EE. UU. para una TFSA (CRA, Revenue Procedure 2014-55, alcance).

¿Debo reportar la cuenta en la FBAR y en el Form 8938?

Una cuenta heredada o una participación en un plan pueden generar la obligación de reportar activos extranjeros aunque el pago no sea gravable. La FBAR es el FinCEN Form 114, el informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras (Report of Foreign Bank and Financial Accounts). Revise cuándo obtuvo la titularidad, una participación reportable o la autoridad de firma; ser beneficiario no significa que usted fuera propietario de todas las cuentas.

El alivio de reporte para planes de jubilación no elimina las obligaciones de la FBAR ni del Form 8938 (Revenue Procedure 2014-55, sección 5.01). La prueba de la FBAR considera cualquier momento del año calendario, así que cerrar la cuenta antes de fin de año no borra una obligación anterior. Umbrales y comparación de reportes: Reporte de cuentas extranjeras.

¿Qué costo uso para las inversiones heredadas?

Esto importa solo si le transfirieron inversiones en especie; si le pagaron en efectivo, pase a la sección siguiente. El costo, llamado base fiscal (tax basis), es el monto que se usa para calcular una ganancia o pérdida posterior.

El valor al fallecer puede no ser el costo en EE. UU. de las inversiones que salen de un plan registrado. Los bienes heredados ordinarios por lo general toman como base fiscal su valor justo de mercado en la fecha del fallecimiento, pero la sección 1014 no se aplica al derecho a recibir ingreso respecto de un fallecido (26 CFR 1.1014-1(c), Publication 559). Ninguno de los dos aclara si el pago de un plan registrado es esa clase de derecho. Un pago en especie requiere su propia determinación de valor y de base fiscal; la inclusión en la declaración final de Canadá no establece la base fiscal en EE. UU.

¿Puedo reclamar un crédito en EE. UU. por el impuesto de Canadá que pagó la sucesión?

El impuesto de Canadá sobre la declaración final de su padre o madre no es automáticamente su crédito por impuestos extranjeros en EE. UU. El IRS por lo general exige un impuesto que califique, que se le haya impuesto a usted, que usted haya pagado o devengado y que sea igual a la obligación legal en el extranjero (IRS). Identifique de quién fue el impuesto pagado, qué ingreso cubría y cuándo. La retención sobre su propio ingreso gravable posterior al fallecimiento puede tener un resultado distinto del impuesto sobre el monto que Canadá considera que su padre o madre recibió al fallecer.

Una excepción que debe revisar: en el caso del ingreso respecto de un fallecido, el heredero que lo recibe sujeto a un impuesto extranjero sobre la renta impuesto al fallecido, cuando ese impuesto debe pagarse con cargo al ingreso, obtiene el crédito cuando el heredero paga el impuesto (26 CFR 1.691(b)-1, Publication 559). Ninguno aclara si encaja el impuesto de Canadá sobre el monto que se trata como recibido al fallecer, ni si cuenta el impuesto que usted paga bajo la regla de responsabilidad del beneficiario. Lleve cualquier determinación de la CRA y los registros de pago a una revisión de impuestos transfronterizos.

El artículo XXIX B(7) del tratado es un crédito a nivel de la sucesión contra el impuesto sobre sucesiones de EE. UU. cuando el fallecido era ciudadano o residente de EE. UU.; no es un crédito en su Form 1116 (tratado). Vea Declaraciones finales cuando un ciudadano de EE. UU. fallece en Canadá.

¿Qué comprobantes y registros debo conservar?

Conserve registros que separen el valor heredado, el ingreso posterior y el impuesto de cada contribuyente. Un depósito bancario neto no puede establecer los tres.

Ya recibí el dinero y no presenté nada. ¿Qué hago ahora?

Primero clasifique lo que recibió y reconstruya el historial de la cuenta: un ingreso omitido, un formulario de legado extranjero omitido y un reporte de cuenta omitido pueden requerir correcciones distintas. Reúna los registros de arriba, determine el tratamiento del ingreso en EE. UU. y si se aplicaba el Form 3520, la FBAR o el Form 8938, y revise las declaraciones anteriores y el procedimiento de corrección antes de presentar formularios tardíos.

Un reporte tardío de un legado extranjero en la Parte IV tiene una multa de 5% del monto por cada mes, hasta 25%. Un reporte omitido de una distribución de un fideicomiso extranjero en la Parte III parte del mayor de US$10,000 o 35% de la distribución y mantiene abierto el plazo de determinación hasta 3 años después de que se reporta la información requerida. La causa razonable puede eximir de cualquiera de las dos, y una multa puede aplicarse aunque el pago no fuera gravable (instrucciones). Vea FBAR o formularios de la TFSA omitidos tras presentar declaraciones de EE. UU..

Ejemplo

Solo ilustrativo. Todos los montos están en dólares canadienses; no se supone ninguna tasa de impuesto ni ningún resultado en EE. UU.

Un padre o madre residente de Canadá fallece con un RRSP que aún no ha empezado a pagar anualidades, por C$200,000, y una TFSA en forma de fideicomiso por C$50,000. El hijo adulto, financieramente independiente, es ciudadano de EE. UU. y vive en Seattle. Ambas cuentas le pagan al hijo durante el año calendario siguiente, después de que el RRSP crece a C$210,000 y la TFSA crece a C$52,000.

• Año del fallecimiento: la declaración final del padre o madre por lo general incluye el valor de C$200,000 del RRSP al fallecer (casilla 34 del T4RSP, a nombre del padre o madre). La sección 160.2 puede hacer al hijo solidariamente responsable del impuesto que causaron esos C$200,000, en proporción a lo recibido: todo, si es el único beneficiario del pago; la mitad, si dos beneficiarios por partes iguales se reparten el RRSP.
• Año siguiente: al hijo se le pagan C$210,000 y C$52,000. El crecimiento de C$10,000 del RRSP requiere un reporte aparte del receptor y una revisión de la retención para no residentes. El valor de C$50,000 de la TFSA al fallecer por lo general pasa sin impuesto sobre la renta de Canadá; el exceso de C$2,000 pagado durante el período exento del fideicomiso está sujeto a la retención para no residentes.
• El hijo obtiene una clasificación en EE. UU. de cada pago recibido y revisa el reporte de herencias y de cuentas usando valores en dólares estadounidenses. No se supone que el pago del impuesto de Canadá del padre o madre genere un crédito en EE. UU. para el hijo.

¿Es distinto en su caso?

• La clasificación del pago en EE. UU. no es clara, o su legado extranjero que califica supera US$100,000: lleve el testamento, los contratos, los comprobantes y los valores a una revisión de impuestos transfronterizos.
• Hereda como cónyuge, titular sucesor o hijo financieramente dependiente: revise juntos los traspasos en Canadá y el diferimiento en EE. UU. antes de mover los fondos. Vea impuestos transfronterizos.
• Su padre o madre también era ciudadano de EE. UU. o titular de una green card: a la sucesión pueden aplicarse el impuesto sobre sucesiones de EE. UU., una declaración final de EE. UU. y créditos del tratado. Vea Declaraciones finales cuando un ciudadano de EE. UU. fallece en Canadá y Liquidación de una sucesión a ambos lados de la frontera.
• Su padre o madre vivía fuera de Canadá al fallecer, por ejemplo en EE. UU.: las reglas de Canadá de arriba suponen un padre o madre residente de Canadá. Lleve los estados de cuenta del plan y la fecha del fallecimiento a una revisión de impuestos transfronterizos.
• La sucesión también incluye una vivienda, acciones u otros bienes, o usted es el albacea: vea Impuestos al fallecer alguien en Canadá para la parte de Canadá y Donaciones y herencias del extranjero para el reporte y el costo en EE. UU.
• Vive en Canadá siendo ciudadano de EE. UU.: vea Estadounidenses que viven en Canadá.
• Heredó una IRA de EE. UU. o una cuenta de jubilación de un empleador viviendo en Canadá: vea Heredar una cuenta de jubilación de EE. UU. en Canadá.