LLC o corporación S si vive en el extranjero (EE. UU.)

LLC de un solo miembro, corporación S o empresa local: ¿qué cambia para un ciudadano de EE. UU. en el extranjero?

Vivir en el extranjero no elimina las declaraciones básicas ante el IRS de cada estructura, pero cambia qué impuesto de seguridad social se aplica, hasta dónde llega la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero (FEIE) y algunas fechas de vencimiento. Un ciudadano de EE. UU. paga impuestos sobre sus ingresos de todo el mundo: las ganancias de una LLC o de una corporación S son suyas apenas se generan; las de una empresa local le llegan como sueldo, como dividendos o, bajo las reglas de corporación extranjera controlada, como ingresos que pagan impuestos antes de que la empresa le pague nada. Estas son las diferencias principales en EE. UU.:

Las reglas detrás de la tabla: una LLC de un solo miembro es una entidad ignorada que declara en la declaración de su propietario; un ciudadano trabajador independiente en el extranjero en la mayoría de los casos debe pagar el impuesto por trabajo independiente, y la exclusión no lo puede reducir; los ingresos de una corporación S no son ingresos por trabajo independiente; y el Seguro Social y Medicare de EE. UU. generalmente no se aplican al sueldo por trabajo realizado en el extranjero, salvo que el empleador sea estadounidense o se aplique otra excepción.

Qué hace que un caso no sea sencillo:

• Dos países. Su nuevo país aplica su propia ley a una LLC o corporación S de EE. UU. Puede gravar a la entidad cuando EE. UU. lo grava a usted, o al revés. Si los dos países gravan a contribuyentes distintos o en años distintos, el crédito por impuestos extranjeros puede no coincidir.
• Una elección de corporación S o de clasificación. Ambas son difíciles de deshacer, y una elección de corporación S puede terminar por accidente (vea más abajo).
• Una empresa local. Ser dueño de una corporación extranjera implica el Form 5471 y puede generar impuestos en EE. UU. sobre sus ingresos antes de que le pague algo.
• Un copropietario. Un segundo propietario cambia la clasificación de la entidad en EE. UU. y, si no es una persona de EE. UU., puede terminar la elección de corporación S.
• Años sin presentar. Los Forms 1120-S, de nómina o 5471 omitidos tienen multas propias, y el impuesto retenido de su sueldo pero no entregado al IRS se le puede cobrar a usted personalmente si la falta fue intencional (26 U.S.C. 6672).

Qué reunir: documentos de constitución y el estado o país donde se constituyó; el Form 2553 o el Form 8832 y la carta de aceptación del IRS; una lista de propietarios con la ciudadanía y la residencia de cada uno; las declaraciones y los documentos de nómina de los últimos dos años; un registro de viajes día por día para las pruebas de la exclusión; y cualquier certificado de cobertura o constancia de seguridad social extranjera.

LLC o corporación S en el extranjero: ¿cómo se comparan el impuesto por trabajo independiente y el impuesto de nómina?

El propietario de una LLC de un solo miembro paga el impuesto por trabajo independiente sobre todas sus ganancias netas; el propietario de una corporación S paga Seguro Social y Medicare por nómina solo sobre el sueldo. Ambos se aplican en el extranjero, y la FEIE no reduce ninguno.

Por qué el sueldo de una corporación S sigue gravado en el extranjero. La ley del Seguro Social cubre el trabajo fuera de EE. UU. de un ciudadano estadounidense empleado por un empleador estadounidense, y una corporación constituida bajo las leyes de EE. UU. o de un estado lo es (26 U.S.C. 3121(b) y (h); Publication 54). Su corporación S maneja la nómina de EE. UU. por usted, viva donde viva.

Qué cambia un acuerdo de totalización. Si EE. UU. tiene un acuerdo de seguridad social con su país, puede que pague a un solo sistema. Un trabajador independiente adjunta la constancia de la agencia extranjera al Form 1040 en lugar del Schedule SE (instrucciones del Schedule SE); un empleado, incluido el propietario de una corporación S en nómina, necesita un certificado de cobertura, y sin él siguen los impuestos de nómina de EE. UU. (IRS). Sin acuerdo, pueden aplicarse los impuestos de seguridad social de ambos países. Cómo asigna cada acuerdo la cobertura se explica en impuesto por trabajo independiente en el extranjero y acuerdos de totalización.

La elección de corporación S cambia qué ingresos llevan impuestos de nómina, y el IRS trata los pagos a un ejecutivo como sueldo en la medida en que sean una compensación razonable. Para saber si la elección conviene, vea si debe elegir el estatus de corporación S; para fijar el sueldo, vea sueldo del propietario de una corporación S.

FEIE y sueldo de la corporación S: ¿puedo excluirlo, y también las ganancias por encima del sueldo?

El sueldo de una corporación S por trabajo que usted realiza en el extranjero puede contar como ingresos del trabajo en el extranjero, en la medida en que sea un pago razonable por sus servicios y si cumple las pruebas de la exclusión. El IRS clasifica los sueldos y salarios como ingresos del trabajo y fija su fuente en el lugar donde usted realiza el trabajo, no donde está el pagador. El límite de la exclusión es $132,900 por persona. En una LLC de un solo miembro, las ganancias de sus propios servicios son ingresos del trabajo; cuando también las produce el capital, como equipos o inventario, cuenta una asignación razonable por sus servicios, hasta 30% de su parte de las ganancias netas (26 CFR 1.911-3(b)(2)).

Las ganancias por encima del sueldo son otra cosa. El IRS clasifica los dividendos como ingresos que no provienen del trabajo y las ganancias del negocio como ingresos variables que pueden ser del trabajo, no serlo, o serlo en parte (IRS). Las reglas del Tesoro añaden que un monto que le paga una corporación no es ingreso del trabajo en la medida en que sea una distribución de utilidades y no una asignación razonable por servicios que usted realmente prestó (26 CFR 1.911-3(b)(1)). La ley define los ingresos del trabajo como el pago recibido por servicios personales, no las ganancias que distribuye una corporación, y la asignación de 30% mencionada arriba es solo para un negocio que no tiene forma de corporación (26 U.S.C. 911(d)(2); 26 CFR 1.911-3(b)(2)). Su parte del Schedule K-1 es su parte de las ganancias de la corporación, no un pago, así que según esa redacción no cuenta para la exclusión; solo cuenta el sueldo razonable por el trabajo.

Excluir el sueldo no elimina los impuestos de nómina: el Seguro Social y Medicare se siguen aplicando al sueldo como si no estuviera excluido.

Si usted califica se explica en pruebas de la FEIE y el primer año en el extranjero. Si conviene más la exclusión o el crédito por impuestos extranjeros se explica en FEIE o crédito por impuestos extranjeros.

¿Puedo mantener mi corporación S mientras vivo en el extranjero?

Un ciudadano de EE. UU. puede seguir siendo accionista de una corporación S viva donde viva: una corporación S no puede tener un accionista que sea extranjero no residente (26 U.S.C. 1361(b)(1)(C)), y un ciudadano nunca lo es. La corporación misma debe seguir siendo una corporación nacional de EE. UU., y otros hechos todavía pueden terminar la elección.

La elección termina automáticamente, desde el día en que la corporación deja de calificar, si ocurre cualquiera de estos hechos (26 U.S.C. 1362(d); instrucciones del Form 1120-S):

• un extranjero no residente adquiere acciones, incluido un cónyuge o un nuevo socio;
• un accionista que no es ciudadano de EE. UU. pasa a ser extranjero no residente; un titular de green card sigue siendo residente de EE. UU. después de mudarse hasta que renuncie a la tarjeta o se la revoquen, o hasta que reclame residencia bajo el tratado en el nuevo país y avise al IRS (26 U.S.C. 7701(b)(6));
• la corporación emite una segunda clase de acciones o incorpora a un accionista que no es una persona natural, una sucesión o un fideicomiso elegible.

Cuando ambos cónyuges tienen una participación según la ley de bienes gananciales, los dos deben dar su consentimiento a la elección (instrucciones del Form 2553). Si su cónyuge es un extranjero no residente y la ley de bienes gananciales del nuevo país le da una participación en las acciones, la corporación deja de calificar desde el día en que surge esa participación, aunque las acciones estén solo a su nombre; una elección de declaración conjunta bajo la sección 6013(g), que trata al cónyuge como residente de EE. UU., evita esto mientras dure (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). El IRS puede conceder alivio cuando determina que la terminación fue involuntaria y se corrige en un plazo razonable; el alivio no es automático (26 U.S.C. 1362(f)). Una salida planeada se explica en cómo pasar una corporación S a corporación C.

¿Qué cambia si manejo el negocio con una empresa constituida donde vivo?

Una empresa constituida en su nuevo país es una entidad extranjera para EE. UU. Por defecto, una entidad extranjera cuyos propietarios tienen todos responsabilidad limitada se trata como corporación; un solo propietario sin responsabilidad limitada la convierte en entidad ignorada (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Algunos tipos de empresas extranjeras son siempre corporaciones y no pueden elegir otra cosa (26 CFR 301.7701-2(b)(8)). Otras pueden elegir otra clasificación en EE. UU. con el Form 8832, por ejemplo ser entidad ignorada cuando hay un solo propietario (26 CFR 301.7701-3(a) y (c)). Eso cambia lo que se presenta y los impuestos en EE. UU., y el nuevo país puede seguir tratando a la empresa como corporación. La elección puede tener efecto hasta 75 días antes de presentar el Form 8832, así que una empresa nueva que la quiera desde el inicio debe presentarlo dentro de los 75 días siguientes a su constitución. Una empresa que ya es corporación y elige ser entidad ignorada se trata como liquidada el día anterior, lo que puede generar impuestos en EE. UU., y no puede cambiar de nuevo durante 60 meses (26 CFR 301.7701-3(c)(1) y (g)).

Si es una corporación extranjera que usted controla:

• Form 5471. Una persona de EE. UU. que controla una corporación extranjera (más de 50% de los votos o del valor) presenta el Form 5471 con su propia declaración, en la fecha de vencimiento de esta, incluidas las prórrogas (instrucciones del Form 5471).
• Reglas de corporación extranjera controlada (CFC). Una corporación extranjera que usted controla también es una CFC, así que parte de sus ingresos puede gravarse a usted en el año en que los genera, antes de que le pague nada. Vea propietarios estadounidenses de empresas extranjeras.
• Lo que la empresa le paga. El sueldo de un empleador extranjero por trabajo en el extranjero generalmente queda fuera del Seguro Social y Medicare de EE. UU. (Publication 54) y puede contar para la exclusión; los dividendos son ingresos que no provienen del trabajo y no cuentan.

Si la empresa es una entidad ignorada, su propietario presenta el Form 8858 y paga el impuesto por trabajo independiente sobre sus ingresos, igual que con una LLC de un solo miembro de EE. UU. Qué formulario corresponde a cada entidad se explica en formularios informativos para una empresa extranjera, y las cuentas bancarias de la empresa en FBAR para cuentas de empresas en el extranjero.

¿Qué cambia cuando entra un copropietario, sobre todo si no es una persona de EE. UU.?

Un copropietario cambia la clasificación de una LLC en EE. UU. y puede terminar una elección de corporación S.

Una entidad de un solo miembro ignorada pasa a ser una sociedad de personas cuando tiene más de un miembro. Una excepción: una entidad que pertenece solo a cónyuges como bienes gananciales, según la ley de un estado, de un país extranjero o de una posesión de EE. UU., puede tratarse como entidad ignorada o como sociedad de personas (Rev. Proc. 2002-69). La retención para un socio extranjero se explica en socios extranjeros y retención; la clasificación por defecto y las elecciones, en cómo se gravan las LLC.

¿Qué declaraciones y fechas de vencimiento aplican cada año mientras vivo en el extranjero?

Estas son fechas para el año calendario. Un ciudadano de EE. UU. que vive en el extranjero el 15 de abril y tiene su principal lugar de negocios fuera del país recibe una prórroga automática de 2 meses para presentar y pagar el Form 1040, hasta 15 de junio; los intereses corren desde 15 de abril. Las declaraciones del negocio siguen sus propias fechas: una corporación S que realiza su actividad y lleva sus libros y registros fuera de EE. UU. y Puerto Rico, o una sociedad de personas que lleva sus libros y registros allí, recibe una prórroga automática para presentar y pagar hasta el día 15 del 6.º mes después del cierre del año, con una declaración adjunta; el Form 7004 puede añadir 3 meses para presentar, no para pagar (instrucciones del Form 7004).

Fuentes: Publication 54, instrucciones del Form 1120-S, instrucciones del Schedule K-1 (Form 1120-S), instrucciones del Form 7004, instrucciones del Form 5471. Sus pasos personales para presentar desde el extranjero, incluida la FBAR, están en presentar la declaración mientras vive en el extranjero.

El estado donde se constituyó la LLC o la corporación mantiene sus propios informes anuales e impuestos después de que usted se va; para California, vea el impuesto mínimo y la cuota de la LLC en California. Si deja de ser residente de su antiguo estado es otra pregunta: vea cómo terminar la residencia estatal al mudarse al extranjero.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos y usan dólares estadounidenses. Muestran solo el lado de EE. UU.

Una LLC de un solo miembro en Portugal

Dana, consultora de software de EE. UU. que vive en Portugal, gana US$150,000 netos con una LLC de un solo miembro. Si cumple las pruebas de la exclusión, la FEIE puede eliminar el impuesto sobre la renta de hasta $132,900 de sus ingresos del trabajo en el extranjero. El impuesto por trabajo independiente ignora la exclusión: unos US$138,500 de ganancias netas, aproximadamente US$21,200 de impuesto. Portugal está en la lista del IRS de países con acuerdo, así que si obtiene una constancia que la ubique en el sistema de Portugal, la adjunta en lugar de presentar el Schedule SE.

Un propietario de corporación S en Tailandia

La corporación S de Ben le paga un sueldo de US$90,000 mientras él vive en Tailandia, que no está en la lista de acuerdos del IRS. El sueldo es pago de un empleador estadounidense: unos US$6,900 de Seguro Social y Medicare a cargo de Ben y otro tanto a cargo de la corporación. Si cumple las pruebas, el sueldo puede contar para la exclusión. Otros US$60,000 de ganancias le pasan por el Schedule K-1 sin impuesto por trabajo independiente; son su parte de las ganancias de la corporación, no un pago por servicios, así que según la redacción de la ley no cuentan para la exclusión.

Una empresa privada en el Reino Unido

Sofia constituye una empresa privada en el Reino Unido y posee todas sus acciones. Sus propietarios tienen responsabilidad limitada, así que por defecto es una corporación extranjera que ella controla. Presenta el Form 5471 con su Form 1040 cada año, y parte de sus ingresos puede gravarse a Sofia antes de que la empresa pague un dividendo. Un sueldo de US$80,000 de la empresa por trabajo en el Reino Unido generalmente queda fuera del Seguro Social y Medicare de EE. UU. y puede contar para la exclusión.

¿Su caso es distinto?

• Está decidiendo si la elección de corporación S conviene: vea si debe elegir el estatus de corporación S.
• Necesita fijar el sueldo de su corporación S: vea sueldo del propietario de una corporación S.
• Vive en Canadá con una corporación S: vea propietario de una corporación S de EE. UU. que vive en Canadá.
• Vive en Canadá con una corporación canadiense: vea propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.
• Su país tiene un acuerdo de totalización, o usted paga impuestos de seguridad social en dos lugares: vea impuesto por trabajo independiente en el extranjero y acuerdos de totalización.
• Tiene declaraciones atrasadas de EE. UU. y vive en el extranjero: vea Procedimientos Simplificados para el Extranjero (Streamlined Foreign Offshore Procedures).
• Maneja una corporación S desde el extranjero, tiene una empresa local, suma un copropietario o tiene años sin presentar: reciba ayuda con impuestos corporativos.