Form 8621 de PFIC: cuándo presentarlo, excepciones y años omitidos

¿Necesito el Form 8621 este año?

Un fondo no requiere el Form 8621 del año si todas sus acciones de PFIC juntas valen $25,000 o menos el último día del año ($50,000 en una declaración conjunta) y ese fondo no tuvo ganancia por venta, distribución excesiva ni elección QEF (fondo con elección calificada, qualified electing fund) o mark-to-market. Cuente todas sus acciones de PFIC, incluidos los fondos con elección, salvo las que se tienen a través de otra persona de EE. UU. o de otro fondo. Si supera el límite, cada fondo necesita su propio Form 8621 (IRS: instrucciones del Form 8621). Fondos extranjeros en una declaración de EE. UU. explica qué es una PFIC y cómo funciona esa excepción.

La regla general es un Form 8621 por separado por cada PFIC que usted posea, directamente o a través de otro fondo, en cualquier año en que ocurra uno de cinco hechos:

Ser dueño del fondo es el hecho que más se pasa por alto: aplica aunque no haya venta ni pago. Una distribución excesiva es la parte de un pago que supera 125% del promedio de los pagos de ese fondo en los tres años anteriores (o en su período de tenencia, si es más corto), y cualquier ganancia en una venta. Ningún pago en su primer año con un fondo es una distribución excesiva, pero una ganancia por venta ese año sí lo es (26 U.S.C. 1291(b)). Adjunte cada formulario a su declaración a más tardar en su fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas; si no tiene que presentar declaración, envíe el formulario al IRS por separado.

Un caso no es sencillo cuando usted tiene varios fondos, un fondo que posee otros fondos, ventas pasadas declaradas como ganancias de capital ordinarias, años omitidos o fondos comprados antes de ser residente de EE. UU. Reúna los documentos legales de cada fondo, todas las compras, ventas y pagos, los estados de cuenta de fin de año y las declaraciones que ya presentó.

¿Un fondo del mercado monetario, una función de ahorro de una aplicación, un fondo de empleados o un REIT extranjero es una PFIC?

Cualquiera de ellos puede serlo. Lo que cuenta es si usted posee acciones de una corporación extranjera que cumple la prueba de ingresos o la de activos. Una corporación extranjera es una PFIC si 75% o más de sus ingresos brutos son pasivos, o si al menos 50% de sus activos, en promedio, producen ingresos pasivos o se mantienen para producirlos (26 U.S.C. 1297). Los ingresos pasivos son intereses, dividendos y otros ingresos de inversión similares (26 U.S.C. 954(c)).

Un envoltorio cambia el análisis: para una póliza ligada a unidades o de ahorro, vea pólizas de seguro compradas en el extranjero; para una TFSA o FHSA, vea TFSA y FHSA para ciudadanos de EE. UU..

¿Cómo se mide la prueba de activos de una empresa extranjera pequeña?

Los activos pasivos de una empresa extranjera se promedian en las fechas de medición de su año, que son el cierre de sus cuatro trimestres, salvo que elija períodos más cortos (26 CFR 1.1297-1(d)). Una empresa que cotiza en bolsa debe usar el valor de mercado. Una empresa privada que es una corporación extranjera controlada (CFC) debe usar la base ajustada, y otra empresa privada puede elegir la base (26 U.S.C. 1297(e); IRS: instrucciones del Form 8621).

Tres reglas pueden cambiar la respuesta:

• Transparencia (look-through): una empresa que posee al menos 25% por valor de otra corporación se trata como titular de su parte de los activos y los ingresos de esa corporación (26 U.S.C. 1297(c)). Una sociedad de cartera sobre una subsidiaria operativa se evalúa con el conjunto de ambas.
• Año de inicio: una empresa no es una PFIC en el primer año en que tiene ingresos brutos si ninguna empresa predecesora fue PFIC, no es PFIC en ninguno de los dos años siguientes y el IRS está convencido de que no lo será (26 U.S.C. 1298(b)(2)). Solo sabrá que aplica cuando pasen esos dos años.
• Una vez PFIC, sigue siéndolo para usted: las acciones que usted tuvo mientras la empresa era PFIC, sin elección QEF, siguen siendo acciones de PFIC en años posteriores aunque la empresa deje de cumplir las pruebas, salvo que usted elija una venta presunta (26 U.S.C. 1298(b)(1)). Vea elecciones de PFIC.

Una empresa recién financiada que mantiene el efectivo de sus inversionistas en cuentas que pagan intereses puede cumplir la prueba de activos, y por tanto ser una PFIC, antes de que su negocio genere ingresos. Obtenga sus balances trimestrales antes de decidir.

Si usted posee 10% o más de la empresa, primero pregunte si es una corporación extranjera controlada (CFC): puede requerir el Form 5471, y una empresa que es ambas cosas generalmente no se trata como PFIC para usted durante ese tiempo (26 U.S.C. 1297(d)). Vea propietarios estadounidenses de empresas extranjeras.

¿Qué fondos y niveles necesitan un formulario, y qué pasa con una venta con pérdida o una tenencia mínima?

Cada PFIC tiene su propio Form 8621, y un fondo que posee otras PFIC lo pone en una cadena: usted presenta el formulario por cada PFIC de la cadena cuando le ocurre uno de los cinco hechos (IRS: instrucciones del Form 8621). Un pago o una venta dentro del fondo superior puede ser un hecho indirecto para usted. El informe anual del fondo suele indicar lo que posee.

Los fondos de los niveles inferiores no se incluyen en el total de tenencias pequeñas, y cuando ese total está dentro del límite, la excepción también los cubre. Si se supera el límite, cada fondo inferior se evalúa por separado: no hay Parte I si su parte del fondo vale $5,000 o menos al cierre del año y no hay distribución excesiva, ganancia ni elección QEF (26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Examples 3 y 4).

Una venta con pérdida no es una distribución excesiva. Si usted no tenía nada más al cierre del año, o se mantuvo por debajo del límite de tenencias pequeñas, ese fondo puede no requerir formulario. Si sus otras acciones de PFIC superan el límite, la regla general del reglamento sigue cubriendo un fondo que usted tuvo durante el año. Calcule la pérdida en dólares: el costo y el producto de la venta se convierten a sus propias fechas, así que una pérdida en euros puede ser una ganancia en dólares.

Una tenencia mínima no tiene una excepción propia: solo evita la Parte I mediante la regla de tenencias pequeñas o una de las excepciones siguientes. Cualquier ganancia por venta, por pequeña que sea, requiere la Parte V.

¿Qué otras excepciones aplican: IRA, planes 529, HSA, pensiones de tratados, tenencias cortas?

Estas excepciones también pueden eliminar la presentación anual (26 CFR 1.1298-1(c)):

El reglamento tiene además dos excepciones más limitadas: acciones valoradas a precio de mercado conforme a una disposición del Código distinta de la elección de PFIC, y ciertas sociedades de personas nacionales.

Una PFIC dentro de una HSA: no está en la lista. Un fondo dentro de una cuenta de ahorro para la salud (HSA) no está en la lista de exentos, que menciona las IRA, los planes 401(a), 403(b) y 457(b), las cuentas 529 y ABLE y las cuentas Coverdell. Ni el reglamento ni las instrucciones del Form 8621 dicen cómo se trata un fondo mantenido dentro de una HSA. Esa pregunta no está resuelta; obtenga una posición revisada antes de apoyarse en cualquiera de las dos respuestas.

¿Cuánto cuesta no haber presentado el Form 8621?

Las instrucciones del Form 8621 no mencionan una multa aparte por no presentarlo, pero un año omitido puede traer cuatro costos:

• Impuesto y intereses de la PFIC: una ganancia por venta o una distribución excesiva del pasado se reparte entre sus días de tenencia. La parte de los años anteriores de la PFIC tributa a la tasa más alta vigente de cada año, más intereses desde la fecha de vencimiento de la declaración de ese año hasta la fecha de vencimiento de la declaración del año de la venta o del pago (IRS: instrucciones del Form 8621, línea 16).
• Multa por exactitud: 20% de un pago insuficiente causado por negligencia o por una subdeclaración sustancial (IRS: multa relacionada con la precisión), o 40% cuando proviene de un activo extranjero que no se declaró en el Form 8938 (IRS: instrucciones del Form 8938). La negligencia incluye no llevar registros adecuados (IRS: Publication 550). Si usted enmienda antes de que el IRS lo contacte por primera vez sobre un examen de esa declaración, el impuesto adicional cuenta como impuesto mostrado en la declaración, por lo que la multa generalmente no lo alcanza, salvo que la posición original fuera fraudulenta (26 CFR 1.6664-2(c)).
• Multa del Form 8938: si usted alcanza el umbral del Form 8938, un fondo que no se informó en un Form 8621 presentado a tiempo debe incluirse en el Form 8938, y la falta del Form 8938 puede traer una multa de $10,000 (IRS: instrucciones del Form 8938).
• Un año abierto: el IRS puede determinar impuestos sobre esa declaración hasta tres años después de que usted entregue la información que faltaba. Si la omisión se debió a causa razonable y no a negligencia deliberada, el período abierto cubre solo las partidas relacionadas (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Esto alcanza los años fiscales que terminan el 31 de diciembre de 2013 o después, los primeros años en que se exigió el informe anual (26 CFR 1.1298-1(c)(9)).

Las declaraciones enmendadas también generan intereses ordinarios sobre el impuesto adicional desde la fecha de vencimiento original de cada declaración (IRS: instrucciones del Form 1040-X). Presentar tarde no crea elecciones pasadas; las opciones tardías de QEF y mark-to-market están en elecciones de PFIC.

Venta de una PFIC declarada por error en el Form 8949: ¿qué hay que rehacer?

La venta sale del Form 8949 y del Schedule D y pasa por la Parte V del Form 8621 en una declaración enmendada. Con las reglas predeterminadas, toda la ganancia es una distribución excesiva, aunque usted haya tenido las acciones por años (IRS: instrucciones del Form 8621, línea 15f).

1. Divida la ganancia por período de tenencia: complete la Parte V por separado para cada bloque de acciones comprado en una fecha distinta.
2. Reparta la ganancia de cada bloque entre sus días de tenencia. La parte del año actual y la de antes de que fuera PFIC son ingreso ordinario en la línea de «otros ingresos», no ganancia de capital. La parte de cada año anterior de la PFIC tributa a la tasa más alta de ese año más intereses: el impuesto adicional va en la línea de impuesto de su Form 1040, marcado "1291TAX", y los intereses van en el Schedule 2. Los números de línea cambian cada año, así que use las instrucciones de cada año que enmiende.
3. Revise también los pagos anteriores: cualquier distribución excesiva de un año previo necesita su propia Parte V.
4. Recalcule todo lo que dependía de las cifras anteriores, como el crédito por impuestos extranjeros y los arrastres de pérdidas de capital.

Un fondo comprado y vendido el mismo año tiene toda su ganancia en el año actual, así que es ingreso ordinario sin intereses adicionales. Una pérdida no es una distribución excesiva: si el fondo aún necesita un Form 8621, muestre la pérdida entre paréntesis en la Parte V, línea 15f, y omita la línea 16. La pérdida en sí permanece en el Form 8949 y el Schedule D, normalmente como pérdida de capital (IRS: instrucciones del Form 8621, línea 15f). Para el cálculo completo, vea elecciones de PFIC y el cálculo de la sección 1291.

Nunca presentó el Form 8621 en varios años: ¿qué vía lo corrige?

La vía depende de dónde vive usted, de si faltaron ingresos o impuestos y de si la omisión fue no deliberada.

Fuentes: procedimientos simplificados, residentes fuera de EE. UU., residentes en EE. UU., procedimientos para presentaciones tardías. Las dos vías simplificadas exigen certificar que las omisiones fueron no deliberadas, y ninguna está disponible una vez que el IRS ha iniciado un examen de cualquier año. Si la omisión pudo ser deliberada, el IRS remite a su Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice; obtenga asesoría antes de presentar cualquier cosa. Para elegir, vea procedimientos simplificados o de presentación tardía. Si vive en EE. UU., vea cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos.

¿Qué registros reconstruyen la historia de cada fondo y qué hacer si faltan estados de cuenta?

Reconstruya cada fondo desde la compra hasta hoy antes de enmendar nada. Necesita:

• los documentos legales del fondo: dónde está constituido, su forma legal y si posee otros fondos
• cada compra y venta, con fechas, unidades y montos en la moneda original
• cada pago, incluidos los reinvertidos, con fechas
• los valores de fin de año; las instrucciones del Form 8621 permiten basarse en estados de cuenta emitidos al menos una vez al año, salvo que usted sepa que no son razonables
• los tipos de cambio de cada fecha de transacción
• el estado informativo anual de PFIC que haya emitido el fondo
• las declaraciones y los formularios que ya presentó

Usted debe conservar registros de todo lo que afecta la base (IRS: Publication 551). Si faltan estados de cuenta, pida primero los historiales de transacciones al administrador del fondo, a la plataforma y al banco. Las instrucciones del Form 8621 no dan un método alterno para un precio de compra faltante, así que anote junto a cada cifra reconstruida de dónde salió y marque cualquier estimación para revisión.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Los montos están en dólares estadounidenses, salvo el tercero, que está en euros.

Dos fondos por encima del límite, sin ventas

Una ciudadana de EE. UU. en Italia tiene $14,000 en un fondo indexado europeo y $16,000 en un fondo del mercado monetario comprado mediante la función de ahorro de una aplicación de pagos. Presenta como soltera, no vendió nada y ningún pago superó el promedio del año anterior. Sus acciones de PFIC suman $30,000 al cierre del año, por encima del límite para solteros, así que cada fondo necesita su propio Form 8621 con la Parte I. Los pagos que no son distribuciones excesivas se informan como dividendos ordinarios, no como dividendos calificados.

Ventas de fondos declaradas como ganancias de capital

Un titular de green card vendió cuatro fondos extranjeros en tres años, comprados después de que se hizo residente, y los declaró en el Form 8949 como ganancias a largo plazo. Nunca presentó el Form 8621.

• Año 1: el fondo A se vendió con una ganancia de $2,000.
• Año 2: los fondos B y C se vendieron con una ganancia combinada de $4,000.
• Año 3: el fondo D se vendió con una ganancia de $3,000.

Suponga que cada fondo fue una PFIC durante todo su período de tenencia. Cada ganancia, $9,000 en total, es una distribución excesiva. Cada declaración enmendada traslada la ganancia de ese año del Form 8949 a la Parte V: la parte del año de la venta pasa a ser ingreso ordinario, y las partes de los años anteriores en que tuvo el fondo tributan a la tasa más alta de esos años más intereses. Cada uno de esos años puede seguir abierto hasta tres años después de presentar los formularios, o solo por las partidas relacionadas si la omisión se debió a causa razonable.

Una venta con pérdida sin nada más

Una ciudadana de EE. UU. en Alemania compra €4,000 de un fondo en marzo y lo vende en noviembre por €3,700. No tiene otra PFIC al cierre del año ni recibió pagos. Sin ganancia, sin distribución excesiva y sin elección, puede aplicar la excepción de tenencias pequeñas, así que quizá no necesite el Form 8621 de ese año. Primero confirma que el resultado sigue siendo una pérdida después de convertir el costo y el producto de la venta a dólares en sus propias fechas.

¿Su caso es distinto?

• Necesita elegir, purgar o hacer una elección tardía: vea elecciones de PFIC.
• Compró los fondos antes de ser residente de EE. UU.: vea reglas de PFIC al mudarse a EE. UU..
• Los fondos están dentro de una pensión extranjera: vea informes de pensiones extranjeras.
• Los fondos están dentro de una póliza de seguro: vea pólizas de seguro compradas en el extranjero.
• Tiene ETF canadienses en una TFSA o FHSA: vea TFSA y FHSA para ciudadanos de EE. UU..
• Tiene fondos canadienses en un RRSP u otra cuenta registrada: vea cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU..
• Planea renunciar a la ciudadanía de EE. UU.: vea renuncia y cumplimiento tributario.
• Tiene varios fondos, un fondo de fondos o años omitidos: el impuesto, los intereses y la vía de cada año requieren una reconstrucción completa; obtenga ayuda tributaria transfronteriza.