Pénalités et intérêts de l'ARC : production tardive, allègement

L'ARC m'a imposé des pénalités ou des intérêts : que dois-je vérifier d'abord?

Rapprochez l'avis du compte, de la période, des frais, de la date de production et des paiements. Si l'ARC a établi des frais par erreur, faites opposition dans les 90 jours suivant l'envoi d'un avis de cotisation T2 ou de TPS/TVH. Pour une T1, le délai est le plus tardif entre cette date et un an après la date limite de production de la déclaration (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 165(1); Loi sur la taxe d'accise, art. 301(1.1)). Consultez Examens, vérifications et divulgation volontaire. Si les frais sont exacts, mais que des circonstances vous ont empêché de vous conformer, envisagez une demande d'allègement (ARC : options d'allègement).

Comment la pénalité pour production tardive d'une déclaration de particulier ou de société est-elle calculée?

Pour une T1 ou une T2 produite en retard, la pénalité ordinaire est de 5 % de l'impôt de la partie I impayé à la date limite de production, plus 1 % de ce montant pour chaque mois complet de retard, jusqu'à 12 mois. Produire à temps permet d'éviter cette pénalité même si le paiement est en retard. Les intérêts sur l'impôt impayé sont distincts (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 162(1); ARC : pénalités de l'impôt des particuliers).

Les deux conditions de la deuxième ligne sont obligatoires. Un simple rappel ne suffit pas : vérifiez si l'ARC a envoyé une demande formelle de production et si une pénalité antérieure pour production tardive était exigible (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 162(2)). Le report rétrospectif d'une perte d'une année ultérieure n'efface pas la base de la pénalité (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 162(11); art. 161(7)). Si plusieurs années de déclarations n'ont pas été produites, l'ordre de production et les autres programmes possibles demandent un examen distinct : consultez Déclarations de particuliers non produites ou Déclarations de sociétés non produites.

Pourquoi ma société a-t-elle reçu une pénalité alors qu'elle ne devait aucun impôt?

Une société résidente du Canada qui n'a aucun impôt de la partie I impayé n'a normalement aucune pénalité ordinaire pour production tardive de la T2 selon le paragraphe 162(1). Lisez la description de la pénalité sur l'avis de cotisation : une autre règle peut s'appliquer même à une T2 à solde nul (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 162).

Vérifiez l'année d'imposition, la résidence de la société, son statut de production électronique, le type de déclaration et l'article cité sur l'avis avant de demander l'annulation. Pour les dates de production et de paiement de la T2, consultez produire la déclaration de votre société.

Que se passe-t-il si je produis ou je paie la TPS/TVH en retard?

Une déclaration de TPS/TVH produite en retard n'entraîne la pénalité ordinaire que si un montant était dû à la date limite de production. Un paiement en retard peut entraîner des intérêts même si la déclaration a été produite à temps (ARC : pénalités pour production tardive de la TPS/TVH).

Il s'agit de frais distincts : l'avis devrait préciser lesquels s'appliquent. Les dates de production, la taxe nette et les crédits de taxe sur les intrants sont expliqués dans Produire les déclarations de TPS/TVH.

Et si les remises de retenues sur la paie ou les feuillets T4 et T5 sont en retard?

Les remises de retenues sur la paie tardives sont pénalisées selon le nombre de jours de retard avec lesquels l'ARC reçoit les sommes retenues. Les déclarations T4 ou T5 tardives entraînent une pénalité distincte fondée sur le nombre de feuillets et de jours de retard. Produire les feuillets ne corrige pas une remise manquée (ARC : remises de la paie; ARC : déclarations de renseignements).

La pénalité ordinaire sur la paie s'applique aux sommes retenues qui dépassent 500 $. Un montant moindre peut quand même être pénalisé si le manquement était délibéré ou découlait d'une négligence flagrante. Un deuxième manquement ou un manquement subséquent cotisé dans une année civile peut passer à 20 % s'il est délibéré ou découle d'une négligence flagrante. Des intérêts courent aussi sur les montants et les pénalités impayés (ARC : quand remettre). Les retenues prélevées sur la paie des travailleurs et non remises demandent une attention rapide : consultez gérer la paie.

Pour les déclarations T4 et T5 tardives, la politique d'allègement de l'ARC pour les petites entreprises prévoit ces montants par type de déclaration, avec le minimum indiqué ci-dessous. Un plus grand nombre de feuillets entraîne des taux quotidiens et des plafonds plus élevés (ARC : quand produire les déclarations de renseignements).

Le calcul quotidien s'arrête après 100 jours. La production sur papier lorsque la production électronique est obligatoire entraîne une pénalité différente (ARC : comment produire les déclarations de renseignements).

Comment l'ARC calcule-t-elle les intérêts, et pourquoi ont-ils commencé avant ma date limite de production?

Les intérêts suivent la date limite de paiement, qui peut précéder la date limite de production de la déclaration. L'ARC compose les intérêts sur arriérés chaque jour, fixe le taux annuel prescrit chaque trimestre civil et facture des intérêts sur les pénalités impayées. Pour la pénalité d'une T1 ou d'une T2 tardive, ces intérêts courent à partir de la date limite de production, même si la pénalité est établie plus tard (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 161(11); ARC : paie).

Vérifiez le taux de l'ARC pour chaque trimestre civil, puis rapprochez la date d'exigibilité du solde, les paiements et les ajustements de cotisation du relevé de compte. Une nouvelle cotisation ultérieure peut faire remonter l'impôt et les intérêts à la date de paiement initiale (ARC : impôt des particuliers).

Pourquoi m'a-t-on facturé des intérêts sur acomptes provisionnels, et comment les réduire?

Des intérêts sur acomptes provisionnels s'accumulent lorsque les acomptes exigés sont manquants, en retard ou trop faibles, même si le solde final est payé à sa date d'échéance. Pour les particuliers, l'ARC exige aussi un rappel d'acompte indiquant un montant à payer. Elle calcule les intérêts jusqu'à la date d'exigibilité du solde selon le mode de paiement disponible qui donne le moins d'intérêts, puis compense avec le crédit des acomptes versés tôt ou en trop (ARC : intérêts sur acomptes provisionnels).

L'ARC ne facture les intérêts nets sur acomptes d'un particulier que s'ils dépassent 25 $. Une pénalité distincte sur acomptes n'est possible que si ces intérêts dépassent 1 000 $. La formule prend la moitié de l'excédent des intérêts réels sur le plus élevé entre 1 000 $ et 25 % des intérêts qui s'accumuleraient sans acomptes (ARC : intérêts et pénalités).

Verser plus tôt un acompte ultérieur ou payer un montant supplémentaire peut réduire les intérêts pour la même année d'imposition. Le crédit ne peut pas être remboursé ni reporté à une autre année. Les sociétés sont aussi exposées à des intérêts et à une pénalité sur acomptes, selon leur propre calendrier de paiement (ARC : acomptes des particuliers; ARC : acomptes des sociétés). La question de savoir si un particulier doit payer des acomptes est expliquée dans Impôt des travailleurs autonomes. Le calendrier des sociétés est expliqué dans produire la déclaration de votre société.

L'ARC peut-elle annuler des pénalités et des intérêts?

L'ARC peut annuler ou supprimer des pénalités et des intérêts admissibles lorsque les faits justifient un allègement. Elle ne peut pas annuler l'impôt de base par ce processus. Certains frais échappent à son pouvoir, y compris la pénalité pour négligence flagrante liée à la TPS/TVH prévue à l'article 285 de la Loi sur la taxe d'accise. Vérifiez la disposition indiquée sur votre avis (ARC : qui peut présenter une demande). L'allègement est discrétionnaire, et chaque demande est tranchée selon ses faits (ARC : dispositions d'allègement pour les contribuables, paragraphes 11 et 20).

Il s'agit de lignes directrices de l'ARC, et non d'un droit automatique ou d'une liste fermée. L'ARC examine aussi les antécédents de conformité, le soin apporté et la rapidité avec laquelle le problème a été corrigé (ARC : dispositions d'allègement pour les contribuables, paragraphes 23 à 33). Une demande d'allègement n'arrête pas l'accumulation des intérêts sur un solde impayé : payer ce que vous pouvez limite les intérêts supplémentaires (ARC : dispositions d'allègement pour les contribuables, paragraphe 22.1).

Comment demander un allègement, et jusqu'où peut-on remonter?

Présentez votre demande par Demander l'annulation des pénalités et des intérêts dans Mon dossier de l'ARC pour les particuliers ou dans Mon dossier d'entreprise pour les entreprises. Un représentant autorisé peut utiliser Représenter un client. Pour présenter une demande par la poste, envoyez le formulaire RC4288 ou une lettre au bureau désigné. Indiquez chaque frais et chaque période, expliquez pourquoi l'obligation n'a pas pu être remplie et joignez des preuves datées (ARC : comment présenter une demande; ARC : dispositions d'allègement pour les contribuables, paragraphes 29 à 32).

Rassemblez les avis, le relevé de compte, les dates de la déclaration et des paiements, la correspondance de l'ARC et une courte chronologie reliant l'événement à la date limite manquée. En cas d'incapacité de payer, les particuliers devraient ajouter le formulaire RC376 ou des renseignements financiers équivalents. Une entreprise devrait fournir ses revenus, ses dépenses, ses actifs et ses passifs, avec les pièces justificatives (ARC : dispositions d'allègement pour les contribuables, paragraphes 30 à 32).

Le délai varie selon les frais. Pour les pénalités d'impôt sur le revenu, l'année d'imposition ou l'exercice de la société de personnes doit s'être terminé dans l'une des 10 années civiles précédant l'année de la demande. Pour les pénalités de TPS/TVH admissibles, utilisez plutôt la fin de la période de déclaration. Pour les intérêts, l'ARC peut examiner les intérêts accumulés pendant ces 10 années civiles même si la dette est née plus tôt. Les intérêts qui s'accumulent pendant l'année de la demande peuvent aussi être examinés (ARC : délais d'allègement; ARC : dispositions d'allègement pour les contribuables, paragraphes 12 à 16). Si une vérification n'est pas réglée à l'approche du délai, une demande conservatoire peut préserver l'échéance et être complétée plus tard. L'ARC indique actuellement un délai de traitement moyen d'environ 16 mois, qui peut varier selon le dossier (ARC : annuler ou supprimer des pénalités et des intérêts).

Que faire si ma demande d'allègement est refusée?

Une demande d'allègement refusée ou accordée en partie par l'ARC peut faire l'objet d'un deuxième examen administratif. Utilisez le formulaire RC4288 ou une lettre expliquant pourquoi la première décision devrait être réexaminée, et ajoutez tout nouveau fait pertinent. Un autre agent de l'ARC procède à l'examen (ARC : dispositions d'allègement pour les contribuables, paragraphes 103 à 104.2).

Une décision d'allègement ne se conteste pas par une opposition fiscale ordinaire. Un contrôle judiciaire de la façon dont le pouvoir discrétionnaire a été exercé peut être possible, mais le délai de dépôt devant la Cour fédérale est de 30 jours à compter de l'avis de la décision, sauf prolongation par la Cour (ARC : dispositions d'allègement pour les contribuables, paragraphes 103 à 108). Un impôt, une pénalité ou des intérêts établis par erreur constituent un différend distinct : utilisez les délais d'opposition indiqués plus haut et consultez Examens, vérifications et divulgation volontaire.

Les pénalités et les intérêts de l'ARC sont-ils déductibles d'impôt?

Les pénalités et les intérêts de l'ARC sur l'impôt sur le revenu ne sont pas déductibles dans le calcul du revenu d'entreprise. La Loi de l'impôt sur le revenu refuse aussi généralement la déduction des amendes et des pénalités imposées par un gouvernement, et refuse expressément celle des intérêts de la TPS/TVH. L'ARC précise qu'une pénalité pour production tardive de la TPS/TVH ne peut pas être déduite (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 18(1)t) et 67.6; article 67.6; ARC : pénalités de la TPS/TVH).

Gardez ces frais séparés des intérêts de financement ordinaires dans vos comptes. Une pénalité annulée par l'ARC ne doit pas non plus être traitée comme une dépense d'entreprise.

Comment Revenu Québec traite-t-il les pénalités et les allègements?

Revenu Québec calcule les frais du Québec séparément de ceux de l'ARC. Sa pénalité pour production tardive de l'impôt sur le revenu repose sur le solde impayé et sur les mois complets de retard. Les pénalités pour remise tardive de la TVQ et des retenues à la source du Québec dépendent du nombre de jours de retard. Une pénalité distincte pour défaut de produire peut s'appliquer aux déclarations d'entreprise ou aux relevés RL, mais pas aux déclarations de TPS (Revenu Québec : pénalités pour production tardive; Revenu Québec : défaut de produire).

Revenu Québec a son propre processus d'annulation ou de renonciation pour les intérêts, les pénalités et les frais qu'il administre. Il indique comme motifs possibles les événements exceptionnels, ses propres actions et l'incapacité démontrée de rembourser une dette composée en grande partie de frais. Il énumère aussi des circonstances qu'il n'accepte pas, y compris l'erreur d'un tiers ou la méconnaissance de la loi (Revenu Québec : annulation ou renonciation).

Utilisez le formulaire MR-94.1-V ou une lettre pour la demande générale à Revenu Québec. Pour les intérêts et les pénalités de TPS/TVH ou de TVQ qu'il traite, utilisez le formulaire FP-4288-V. Si la demande est acceptée, l'allègement prend effet une fois la partie non annulée de la dette entièrement payée (Revenu Québec : ententes de paiement). En cas de refus, demandez à Revenu Québec une révision en expliquant pourquoi la décision est inéquitable ou mal fondée. Sa décision d'allègement ne se conteste pas par une opposition ordinaire (Revenu Québec : annulation ou renonciation). Gardez séparés les avis de l'ARC et de Revenu Québec pour que chaque demande parvienne à la bonne administration.

Exemple

À titre indicatif seulement; tous les montants sont en dollars canadiens. Une société a 10 000 $ CA d'impôt de la partie I impayé à la date d'échéance de sa T2. Elle produit la déclaration avec deux mois complets de retard, sans avoir payé aucune partie de cet impôt. La pénalité ordinaire pour production tardive est de 500 $ CA plus 100 $ CA pour chaque mois complet, soit 700 $ CA au total. Les intérêts composés quotidiennement s'ajoutent et courent à partir de la date d'exigibilité du solde de la société, qui peut précéder la date limite de production. Si la société avait payé les 10 000 $ CA avant la date limite de production, la pénalité ordinaire du paragraphe 162(1) serait plutôt nulle, bien que des intérêts aient pu s'accumuler entre la date d'exigibilité du solde et le paiement. Une pénalité distincte pour production électronique ou pour déclaration de renseignements demanderait sa propre vérification.

Votre situation est différente?

• Plusieurs déclarations T2 manquent : consultez Rattraper les déclarations de sociétés.
• Plusieurs déclarations de particulier manquent : consultez Rattraper les déclarations de particuliers.
• La cotisation est erronée, ou vous envisagez une divulgation volontaire : consultez Examens, vérifications et divulgation volontaire.
• Un formulaire T1135 ou T1134 est en retard : consultez Déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.
• Des retenues sur la paie demeurent impayées, une pénalité répétée ou pour négligence flagrante apparaît, ou l'allègement a été refusé : rassemblez les avis, les relevés de compte et les preuves datées avant de demander de l'aide en préparation de déclarations de revenus.