Salaire ou dividendes : comment vous payer avec votre société

Quelle est la différence entre un salaire et des dividendes?

Le salaire vous rémunère pour votre travail; le dividende vous est versé parce que vous détenez des actions. Une société peut vous verser les deux, mais chaque paiement exige ses propres registres et son propre traitement fiscal. L'ARC décrit le dividende comme un rendement du placement d'un actionnaire, et non comme la rémunération de services (ARC : avantages aux actionnaires).

La déduction d'un salaire est assujettie aux règles ordinaires sur les dépenses d'entreprise et le caractère raisonnable (Loi de l'impôt sur le revenu, article 18 et article 67). Pour l'impôt personnel, vous déclarez un revenu de dividendes supérieur à l'argent reçu (la majoration), puis vous demandez un crédit d'impôt pour dividendes qui tient compte de l'impôt de la société (ARC : dividendes imposables). La société doit indiquer si un dividende imposable est déterminé ou non déterminé; voir comment les sociétés sont imposées.

Une société privée dont le compte de dividendes en capital est suffisant peut plutôt choisir de verser un dividende en capital, libre d'impôt pour un propriétaire résidant au Canada (ARC : dividendes en capital). Son dirigeant autorisé signe le formulaire T2054, que la société produit au plus tard à la première des deux dates suivantes : la date d'exigibilité du dividende ou celle du premier paiement (ARC : formulaire T2054); voir revenu de dividendes libre d'impôt.

Lequel coûte le moins d'impôt au total?

Ni le salaire ni les dividendes ne coûtent toujours moins cher. Comparez l'impôt de la société, l'impôt sur le revenu du propriétaire et les deux parts des cotisations de paie pour un même montant de bénéfice d'entreprise, dans la province qui impose chaque déclaration (ARC : intégration de l'impôt sur les dividendes).

Le salaire réduit généralement le revenu imposable de la société, tandis que le propriétaire déclare un revenu d'emploi. Les dividendes laissent le bénéfice imposable dans la société, puis le propriétaire est imposé avec une majoration et un crédit. Ce système vise à rapprocher les résultats combinés, mais l'écart réel dépend des taux provinciaux, du taux d'imposition que le bénéfice a réellement subi dans la société, des autres revenus personnels et du moment où le bénéfice est versé. Si le bénéfice reste dans la société, l'impôt personnel sur les dividendes n'est pas encore exigible; ce moment compte aussi. Pour connaître les règles sur les taux d'imposition des sociétés et les types de dividendes, voir comment les sociétés sont imposées.

La majoration peut accroître le revenu net servant au calcul des prestations, même si le crédit d'impôt pour dividendes réduit l'impôt. Elle peut diminuer l'Allocation canadienne pour enfants d'une famille ou entraîner un remboursement de la Sécurité de la vieillesse.

Dois-je payer des cotisations au RPC ou à l'assurance-emploi sur un salaire ou sur des dividendes?

Un salaire tiré d'un emploi ouvrant droit à pension donne généralement lieu à des cotisations de l'employé et de l'employeur au RPC; les dividendes n'y donnent pas lieu. Un emploi n'est généralement pas assurable lorsque l'employé détient plus de 40 % des actions avec droit de vote de la société : le salaire de ce propriétaire n'entraîne donc normalement ni cotisations d'assurance-emploi (AE) ni protection de l'AE pour cet emploi. Le salaire peut accroître les prestations futures du RPC, ce que ne font pas les dividendes. Le RPC s'applique aux gains d'un emploi ouvrant droit à pension, et l'employeur verse normalement un montant égal à la cotisation de l'employé (ARC : cotisations au RPC).

Un employé de 65 à 69 ans qui touche une pension de retraite du RPC ou du RRQ peut choisir de cesser de cotiser au RPC. Il signe le formulaire CPT30, en remet une copie à chaque employeur et envoie l'original à l'ARC; le choix prend effet le premier jour du mois suivant la réception de la copie par l'employeur (ARC : formulaire CPT30).

L'AE obéit à un critère distinct. Au Québec, cette exclusion de l'AE n'élimine pas les cotisations au Régime québécois d'assurance parentale (RQAP) sur le salaire d'un employé actionnaire (Revenu Québec : cotisations au RQAP). Pour recevoir les prestations spéciales de l'AE destinées aux travailleurs autonomes, un actionnaire de contrôle doit être citoyen canadien ou résident permanent, remplir les autres conditions et avoir une entente en vigueur depuis au moins 12 mois; les cotisations se paient dans la déclaration de revenus personnelle (Service Canada : admissibilité). Au Québec, le RQAP verse les prestations parentales (Service Canada : prestations). Une participation plus faible, un lien de parenté ou une entente de travail inhabituelle exige une vérification distincte de l'assurabilité; l'ARC peut rendre une décision (ARC : emploi assurable et ouvrant droit à pension). Les dividendes ne sont pas des gains d'emploi et ne donnent pas droit à la protection de l'AE.

Comment le salaire et les dividendes influent-ils sur mes droits de cotisation REER?

Le salaire est généralement un revenu gagné pour les besoins du REER; les dividendes ne le sont généralement pas. Selon le calcul de l'ARC, on ajoute le moindre de 18 % du revenu gagné de l'année précédente et de la limite annuelle du REER, puis on rajuste pour tenir compte des droits inutilisés et des montants liés aux régimes de pension (ARC : revenu gagné; ARC : limite de déduction REER). Le plafond annuel de 33 810 $ s'applique aux nouveaux droits de cotisation de l'année d'imposition visée par cette page, selon les gains de l'année précédente; vos droits totaux disponibles peuvent différer (ARC : limites annuelles).

Le salaire versé cette année crée normalement de nouveaux droits de cotisation pour l'an prochain, sous réserve de la limite de cette année-là. Un propriétaire qui ne reçoit que des dividendes peut tout de même avoir des droits issus des années antérieures, d'un autre emploi ou d'un travail autonome; les pertes d'entreprise et de location peuvent réduire les nouveaux droits. Consultez le dernier avis de cotisation avant de cotiser (ARC : revenu gagné). Après l'année de vos 71 ans, vous ne pouvez généralement plus cotiser à votre propre REER, mais vous pouvez peut-être cotiser au REER d'un conjoint ou d'un partenaire plus jeune (ARC : âge limite pour cotiser).

Sans autre revenu gagné ni rajustement, un salaire de 196 612 $ cette année donne droit au maximum de nouveaux droits de cotisation REER de l'an prochain (sa limite annuelle divisée par 18 %). Voir salaire pour les droits de cotisation REER et le RPC.

Puis-je me verser une combinaison de salaire et de dividendes?

Oui. Un actionnaire qui travaille dans la société peut recevoir un salaire pour son travail et des dividendes sur ses actions, à condition que la société consigne et déclare correctement chacun (ARC : avantages aux actionnaires). Une combinaison peut procurer des revenus ouvrant droit à pension et des droits de cotisation REER tout en laissant une partie de la rémunération hors paie, mais il n'existe pas de répartition universelle.

Avant de fixer les montants, comparez votre dernière T2, la fin d'exercice et les liquidités disponibles de la société, vos revenus personnels, vos droits de cotisation REER antérieurs et votre souhait d'être couvert par le RPC. Faites passer le salaire par la paie et approuvez les dividendes selon les conditions des actions. Tout argent déjà retiré sans l'un ni l'autre traitement doit faire l'objet d'un examen distinct selon les règles sur les prêts à l'actionnaire. Si plusieurs propriétaires détiennent la même catégorie d'actions, examinez leurs droits aux dividendes avant d'en déclarer un.

Si la société doit de l'impôt sur le revenu, un propriétaire ayant un lien de dépendance avec elle qui reçoit un dividende peut être tenu personnellement responsable en vertu de l'article 160 de l'impôt de cette année-là ou d'une année antérieure, jusqu'à concurrence de la valeur du dividende. L'ARC peut établir cette cotisation en tout temps.

Ma société peut-elle déclarer une prime de fin d'exercice et la verser plus tard?

Oui, mais une prime à payer doit être effectivement versée dans les 180 jours suivant la fin de l'année d'imposition de la société pour demeurer une dépense de cette année-là. Si elle est encore impayée à cette date, le paragraphe 78(4) reporte la dépense à l'année du paiement (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 78(4)).

Consignez par écrit l'obligation de verser la prime et la date du paiement. Lorsque la prime est versée, traitez-la comme de la paie, en retenant et en versant l'impôt sur le revenu et les cotisations applicables aux régimes de pensions; une simple écriture comptable ne règle pas l'obligation de paie. Déclarez la prime sur le T4 de l'année civile où elle est versée, même si la société la déduit dans une année d'imposition antérieure (ARC : primes et paiements irréguliers; ARC : année de déclaration du T4). Pour les étapes de versement, voir faire la paie.

Que doit produire la société pour un salaire ou des dividendes?

Le salaire passe par la paie et fait généralement l'objet d'un T4; un dividende imposable versé à un particulier est généralement déclaré sur un T5. La société tient aussi compte de sa dépense de salaire ou de sa distribution après impôt dans sa comptabilité et dans ses documents de travail de la T2 (ARC : guide du T4; ARC : guide du T5).

Les administrateurs en poste au moment où l'impôt sur le revenu de la paie devait être retenu ou versé peuvent être tenus personnellement responsables avec la société en vertu de l'article 227.1, sous réserve de ses conditions de recouvrement et du moyen de défense fondé sur la diligence raisonnable. Les procédures de recouvrement doivent débuter dans les deux ans suivant la dernière date où un administrateur a cessé d'exercer ses fonctions.

Les dates limites fédérales de production des T4 et des T5 sont toutes deux le dernier jour de février qui suit l'année civile, avec la règle du jour ouvrable suivant de l'ARC si cette date tombe une fin de semaine ou un jour férié reconnu (ARC : dates limites des déclarations de renseignements). Consultez faire la paie pour la mise en place et le calendrier des versements, et production de la déclaration de la société pour la T2. Les conséquences d'un feuillet en retard sont traitées dans pénalités, intérêts et allègement.

Combien d'impôt devrai-je payer sur mes dividendes, et l'ARC exigera-t-elle des acomptes provisionnels?

Un propriétaire de la Colombie-Britannique de moins de 65 ans, sans autre revenu ni crédit que le montant personnel de base et le crédit pour dividendes, qui touche un dividende non déterminé de 60 000 $, doit environ 4 000 $ d'ici le 30 avril de l'année suivante si les acomptes provisionnels ne sont pas exigés, sans aucune retenue à la source. Mettre de côté environ 7 % de ce versement suffit pour cet exemple, mais le versement suivant peut être soumis à un taux différent. Voir impôt selon la province et le montant (ARC : tranches d'imposition; Colombie-Britannique : crédit pour dividendes).

Les dividendes peuvent laisser une facture d'impôt. Les dividendes imposables d'un particulier résidant au Canada sont généralement versés sans retenue d'impôt sur la paie : le crédit d'impôt pour dividendes ne garantit donc pas que la déclaration de revenus personnelle n'affichera aucun solde dû en avril. Mettez de l'argent de côté en fonction de l'impôt estimé avant de verser la totalité du dividende (ARC : déclaration des dividendes; ARC : acomptes provisionnels et paiement annuel).

L'ARC peut exiger des acomptes provisionnels lorsque l'impôt net à payer dépasse 3 000 $ à la fois pour l'année en cours et pour l'une ou l'autre des deux années précédentes. Pour les résidents du Québec, le seuil fédéral est de 1 800 $ (ARC : qui paie des acomptes provisionnels). Ce critère s'applique à l'ensemble de votre déclaration personnelle après les retenues et les crédits, y compris tout revenu de location ou de travail autonome. Un rappel vous invite à vérifier le calcul de l'année en cours; il ne prouve pas que le même revenu reviendra. Pour la plupart des particuliers, les acomptes provisionnels fédéraux sont dus les 15 mars, 15 juin, 15 septembre et 15 décembre (ARC : dates des acomptes provisionnels). Le Québec évalue séparément les acomptes provisionnels provinciaux aux mêmes dates (Revenu Québec : acomptes provisionnels).

Vous avez manqué un acompte provisionnel exigé le 15 septembre? Payer avant le 15 décembre peut réduire les intérêts (ARC : intérêts sur les acomptes provisionnels); consultez rappels d'acomptes provisionnels. Un appel gratuit de 10 minutes permet d'examiner votre dividende, votre province et vos autres revenus.

Qu'est-ce qui change au Québec?

Le Québec modifie à la fois le processus de paie et, potentiellement, la comparaison des taux d'imposition des sociétés. Un salaire pour un emploi au Québec entraîne généralement des retenues au titre du RRQ et du RQAP ainsi qu'une retenue d'impôt sur le revenu du Québec; le propriétaire reçoit un relevé RL-1 en plus d'un T4 fédéral (Revenu Québec : cotisations de l'employé; Revenu Québec : production du RL-1). La société doit aussi tenir compte des cotisations de l'employeur au RRQ et au RQAP ainsi que des autres charges sociales du Québec (Revenu Québec : cotisations de l'employeur). Un dividende imposable versé à un actionnaire résidant au Québec exige généralement un relevé RL-3 en plus d'un T5 (Revenu Québec : relevés RL).

Un employé de 65 ans ou plus, mais de moins de 73 ans à la fin de l'année, qui touche une pension de retraite du RRQ ou du RPC peut choisir de cesser de cotiser au RRQ. Il signe le formulaire RR-50-V, en remet une copie à chaque employeur et envoie le formulaire à Revenu Québec; le choix prend effet le premier jour du mois suivant la réception de la copie par l'employeur (Revenu Québec : formulaire RR-50-V).

Pour une société qui exploite une entreprise au Québec, la déduction provinciale pour petite entreprise peut dépendre des heures rémunérées des employés et de l'activité de l'entreprise. Le salaire peut influer sur ce critère d'heures : vérifiez donc l'admissibilité et la fin d'exercice de la société avant de comparer les modes de rémunération (Revenu Québec : déduction pour petite entreprise). Voir comment les sociétés sont imposées pour les règles sur les taux d'imposition des sociétés.

Exemple

Montants fictifs en dollars canadiens. Une société de la Colombie-Britannique a un bénéfice d'entreprise exploitée activement de 100 000 $ CA avant la rémunération du propriétaire et bénéficie des taux fédéral et de la Colombie-Britannique pour petites entreprises, soit 11 % combinés (ARC : taux d'imposition des sociétés). Le propriétaire, qui travaille dans la société, a moins de 65 ans, n'a aucun autre revenu ni assurance-emploi et touche un salaire ouvrant droit à pension pendant toute l'année. Les deux premiers choix visent une rémunération brute de 60 000 $ CA; le troisième distribue tout l'argent disponible. Le tableau montre les flux de trésorerie de la société avant l'impôt sur le revenu personnel du propriétaire et sa cotisation d'employé au RPC : il ne classe donc pas le coût total.

La cotisation de l'employeur au RPC est établie d'après le tableau des cotisations de l'ARC et le tableau du RPC2. Le salaire crée des droits de cotisation REER et des droits au RPC; les dividendes ne créent ni l'un ni l'autre. Avant de déclarer un dividende, vérifiez le droit applicable à la société et les conditions des actions; voir déclarer et verser un dividende. Les paiements de salaire sont réduits de la cotisation de l'employé au RPC et des retenues. Ces choix distribuent des montants différents : comparez donc l'impôt total de la société et du particulier avant de décider. Pour l'impôt sur les dividendes dans les autres provinces, utilisez votre propre revenu et votre type de dividende.

Votre situation est différente?

• Vous avez déjà retiré de l'argent sans consigner de rémunération : commencez par les prêts à l'actionnaire.
• Votre conjoint ou vos enfants recevront une rémunération : rémunérer les membres de la famille traite des règles distinctes sur le salaire et les dividendes.
• Votre société tire des revenus de placement ou garde son bénéfice pour investir : voir sociétés de portefeuille et de placement.
• Votre société pourrait être une entreprise de prestation de services personnels : sa déduction de salaire et ses règles d'imposition doivent être examinées dans entreprises de prestation de services personnels.
• Vous êtes citoyen américain ou propriétaire d'une société américaine : consultez propriétaires américains de sociétés canadiennes ou se payer à partir d'une société américaine.
• Vous êtes au Québec, avez plusieurs actionnaires ou devez mettre en place des paiements récurrents : apportez votre dernière T2, la fin d'exercice, les conditions des actions, les feuillets antérieurs, votre déclaration de revenus personnelle, vos droits de cotisation REER et vos besoins de trésorerie à l'aide en tenue de livres et en paie.
• Vous devez de l'impôt après avoir touché des dividendes : voir comment gérer le solde.
• Vous devez déclarer un dividende ou produire un T5 : voir déclarer et verser un dividende.
• Vous cherchez à déterminer quand ou combien retirer : voir moment du dividende en fin d'exercice et combien vous verser.
• Vous avez besoin d'une preuve de revenu pour un prêt hypothécaire ou vous vous demandez si des dividendes peuvent être libres d'impôt : voir prouver ses revenus à un prêteur ou quelle part du revenu de dividendes est libre d'impôt.