Artistes et athlètes canadiens payés aux États-Unis : retenue

Les États-Unis imposent-ils les artistes canadiens, et que signifie la limite de la convention?

Les États-Unis imposent généralement le revenu qu'un non-résident tire de ses prestations aux États-Unis. L'article XVI permet l'impôt américain lorsque les recettes brutes annuelles aux États-Unis d'un résident du Canada selon la convention dépassent 15 000 US$, y compris les dépenses remboursées ou payées pour le compte de l'artiste. La limite mesure les recettes, et non le profit. Convention, article XVI(1)

Ces règles proviennent des articles V, VII, XV et XVI de la convention fiscale consolidée. L'article XVI vise les artistes de spectacle, qu'ils soient travailleurs autonomes ou salariés; un membre salarié d'un groupe, d'une distribution ou d'un orchestre se heurte donc à la même limite.

La limite compte les recettes de tous les engagements aux États-Unis durant l'année civile; un seul petit cachet n'établit donc pas une exemption. Cette page suppose une résidence canadienne selon la convention et le statut de non-résident des États-Unis; l'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis) précise qu'il faut d'abord déterminer la résidence. IRS : artistes et athlètes étrangers Un nombre suffisant de jours aux États-Unis peut faire de vous un résident fiscal américain; si la règle de départage de la convention vous considère tout de même comme résident du Canada, le formulaire 1040-NR accompagné du formulaire 8833 permet de revendiquer le statut de non-résident. Instructions du formulaire 1040-NR, contribuable à double résidence Pour le décompte des jours, voyez Hivernants et résidence aux États-Unis.

Et si je joue pour une équipe d'une ligue dont les matchs ont lieu dans les deux pays?

L'emploi d'un athlète auprès d'une équipe d'une ligue dont les matchs sont régulièrement prévus dans les deux pays échappe à l'article XVI, tout comme le revenu de l'équipe elle-même. Convention, article XVI(3) L'article XV s'applique plutôt : la rémunération d'un travail effectué aux États-Unis n'est imposable qu'au Canada si elle est de 10 000 $ ou moins, ou si vous séjournez aux États-Unis pendant au plus 183 jours au cours de toute période de 12 mois commençant ou se terminant dans l'exercice et que la rémunération n'est pas versée par un résident des États-Unis ni supportée par un établissement stable américain. La rémunération versée par une équipe résidente des États-Unis ne remplit pas le second critère. Convention, article XV(2) Répartir la rémunération d'une saison selon le lieu de travail exige un examen du contrat et du calendrier; voyez aussi Travailler de part et d'autre de la frontière.

Qu'est-ce qui compte comme revenu américain tiré d'une prestation?

Le revenu américain tiré d'une prestation peut comprendre les cachets, les contrats d'endossement, les ventes de marchandises, les redevances et d'autres revenus étroitement liés à l'événement. Regarder seulement le cachet versé par le promoteur peut faire manquer une partie du revenu. IRS : artistes et athlètes étrangers

Séparez chaque source de revenus dans les contrats et la comptabilité. Un contrat d'endossement exige d'examiner ce que le paiement rémunère et son lien avec les activités américaines. Les redevances liées à l'événement comptent avec le revenu de prestation; les redevances courantes sur des chansons ou des enregistrements sont une question distincte : voyez Redevances et droits de licence provenant de clients américains.

Quelle retenue le payeur appliquera-t-il, et pourquoi sur le montant brut?

Un artiste canadien indépendant qui est non-résident des États-Unis fait généralement l'objet d'une retenue de 30 % sur la rémunération brute de services américains. Le payeur ne peut généralement pas d'abord soustraire vos frais de tournée ni établir votre impôt final d'après votre profit prévu. IRS : accords centraux de retenue

Toute personne qui contrôle, reçoit ou verse votre cachet, comme un promoteur ou un agent, doit retenir l'impôt et est responsable de l'impôt qu'elle omet de retenir. Instructions du formulaire 13930 et 26 U.S.C. 1461 Cela n'élimine pas votre propre impôt; une fois que vous l'avez payé, l'IRS ne le recouvre pas de nouveau auprès du payeur. 26 U.S.C. 1463

Les frais de déplacement et d'hébergement qu'un payeur paie ou rembourse dans le cadre d'un régime de remboursement admissible (un « accountable plan ») sont généralement exclus de cette retenue. Publication 515, frais de déplacement Ils comptent tout de même dans la limite de recettes de la convention. Convention, article XVI(1)

Source : Publication 515, artistes et athlètes

Certains entrepreneurs remettent au payeur le formulaire 8233 pour demander une exemption de retenue fondée sur la convention. L'IRS indique qu'il ne peut généralement pas accepter ce formulaire pour les artistes de spectacle et les athlètes, parce que l'admissibilité à la convention peut dépendre de faits connus seulement après la fin de l'année. Un faible total annuel prévu ne permet donc pas au promoteur de payer sans retenue. Instructions du formulaire 8233, artistes de spectacle

Puis-je réduire la retenue avant le premier événement?

Un accord central de retenue (central withholding agreement) peut établir la retenue d'un artiste indépendant d'après le revenu net projeté, à des taux progressifs. L'IRS doit recevoir le formulaire 13930 et ses pièces justificatives au moins 45 jours avant le premier événement de l'itinéraire; il ne traite pas les demandes plus tardives. IRS : règles de demande d'accord

L'ordre habituel est la demande d'accord, puis le numéro fiscal, puis la déclaration. Sans accord au moment du paiement, le payeur retient 30 % de la rémunération brute, et l'artiste ne peut récupérer l'excédent qu'en produisant le formulaire 1040-NR après la fin de l'année. FAQ de l'IRS, question 3

1. Vérifiez la conformité antérieure. Les déclarations américaines exigées doivent avoir été produites, et des arrangements doivent être pris pour payer l'impôt dû.
2. Choisissez un seul agent de retenue. L'agent retient et dépose le montant convenu, ce qui libère les autres payeurs pour les événements couverts. FAQ de l'IRS, question 1 Il doit être un tiers indépendant, sans lien avec vous ni avec les entités que vous détenez, avoir un compte bancaire américain et être inscrit au système de paiement électronique de l'IRS (EFTPS). Instructions du formulaire 13930 et page du programme de l'IRS
3. Documentez l'itinéraire complet. Rassemblez les contrats d'événements, les revenus projetés, les dépenses américaines détaillées, les revenus et retenues américains antérieurs, ainsi que les contrats de commandite ou de marchandises, en séparant les dates et les montants américains de ceux des événements ailleurs. Une tournée qui chevauche deux années civiles exige un accord distinct pour chaque année.
4. Présentez la demande assez tôt pour permettre l'examen. Utilisez les coordonnées de télécopieur ou d'envoi postal figurant sur la page actuelle du programme de l'IRS, et non l'ancienne adresse des instructions du formulaire 13930. La demande est signée sous peine de parjure, avec le formulaire 2848 ou 8821 si un représentant la présente pour vous. FAQ de l'IRS, question 3
5. Attendez qu'un accord soit en vigueur. Vous, l'agent et l'IRS devez tous signer. Une demande présentée n'autorise pas à elle seule une retenue réduite, et l'accord ne couvre que les événements et les paiements qu'il précise.

Un accord ne peut pas réduire la retenue sous l'impôt prévu et exige tout de même une déclaration fédérale produite à temps. Page du programme de l'IRS

Me faut-il un SSN ou un ITIN, et puis-je en obtenir un avant le paiement?

Vous pouvez n'avoir aucun numéro lorsque vous demandez un accord ou lorsque le premier paiement arrive. La demande ne réclame un numéro de sécurité sociale (SSN) ou un ITIN que si vous en avez déjà un; n'attendez donc pas d'en obtenir un avant de présenter la demande. Instructions du formulaire 13930

L'IRS indique qu'un artiste devrait demander un SSN après son entrée aux États-Unis, et qu'en général seuls les non-citoyens autorisés à travailler par le département de la Sécurité intérieure des États-Unis (Department of Homeland Security) peuvent en obtenir un. Un ITIN est destiné à la personne que la Social Security Administration (SSA) juge inadmissible, et la lettre de refus de la SSA accompagne le formulaire W-7. IRS : programme d'accord central de retenue, IRS : artistes et athlètes étrangers et instructions du formulaire W-7

Dans le cas ordinaire, présentez le formulaire W-7 avec la déclaration, et non séparément. Les pièces d'identité doivent généralement être des originaux ou des copies certifiées par l'organisme émetteur; un agent certificateur (certifying acceptance agent), aux États-Unis ou à l'étranger, peut vérifier les originaux, de sorte que vous n'aurez peut-être pas à les poster. Instructions du formulaire W-7, tableaux d'exceptions et instructions du formulaire 8233

Dois-je encore produire une déclaration américaine si je n'ai fait aucun profit ou si j'ai droit à l'allègement de la convention?

Un non-résident qui rend des services personnels aux États-Unis exerce généralement une activité commerciale aux États-Unis et doit généralement produire le formulaire 1040-NR, même sans profit imposable ou avec un revenu exonéré par la convention. Les dépenses, la retenue et une exemption ne suppriment pas à elles seules l'obligation de produire. Publication 519, instructions du formulaire 1040-NR et FAQ de l'IRS, question 5 Tant qu'aucune déclaration n'est produite, l'IRS n'a aucun délai pour établir l'impôt dû. 26 U.S.C. 6501(c)(3)

Pour un particulier dont l'année d'imposition est l'année civile, les dates de production ordinaires sont les suivantes :

La retenue sur un cachet de tournée indépendant ne transforme pas ce cachet en salaire d'employé. Les règles sur les fins de semaine et les jours fériés peuvent déplacer la date limite. Instructions du formulaire 1040-NR, quand et où produire la déclaration

Déclarez le revenu exonéré par la convention à la ligne L de l'annexe OI, comme l'exigent les instructions. Si vous n'avez remis aucun formulaire de convention au payeur, les instructions exigent aussi une déclaration contenant les renseignements que le formulaire 8233 aurait demandés. Le formulaire 8833, qui divulgue une position fondée sur une convention fiscale, n'est pas exigé pour le revenu d'artistes ou d'athlètes, mais ses instructions mentionnent la revendication selon laquelle un revenu d'entreprise n'est pas attribuable à un établissement stable américain. Les sources ne précisent pas laquelle de ces règles s'applique à une revendication fondée sur l'article VII; confirmez donc avant de produire si vous vous y fiez. Instructions du formulaire 1040-NR, divulgation d'une position fondée sur une convention et formulaire 8833

Les déductions ne sont généralement permises que dans une déclaration produite à temps, soit généralement une déclaration produite dans les 16 mois suivant sa date d'échéance, et les frais de tournée sont les déductions qui transforment un cachet brut en petit profit ou en perte. Le crédit pour l'impôt retenu n'est pas touché par cette limite. Publication 519, délais de production pour les déductions et les crédits

Mon promoteur a retenu de l'impôt : comment le récupérer?

Si de l'impôt a été retenu et qu'aucun accord n'était en vigueur, vous récupérez tout excédent en produisant le formulaire 1040-NR après la fin de l'année. FAQ de l'IRS, question 3 La déclaration réclame la retenue indiquée dans le formulaire 1042-S, le relevé que le payeur envoie avec votre rémunération brute et l'impôt retenu. Un remboursement dépend du dépassement de l'impôt calculé dans la déclaration par les retenues et les autres paiements. Joignez ce formulaire à l'avant de la déclaration; l'IRS indique que ces remboursements peuvent prendre jusqu'à 6 mois. Instructions du formulaire 1040-NR L'impôt retenu est réputé payé à la date d'échéance initiale de la déclaration, et une déclaration initiale tardive ne permet généralement de récupérer que l'impôt payé dans les trois ans précédant la production, plus toute prolongation. 26 U.S.C. 6513(b)(3) et 6511(b)(2)(A)

Calculez le revenu américain après les déductions d'entreprise permises, et établissez les recettes annuelles si vous demandez l'allègement de la convention. Rapprochez chaque formulaire 1042-S des relevés de règlement du payeur et demandez des corrections en cas d'erreur concernant le bénéficiaire, le revenu brut ou la retenue.

La publication 515 utilise le code de revenu 42 pour les paiements à un artiste ou à un athlète sans accord et le code 43 pour les paiements avec accord. Le code n'établit pas à lui seul une exemption fondée sur la convention. Publication 515

Un non-résident travailleur autonome ne doit l'impôt américain sur le travail autonome que si un accord international de sécurité sociale place le travail sous le régime américain. Instructions du formulaire 1040-NR, ligne 4 L'accord Canada–États-Unis est traité dans Pigistes canadiens avec des clients américains, et le processus de remboursement plus général dans Impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens.

Et si mon groupe, ma société ou mon agent reçoit l'argent?

Payer un agent ne supprime pas la retenue sur les prestations. L'IRS applique l'obligation aux paiements faits directement ou par l'intermédiaire d'un agent, d'un gérant ou d'un représentant, et aucun document ne l'emporte sur elle à moins qu'un accord central de retenue soit en vigueur. IRS : paiement d'artistes étrangers

Le formulaire de statut d'une société, comme le formulaire W-9 ou W-8BEN-E, ne met pas à lui seul fin à la retenue. Un payeur qui sait réellement qu'une société américaine reçoit votre cachet à titre d'agent doit le traiter comme un paiement qui vous est fait; la FAQ de l'IRS, qui n'a pas force de loi, dit la même chose lorsque le payeur a des raisons de le savoir. Règlement du Trésor américain 1.1441-1(b)(2)(ii) et FAQ de l'IRS, questions 9 et 10 Un accord est conclu avec un particulier, et non avec une société. FAQ de l'IRS, question 5

L'article XVI(2) peut aussi permettre l'impôt américain lorsque le revenu de prestation est attribué à une autre personne. Son exception exige de prouver que ni l'artiste ni des personnes liées ne participent, directement ou indirectement, aux bénéfices de ce bénéficiaire. Ne présumez pas que la constitution en société préserve la limite de recettes applicable aux particuliers. Convention, article XVI(2)

Chaque membre d'un groupe qui demande un accord doit fournir les renseignements complets de demande à titre individuel, y compris les musiciens ou chanteurs de soutien; une seule demande au moyen du formulaire 13930 peut couvrir plusieurs personnes. Instructions du formulaire 13930 Une société canadienne qui exerce des activités aux États-Unis, ou qui demande un avantage ou un remboursement fondé sur la convention, produit sa propre déclaration américaine : voyez Déclaration de revenus américaine d'une société canadienne et, pour ses formulaires de payeur, Formulaires W d'une société canadienne.

Comment le Canada impose-t-il la rémunération, et quelle part de l'impôt américain donne droit à un crédit?

Les résidents du Canada déclarent généralement leur revenu mondial, y compris leurs gains de prestations aux États-Unis. Le crédit canadien pour impôt étranger repose sur l'impôt américain final admissible, et non sur tout ce que le promoteur a retenu. ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger

Dans la plupart des cas, le crédit pour chaque pays correspond au moins élevé de l'impôt étranger sur le revenu payé et de l'impôt canadien par ailleurs payable sur votre revenu net provenant de ce pays. ARC : crédit pour impôt étranger

L'Agence du revenu du Canada (ARC) exclut de l'impôt étranger payé l'impôt remboursé ou remboursable et la retenue supérieure au taux de la convention, et demande d'être avisée d'une nouvelle cotisation étrangère ultérieure qui modifie l'impôt payé. Folio S5-F2-C1, paragraphes 1.33, 1.35 et 1.45 Pour corriger un crédit après un remboursement ou un changement américain, voyez Examen d'un crédit pour impôt étranger. Pour la déclaration, les taux de change et le traitement provincial, voyez Revenus étrangers dans une déclaration canadienne.

Les États américains imposent-ils aussi les artistes de passage?

L'impôt et la retenue des États américains exigent une vérification distincte pour chaque lieu de prestation. La Californie, par exemple, ne suit pas les exemptions fédérales prévues par les conventions et exige que les particuliers non-résidents déclarent leur revenu de source californienne au moyen du formulaire 540NR. FTB de la Californie : publication 1017, question 19

La Californie exige généralement une retenue de 7 % sur les paiements autres que des salaires lorsque les paiements de source californienne de l'année civile dépassent 1 500 US$, sauf si une exemption, une dispense ou une réduction s'applique. La retenue sur les premiers 1 500 US$ est généralement facultative. Instructions du formulaire 592 et règles de retenue du FTB

Obtenez le formulaire 592-B pour la retenue californienne et rapprochez-le séparément du formulaire fédéral 1042-S. Un accord fédéral de retenue ne règle pas les obligations des États. Vérifiez auprès du ministère du Revenu de chaque État la répartition du revenu, l'allègement de retenue et les exigences de déclaration avant le début de l'itinéraire. FTB de la Californie : retenue sur les non-résidents

Que dois-je conserver pour chaque date?

Conservez les registres qui relient chaque prestation aux États-Unis à ses recettes brutes, à ses dépenses et à sa retenue. Les mêmes registres appuient la demande d'accord, la déclaration américaine et le crédit canadien. Formulaire 13930 et ARC : preuves de l'impôt étranger

• Date de l'événement, salle, État et itinéraire, avec les activités américaines et canadiennes séparées.
• Contrats signés, coordonnées du payeur et relevés de règlement, avec les recettes par type : prestation, commandite, endossement, marchandises et redevances liées à l'événement.
• Remboursements, factures de dépenses, preuves de paiement et répartition des frais de tournée communs.
• Répartitions entre les membres ou la société montrant qui a gagné le revenu.
• Demande d'accord, accord signé, registres de retenue, registres du SSN ou de l'ITIN, formulaires 1042-S, tout formulaire W-2 et relevés de retenue des États.
• Déclarations produites, preuves de paiement de l'impôt, remboursements et taux de change utilisés pour la déclaration canadienne.

Rassemblez ces registres avant la date limite de demande d'accord.

Exemple

Un musicien canadien non-résident fiscal des États-Unis gagne 20 000 $ US pour une tournée américaine indépendante et a 15 000 $ US de dépenses d'entreprise américaines admissibles. Supposons qu'il n'y a aucun autre revenu pertinent, aucun remboursement ni aucune dépense payée pour le compte du musicien. Tous les chiffres ci-dessous sont des dollars américains à titre d'illustration.

Sans accord de retenue en vigueur, le promoteur retient généralement 30 % de 20 000 $ US, soit 6 000 $ US. Le revenu net d'entreprise du musicien est de 5 000 $ US. Les recettes brutes dépassent la limite de 15 000 $ US de la convention, même si le profit ne la dépasse pas.

Le musicien produit le formulaire 1040-NR avec le formulaire 1042-S et les déductions justifiées. Si la déclaration établit un impôt fédéral final inférieur à 6 000 $ US, la différence est un trop-payé qui peut être remboursé. Un accord préalable pourrait plutôt établir la retenue d'après le revenu net projeté. Les impôts des États et la déclaration canadienne demeurent des calculs distincts.

Votre situation est différente?

• Vous avez des déclarations américaines antérieures non produites, une tournée de groupe, des recettes versées à une société ou plusieurs États : la fiscalité transfrontalière comprend l'examen de la convention, de la retenue et de la production.
• Vous êtes athlète dans une équipe d'une ligue transfrontalière, ou vous occupez un emploi américain qui n'est pas lié à la prestation ni à la compétition : voyez Travailler de part et d'autre de la frontière.
• Vous facturez des clients américains pour du travail ordinaire de pigiste : voyez Pigistes canadiens avec des clients américains pour les déclarations d'entrepreneur et les formulaires de statut.
• Votre court contrat américain est un travail d'infirmier ou de médecin : voyez Courts contrats américains pour les infirmiers et les médecins qui vivent au Canada.
• Votre société canadienne a besoin d'un formulaire de payeur américain : voyez Formulaires W d'une société canadienne; le formulaire d'une société ne change pas à lui seul la retenue sur le cachet d'un artiste.
• Vous avez déjà reçu un formulaire 1042-S : voyez Impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens.
• Vous avez besoin du calcul du crédit canadien pour impôt étranger : voyez Revenus étrangers dans une déclaration canadienne.
• Vous êtes citoyen américain ou titulaire d'une carte verte : les règles des non-résidents exposées ici ne s'appliquent pas à vous; voyez Américains vivant au Canada.