Visa TN : impôt des Canadiens, résidence fiscale et déclarations

Quelles déclarations produisez-vous, en bref?

Le couple de déclarations dépend des jours passés aux États-Unis, de la résidence selon la convention et du choix de revendiquer ou non la position fondée sur la convention.

Un visa TN fait-il de vous un résident fiscal américain, et faut-il 183 jours?

Non. TN est une catégorie de visa, et non un statut fiscal : il ne fait pas de vous un résident fiscal américain et n'exclut aucun jour passé aux États-Unis du décompte. Sans carte verte, la résidence dépend généralement du critère de présence réelle, sous réserve des exceptions et des règles de la convention. IRS : critère de présence réelle.

Vous n'avez pas besoin de 183 jours dans une même année. Le critère exige au moins 31 jours comptés dans l'année civile en cours et un total pondéré d'au moins 183 jours : tous les jours de l'année en cours, un tiers des jours de l'année précédente et un sixième des jours de la deuxième année précédente. Des séjours antérieurs peuvent combler l'écart : 150 jours cette année, 90 l'an dernier et 120 l'année d'avant donnent un total pondéré de 150 + 30 + 20 = 200. Les vacances et les voyages d'affaires avant l'emploi TN comptent, et en général toute fraction de journée compte. IRS : règles de décompte des jours.

Pour l'exception des liens plus étroits et le formulaire 8840, voyez Hivernants et résidence aux États-Unis. Une maison au Canada ne suffit pas à elle seule à l'établir : il faut aussi moins de 183 jours aux États-Unis et un port d'attache fiscal au Canada (la région générale de votre lieu de travail principal, où que se trouve votre résidence familiale), qu'un emploi américain peut déplacer aux États-Unis. L'exception n'est pas offerte si vous avez fait une demande, ou pris des mesures durant l'année, pour devenir résident permanent, ou si une demande d'ajustement de statut était en cours. Le formulaire 8840 doit être produit au plus tard à la date d'échéance du formulaire 1040-NR, faute de quoi l'exception est généralement perdue. Publication 519 : liens plus étroits.

Quand la résidence américaine commence-t-elle, et qu'est-ce qui change pour les navetteurs ou en cas de début tardif?

La résidence américaine commence généralement le premier jour américain compté de l'année où le travailleur TN remplit le critère de présence réelle. Si vous étiez résident américain à un moment quelconque l'an dernier et que vous l'êtes cette année, la résidence commence généralement le 1er janvier. IRS : dates de résidence.

Des vacances antérieures peuvent donc faire reculer la date de début avant la date d'entrée en emploi. Jusqu'à 10 jours antérieurs peuvent parfois être ignorés pour la date de début si vous aviez un port d'attache fiscal à l'étranger et des liens plus étroits avec ce pays; ils comptent tout de même pour le critère de présence réelle. Publication 519 : première année de résidence.

Les trajets admissibles doivent couvrir plus de 75 % des jours de travail de la période de travail; Travailler de part et d'autre de la frontière explique comment les jours de travail et la période de travail sont comptés. Publication 519 : navetteurs réguliers.

Une personne arrivée tard qui ne remplit le critère que l'année suivante peut parfois choisir une résidence à partir d'une date de début plus tardive durant l'année d'arrivée. Première année comme résident fiscal américain traite de ce choix, de la règle des 10 jours et de la déclaration à double statut. IRS : choix de la première année.

Pouvez-vous être résident à la fois des États-Unis et du Canada?

Oui. Un travailleur TN canadien peut remplir le critère de présence réelle américain tout en demeurant résident du Canada selon les règles canadiennes. Le Canada tient compte des liens de résidence importants, surtout un logement à sa disposition, un conjoint ou conjoint de fait et des personnes à charge. ARC : statut de résidence.

Un conjoint et une maison en Ontario peuvent préserver la résidence canadienne malgré un séjour important aux États-Unis. Si les deux pays revendiquent la résidence, appliquez ensuite la convention.

Pour l'analyse complète des liens canadiens et pour savoir s'il y a lieu de demander l'opinion de l'Agence du revenu du Canada (ARC) au moyen du formulaire NR73, voyez Résidence fiscale au Canada.

Si les deux pays disent que vous êtes résident, comment la convention tranche-t-elle?

L'article IV détermine la résidence selon la convention au moyen de critères appliqués dans un ordre précis. La citoyenneté ne vient qu'après le foyer d'habitation permanent, le centre des intérêts vitaux et le séjour habituel; un passeport canadien ne permet donc pas de les contourner, et un logement conservé constitue lui-même le premier critère. Ministère des Finances du Canada : article IV.

Le lieu où se trouve la famille, les conditions de vie et les liens économiques sont pesés ensemble, et la résidence selon la convention peut changer lorsqu'ils changent.

Revendiquer la résidence canadienne selon la convention dans la déclaration américaine est un choix. Un double résident qui la revendique produit généralement le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 (case du double résident cochée, article IV à la ligne 1, les faits à la ligne 6); l'autre option est le formulaire 1040 comme résident américain, sans revendiquer d'avantage de la convention. Produire comme non-résident signifie que l'impôt est calculé comme celui d'un étranger non-résident : en général, pas de déduction standard et pas de déclaration conjointe. Le règlement préserve généralement la résidence américaine aux autres fins de l'Internal Revenue Code. Une carte verte change la donne : un résident de longue date, c'est-à-dire un titulaire de carte verte pendant au moins 8 des 15 dernières années d'imposition, qui revendique la non-résidence selon la convention est traité comme ayant mis fin à sa résidence américaine, avec un impôt possible en vertu de l'article 877A et le formulaire 8854. 26 CFR 301.7701(b)-7; IRS : formulaire 8833; instructions du formulaire 8833; publication 519 : déductions des non-résidents.

Quelle déclaration américaine produisez-vous?

Les résidents américains déclarent généralement leur revenu mondial; les non-résidents déclarent le revenu de source américaine et le revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis. La déclaration dépend donc de la résidence, des choix et des positions fondées sur la convention. Publication 519.

Une année à double statut est en partie non-résidente et en partie résidente : revenu mondial durant la résidence, revenu américain imposable durant la non-résidence. Les déductions standard et les déclarations conjointes ne sont généralement pas offertes, sauf si un choix de résident pour toute l'année modifie ce traitement. Publication 519 : année d'imposition à double statut.

Le formulaire 1040-NR ne signifie pas que les salaires américains sont exonérés; pour l'allègement de l'article XV sur les salaires, voyez Travailler de part et d'autre de la frontière.

Les déclarations d'un employé résident ou à double statut sont généralement exigibles le 15 avril suivant la fin de l'année; le formulaire 1040-NR est généralement exigible à cette date lorsque les salaires sont assujettis à la retenue d'impôt américain. Publication 519; instructions du formulaire 1040-NR. Omettre de divulguer une position fondée sur une convention exigée peut entraîner une pénalité individuelle de 1 000 US$. Publication 519 : déclaration des avantages d'une convention. Les États fixent leurs propres règles, et certains ne reconnaissent pas les dispositions des conventions fédérales. IRS : conventions fiscales et impôt des États.

Que produisez-vous au Canada si votre maison ou votre famille y reste?

Un travailleur TN qui demeure résident de fait du Canada (toujours résident en raison de liens comme une maison, un conjoint ou des personnes à charge) produit généralement une déclaration T1 avec son revenu mondial, y compris les salaires américains convertis en dollars canadiens. Utilisez les formulaires de la province ou du territoire où vous conservez vos liens de résidence. Un non-résident réputé selon la convention suit les règles applicables aux non-résidents du Canada. ARC : résidents de fait à l'extérieur du Canada.

L'impôt américain admissible sur un revenu de source américaine peut donner droit à un crédit canadien pour impôt étranger. Le crédit est généralement limité au moins élevé de l'impôt étranger sur le revenu admissible payé et de l'impôt canadien sur ce revenu étranger; la retenue américaine sur la paie n'est pas nécessairement l'impôt final donnant droit au crédit. ARC : crédit pour impôt étranger.

ARC : crédit pour impôt étranger; Loi de l'impôt sur le revenu, art. 233.3. Pour savoir qui doit produire le formulaire T1135 et comment, voyez Déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Le crédit suit l'impôt américain final; il est donc rapproché de la déclaration américaine finale, du formulaire W-2 et de toute déclaration d'État, et l'ARC demande aussi le relevé du compte fiscal américain. Si l'un des deux pays modifie plus tard votre déclaration, voyez Modifier votre déclaration après un changement dans l'autre pays.

La déclaration d'un résident de fait qui est employé et son solde sont généralement exigibles le 30 avril suivant la fin de l'année. Si vous, votre conjoint ou votre conjoint de fait avez exploité une entreprise au Canada, la production est généralement exigible le 15 juin, sauf pour une entreprise dont les dépenses se rapportent principalement à un abri fiscal; le solde demeure exigible le 30 avril. ARC : dates de production.

À quel moment cessez-vous d'être résident du Canada si votre famille déménage aussi?

Déménager le ménage et rompre les liens importants avec le Canada peut mettre fin à la résidence canadienne. L'ARC retient généralement la plus tardive des dates suivantes : la date de votre départ, la date du départ de votre conjoint ou conjoint de fait et de vos personnes à charge, et la date où vous devenez résident du pays où vous vous établissez. Une personne qui conserve des liens canadiens peut plutôt devenir non-résident réputé lorsque la convention attribue la résidence aux États-Unis, et un non-résident réputé est assujetti aux mêmes règles qu'un émigrant; l'impôt de départ peut donc s'appliquer. ARC : quitter le Canada; ARC : non-résidents de fait et réputés.

La déclaration T1 de l'année du départ indique la date de départ et le revenu mondial de la période de résidence; ensuite, le revenu de source canadienne suit les règles des non-résidents. Pour l'impôt de départ, le formulaire T1161 et les décisions sur les comptes enregistrés, consultez Déménager du Canada aux États-Unis.

Un conjoint titulaire d'un visa TD peut-il produire une déclaration conjointe et obtenir un ITIN?

Une déclaration conjointe exige généralement que les deux conjoints soient résidents américains pour l'année, ou un choix qui traite un conjoint non-résident comme un résident. Le statut TD est le statut de personne à charge du conjoint et des enfants d'un travailleur TN, et la résidence du conjoint est évaluée d'après ses propres jours aux États-Unis. Un numéro d'identification fiscale du contribuable individuel (ITIN) donne au conjoint un numéro fiscal américain, mais ne rend pas à lui seul une déclaration conjointe possible. Publication 519.

Les deux conjoints signent une déclaration jointe à la première déclaration conjointe; une déclaration modifiée peut faire le choix dans un délai de 3 ans après la production de la déclaration initiale ou 2 ans après le paiement de l'impôt de cette année-là, selon la dernière de ces dates. Le choix du conjoint non-résident assujettit à l'impôt américain le revenu mondial des deux conjoints, y compris les placements canadiens, pour l'année complète et pour chaque année suivante jusqu'à la fin du choix, et un couple dont le choix prend fin ne peut plus le refaire. Chaque conjoint est responsable de la totalité de l'impôt conjoint. Le choix limite aussi généralement les revendications fondées sur la convention à titre de résident d'un pays étranger tant qu'il est en vigueur, et il fait du conjoint un particulier déterminé aux fins du formulaire 8938, bien que le manuel de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis, précise que le choix n'est pas pris en compte pour décider de la résidence aux fins du FBAR. IRS : choix du conjoint non-résident; 26 USC 6013; instructions du formulaire 8938; IRM 4.26.16.

Un conjoint qui n'est pas admissible à un numéro de sécurité sociale (SSN) peut demander un ITIN, mais seulement s'il figure dans une déclaration qui réclame un avantage fiscal permis ou s'il produit une déclaration, y compris une déclaration conjointe par choix. Le demandeur joint la lettre de refus de la Social Security Administration et ne produit pas le formulaire W-7 tant qu'une demande de SSN est en cours. Instructions du formulaire W-7. Marié à un non-résident traite du choix et des étapes de l'ITIN.

Les salaires d'un travailleur TN sont-ils assujettis aux cotisations de sécurité sociale et Medicare?

Un emploi TN aux États-Unis donne généralement lieu aux cotisations de sécurité sociale (Social Security) et Medicare, même si le travailleur produit comme non-résident fiscal. L'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis, applique ces cotisations aux salaires d'un travail effectué aux États-Unis, sans égard à la citoyenneté ou à la résidence, et la publication 519 décrit les exceptions fondées sur le visa pour les étudiants et les visiteurs d'échange des catégories F, J, M et Q, et non TN. IRS : cotisations de paie des employés; publication 519.

L'accord de sécurité sociale Canada–États-Unis ne peut modifier la couverture que pour un employé qu'un employeur canadien envoie travailler temporairement aux États-Unis : l'affectation ne doit pas être censée dépasser 60 mois, sous réserve de conditions concernant le même employeur ou une société affiliée admissible. Une personne embauchée par un employeur américain n'est pas un transfert admissible. Un employé admissible remet généralement à l'employeur américain un certificat de couverture canadien; la citoyenneté ou la résidence fiscale selon la convention ne suffit pas. SSA : article V; IRS : certificats de couverture.

Devez-vous déclarer vos comptes canadiens, REER et CELI avec un visa TN?

Un travailleur TN qui devient résident américain doit évaluer la déclaration des comptes étrangers séparément de l'impôt sur le revenu. Les comptes étrangers, canadiens ou autres, peuvent devoir être déclarés même s'ils ne produisent aucun revenu imposable. FinCEN : FBAR.

FinCEN : exigence du FBAR; IRS : instructions du formulaire 8938 et règle du double résident; publication 597 : régimes de retraite canadiens; instructions du formulaire 3520.

La question de savoir si une revendication fondée sur la convention supprime l'obligation de produire le FBAR (déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers) n'est pas réglée. Le règlement du FBAR suit la résidence fiscale américaine, et le règlement sur la convention vous maintient généralement résident américain à des fins autres que le calcul de l'impôt sur le revenu. Les directives de l'IRS à l'intention des vérificateurs vont plus loin : elles indiquent qu'une disposition de convention qui permet de produire comme non-résident ne change pas la résidence aux fins du FBAR lorsqu'un critère de résidence est rempli, mais ce manuel est une directive interne, et non un règlement. L'exception du formulaire 8938 ne vise pas, selon son libellé, le FBAR. 31 CFR 1010.350; 26 CFR 301.7701(b)-7; IRM 4.26.16.

Pour les seuils et les pénalités du formulaire 8938, voyez Déclaration des comptes étrangers.

Que devez-vous rassembler avant de choisir votre position de production?

Rassemblez ces éléments avant de choisir une position de production ou de signer un choix de conjoint :

• Dates d'entrée et de sortie des États-Unis pour l'année civile en cours et les deux précédentes, avec les jours de navettage indiqués, ainsi que les dates d'arrivée TN et TD, la date d'entrée en fonction et les registres du numéro d'assurance sociale (NAS) et du numéro de sécurité sociale (SSN).
• Dossiers de logement canadiens et américains, et dates de déménagement de la famille.
• Formulaires W-2, talons de paie, feuillets canadiens, revenus des deux conjoints, impôt final et registres de paiement, déclarations antérieures et divulgations fondées sur la convention.
• Soldes maximaux des comptes canadiens et tout certificat de couverture.

Les attributions d'actions, les maisons conservées, les choix de conjoint et les divulgations omises peuvent changer la position de production. Un examen fiscal transfrontalier les étudie ensemble avec les déclarations des deux pays.

Exemple

À titre d'illustration seulement. Tous les montants ci-dessous sont en dollars américains, y compris la valeur convertie des comptes canadiens.

Un travailleur canadien commence un emploi TN le 1er février et passe 200 jours aux États-Unis cette année-là, sans jours américains antérieurs. Le nombre 200 dépasse 31 et dépasse 183; le critère de présence réelle est donc rempli et la résidence américaine commence généralement le 1er février. Le conjoint reste dans la résidence familiale en Ontario et un appartement américain est aussi disponible; un foyer d'habitation permanent existe donc dans les deux pays, et ce sont les liens personnels et économiques qui tranchent.

Si ces liens favorisent le Canada pendant toute la période de chevauchement et que le travailleur le revendique, il produit généralement le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 pour des salaires américains de 100 000 $ US, et une déclaration T1 canadienne qui déclare les salaires en dollars canadiens avec un crédit pour impôt étranger au moyen du formulaire T2209. Des comptes canadiens de 30 000 $ US à leur valeur combinée la plus élevée dépassent le seuil du FBAR; la question du FBAR se pose donc, avec le point non réglé de la convention mentionné plus haut. Si le conjoint et la maison de l'Ontario déménagent aux États-Unis, les liens peuvent favoriser les États-Unis : le travailleur produit généralement le formulaire 1040 comme déclaration à double statut, parce que la résidence commence le 1er février, et le Canada le traite comme un émigrant.

Votre situation est différente?

• Vous voulez l'analyse complète des liens canadiens ou l'opinion de l'ARC sur le maintien de votre résidence : consultez Résidence fiscale au Canada.
• Vous faites la navette tous les jours ou séjournez aux États-Unis pendant la semaine de travail : consultez Travailler de part et d'autre de la frontière.
• Vous acceptez de courts contrats d'infirmier ou de médecin aux États-Unis : consultez Courts contrats américains en vivant au Canada.
• Vous déménagez votre ménage de façon permanente : consultez Déménager du Canada aux États-Unis et Quitter le Canada.
• Votre statut TN prend fin et vous retournez vivre au Canada : consultez Quitter les États-Unis et Déménager des États-Unis au Canada.
• Vous recevez des attributions d'actions ou une rémunération différée : consultez Attributions d'actions et rémunération après un déménagement.
• Vous avez omis des déclarations américaines : consultez Rattraper les déclarations américaines omises.
• Vous avez produit vos déclarations, mais omis des formulaires de comptes : consultez Formulaires FBAR ou CELI omis.
• Vous avez besoin d'une revendication fondée sur la convention, d'un choix de conjoint ou de déclarations coordonnées : consultez Fiscalité transfrontalière.