Quitter la Californie avant de vendre des actions de startup

La Californie impose-t-elle mes actions de startup si je déménage avant la vente?

Pas si vous êtes réellement non-résident à la date de la vente. Le Franchise Tax Board de la Californie (FTB), l'agence fiscale de cet État, indique qu'un gain sur des actions a sa source là où vous êtes résident au moment de la vente; le gain d'un non-résident sur des actions d'une société californienne n'est donc pas un revenu californien (FTB Publication 1031). La rémunération est différente : sa source est le lieu où vous avez fait le travail; déménager ne la fait donc pas sortir de la Californie.

Ce qui complique un dossier : une maison, un conjoint ou des enfants encore en Californie; un déménagement fait quelques semaines avant la clôture; des options ou des actions non acquises; de l'argent versé après la clôture; ou un nouvel État qui a son propre impôt. La Californie ne rend pas d'avis écrit sur votre qualité de résident, car la résidence est une question de fait (Publication 1031).

À rassembler : un journal jour par jour de vos lieux de séjour, la vente ou la location de votre maison en Californie, votre nouveau bail ou titre de propriété, votre permis de conduire, votre véhicule et votre inscription sur les listes électorales, les dossiers scolaires de vos enfants, et l'historique de vos octrois, de l'acquisition de vos droits et de vos levées.

Qu'est-ce qui fait de moi un non-résident : domicile et liens les plus étroits

Vous cessez d'être résident de la Californie lorsque vos liens les plus étroits sont ailleurs et que vous êtes hors de la Californie pour une raison autre que temporaire ou passagère. Une personne domiciliée en Californie qui s'absente seulement temporairement reste résidente (Publication 1031).

La Californie distingue deux notions :

• Le domicile est votre véritable foyer permanent et fixe, l'endroit où vous avez l'intention de revenir. Vous n'en avez qu'un. Pour le changer, il faut trois éléments : abandonner l'ancien, vous établir physiquement dans le nouveau lieu et y vivre, et avoir l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie, ce que vos actes démontrent. Garder le foyer conjugal en Californie est un facteur important pour le domicile californien.
• La résidence est l'endroit où vous êtes pour une raison autre que temporaire. Vous êtes présumé résident pour toute année où vous passez plus de neuf mois en Californie.

Le FTB compare vos liens avec la Californie à vos liens ailleurs, et la force des liens compte plus que leur nombre. Aucun facteur ne décide seul. Les facteurs qu'il énumère :

Déclarer un nouvel État ne suffit pas. Dans un exemple du FTB, une personne qui avait déclaré une résidence au Nevada, mais gardé une maison en Californie et y passait six ou sept mois par année, est restée résidente de la Californie.

La règle refuge californienne de 546 jours d'emploi aide rarement ici. Elle traite comme non-résident quiconque travaille hors de la Californie en vertu d'un contrat d'emploi d'au moins 546 jours consécutifs, sauf si son revenu incorporel, comme les gains sur actions, dépasse 200 000 $ dans une année du contrat, ou si le but principal de l'absence est d'éviter l'impôt (Publication 1031).

Combien de temps avant une acquisition ou un IPO devrais-je quitter la Californie?

Il n'existe aucun nombre de jours sûr. La règle énoncée par le FTB est que vous devez déjà être non-résident lorsque les actions sont vendues, ce qui signifie que le déménagement est terminé, et non seulement prévu. Un déménagement fait après la convention des modalités de l'opération, alors qu'une maison en Californie vous attend encore, soulève la question de savoir si l'absence n'était que temporaire.

À quoi ressemble généralement un déménagement terminé avant la date de la vente, selon les facteurs du FTB :

1. La maison californienne est vendue, ou louée à quelqu'un d'autre pour un long bail, et vous habitez une maison dans le nouvel État.
2. Votre conjoint ou partenaire et vos enfants ont déménagé, et les enfants sont inscrits à l'école là-bas.
3. Le permis, les véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les permis professionnels ont été transférés.
4. Les médecins, les banques et les adhésions ont été transférés, et vos jours en Californie sont des visites.

Plus vous vivez ainsi longtemps avant la vente, plus les faits parlent d'eux-mêmes. L'État de Washington énonce clairement le même principe pour son propre impôt : une personne qui a l'intention de déménager à une date future est toujours domiciliée là où elle est maintenant (DOR de Washington).

La Californie impose-t-elle les options d'achat d'actions et les RSU après un déménagement?

Oui, dans la mesure où la rémunération a été gagnée par du travail en Californie. Le FTB traite ce revenu comme une rémunération pour services, dont la source est le lieu où vous les avez exécutés, que vous leviez l'option ou que les droits s'acquièrent avant ou après le déménagement (Publication 1100; Publication 1004).

Si tout votre travail entre l'octroi et la levée ou l'acquisition des droits a été fait en Californie, toute la part de rémunération est un revenu californien. Déménager ne transforme pas l'écart sur une option en gain sur des actions. Si vous quittez l'emploi en plus de l'État, voir lever des options en quittant une startup.

Le nouvel État peut aussi imposer la même rémunération comme résident. Tout crédit pour la double imposition doit généralement venir du nouvel État de résidence, selon ses propres règles : le crédit de l'annexe S de la Californie n'est offert aux non-résidents que s'ils vivent en Arizona, à Guam, en Oregon ou en Virginie (instructions de l'annexe S).

La Californie impose-t-elle le séquestre ou le complément de prix conditionnel (earnout) versé après mon départ?

Si vous avez vendu pendant que vous étiez résident de la Californie, la Californie continue d'imposer le gain dans les versements ultérieurs, même après votre déménagement. Le FTB attribue les gains échelonnés tirés de biens incorporels, comme des actions, à votre État de résidence au moment de la vente. La part d'intérêts d'un paiement ultérieur n'est pas un revenu californien dès que vous êtes non-résident (Publication 1100).

L'inverse est aussi vrai : si vous avez vendu après être devenu non-résident, les versements ultérieurs de ce gain ne sont pas un revenu californien tant que vous restez non-résident. Un complément de prix conditionnel qui est en réalité une rémunération pour rester en poste est une rémunération dont la source est le lieu où vous travaillez. Pour le moment de l'imposition fédérale, voir séquestre et retenues de prix d'achat et compléments de prix conditionnels.

Que dois-je produire pour l'année où je quitte la Californie?

Produisez le formulaire 540NR, la déclaration californienne des non-résidents ou des résidents pour une partie de l'année, pour l'année de votre déménagement (brochure du 540NR). Comme résident pour une partie de l'année, vous êtes imposé par la Californie sur tout votre revenu pendant la résidence, et seulement sur le revenu de source californienne après le déménagement. L'annexe CA (540NR) répartit l'année.

L'impôt est calculé à un taux fondé sur tout votre revenu de l'année. La Californie calcule l'impôt sur votre revenu total comme si vous aviez été résident toute l'année, le divise par ce revenu et applique le taux à la part californienne (Publication 1100). Une vente importante après le déménagement n'est pas imposée par la Californie, mais elle peut relever le taux appliqué à la part californienne de cette année-là.

Les années suivantes, vous pouvez devoir produire un 540NR si vous avez un revenu de source californienne, comme la rémunération d'options ou de RSU pour du travail en Californie, et que votre revenu dépasse le seuil de production (FTB). Si le nouvel État a un impôt sur le revenu, produisez aussi une déclaration là-bas, comme résident à partir du jour de votre déménagement.

Quels registres tiennent le coup lors d'une vérification de résidence en Californie après un déménagement?

Les registres établis à l'époque, qui correspondent aux facteurs du FTB, sont ceux qui comptent. La résidence se décide d'après les faits; vous prouvez donc le déménagement par des documents datés plutôt que par une déclaration d'intention (Publication 1031).

• Jours : un calendrier qui indique où vous avez dormi chaque nuit, appuyé par vos titres de transport.
• Domicile : l'état de clôture ou le bail de la maison californienne; le titre de propriété ou le bail dans le nouvel État.
• Famille : l'inscription scolaire, et le lieu de résidence et de travail de votre conjoint ou partenaire.
• Papiers : les dates du nouveau permis de conduire, de l'immatriculation du véhicule et de l'inscription sur les listes électorales.
• Argent et entourage : la date du transfert de vos relations bancaires, médicales et professionnelles.
• Travail : où vous avez travaillé chaque jour, de chaque octroi à chaque date de levée ou d'acquisition des droits, pour la répartition des jours de travail.

Conservez-les au moins pendant le délai habituel dont dispose le FTB pour proposer un impôt additionnel, soit 4 ans à partir de la date d'échéance ou de production. Un délai plus long peut s'appliquer, notamment lorsque le revenu omis dépasse 25 % (FTB).

Le nouvel État est-il préférable : Washington, New York ou un État sans impôt sur le revenu?

Cela dépend des règles propres au nouvel État, et certains imposent pleinement une vente d'actions. Vérifiez l'État de destination avant de déménager, et non après.

Les États diffèrent sur le gain exclu au fédéral à titre d'actions admissibles de petite entreprise (QSBS); Washington ne l'impose pas (questions fréquentes du DOR). Voir l'impôt des États sur les gains QSBS.

Déménager change-t-il mon impôt fédéral ou mon régime QSBS?

Non. Votre impôt fédéral sur la vente, et le fait que vos actions soient admissibles au régime QSBS, ne dépendent pas de l'État où vous vivez. Seul change le fait qu'un État suive ou non l'exclusion fédérale. Voir QSBS pour les fondateurs et les premiers employés et l'impôt lors de l'acquisition de votre startup.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars américains.

Actions vendues après un vrai déménagement

Année 1 : une fondatrice dont les droits sur les actions de fondateur sont entièrement acquis vend sa maison de San Francisco et déménage sa famille au Texas. Ses enfants y commencent l'école, et elle change son permis, sa voiture et son inscription sur les listes électorales. Elle produit un formulaire 540NR de la Californie pour la partie de l'année où elle y a vécu.

Année 2 : dix-huit mois après le déménagement, la société est acquise et elle réalise un gain de 5 000 000 $ sur ses actions. Si elle n'était plus résidente de la Californie à la date de la vente, le gain n'est pas un revenu californien. Elle conserve son journal des jours et ses registres de déménagement au cas où le FTB les demanderait.

Les options restent derrière

Un employé de la première heure détient des options non statutaires et travaille uniquement en Californie de l'octroi jusqu'à son départ de la société. Il déménage ensuite à Washington et lève les options avec un écart de 400 000 $. La Californie impose l'écart complet comme rémunération de source californienne, parce que tout le travail qui la justifie a été fait en Californie. L'impôt sur les gains en capital de Washington ne s'applique pas à la rémunération.

Séquestre après le déménagement

Année 1 : une fondatrice conclut la vente de ses actions alors qu'elle est encore résidente de la Californie, la déclare selon la méthode des paiements échelonnés, puis déménage en Floride.

Année 2 : 1 000 000 $ du séquestre sont libérés. Parce qu'elle était résidente de la Californie lorsqu'elle a vendu, la Californie impose quand même le gain dans la libération. Les intérêts versés avec ce montant ne sont pas un revenu californien dès qu'elle est non-résidente.

Votre situation est différente?

• Votre gain pourrait être admissible au régime QSBS : voyez quels États l'imposent encore dans l'impôt des États sur les gains QSBS.
• Vous recevez de l'argent et des actions de l'acheteur dans l'opération : voir l'impôt lors de l'acquisition de votre startup.
• Une partie de votre prix est en séquestre ou dans un complément de prix conditionnel : voir séquestre et retenues de prix d'achat et compléments de prix conditionnels.
• Vous quittez l'emploi et avez un délai pour lever vos options : voir lever des options en quittant une startup.
• Vous déménagez entre le Canada et les États-Unis avec des attributions d'actions : voir actions et rémunération après un déménagement.
• Vous voulez aussi déménager la société : voir déménager votre société dans un autre État.
• Vous gardez une maison en Californie, votre famille reste derrière, ou la vente est proche : ces situations dépendent de faits que la Californie pèse au cas par cas; obtenez de l'aide en impôt des particuliers avant la date de la vente.