הון חייב במס אחרי סבב גיוס: תקרת SR&ED והניכוי לעסק קטן

איך הון חייב במס מקטין את תקרת ה-⁠SR&ED ואת הניכוי לעסק קטן?

חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) מאבדת חלק משתי הטבות כשההון החייב במס שלה שמועסק בקנדה בשנת המס הקודמת עובר סף מסוים. שני הקיצוצים הם ליניאריים, ושניהם סופרים גם את ההון של חברות קשורות (סעיף 127; סעיף 125).

CRA מאשרת את טווח ה-⁠SR&ED שלמעלה לשנות מס שהתחילו ב-⁠16 בדצמבר 2024 או אחריו. לשנים קודמות חל טווח צר יותר.

מה הופך מקרה למורכב:

• חברות קשורות. חברת אחזקות של מייסד או חברה אחרת בשליטתו מוסיפות את ההון שלהן לסכום ומתחלקות איתכם בשתי המגבלות.
• הסבב מסיים את מעמד ה-⁠CCPC. אז הזיכוי המוגבר נעלם לגמרי ולא רק קטן. ראו אובדן מעמד CCPC בגלל משקיעים זרים.
• SAFEs ושטרות חוב. הדרך שבה הם נספרים תלויה במאזן.
• שנת מס קצרה. שתי המגבלות מחושבות באופן יחסי.

מה כדאי לאסוף: מאזנים לסוף השנה של שתי השנים האחרונות, טבלת ההחזקות עם כל SAFE, שטר חוב, אופציה וכתב אופציה, וכן דוחות ⁦T2⁩ ומאזנים של כל חברה שעשויה להיות קשורה.

מהו הון חייב במס שמועסק בקנדה, והאם כסף שגייסנו נספר?

כן, כסף שגויס נספר. ההון החייב במס מחושב ממאזן סוף השנה: הון מניות, עודפים, עודף הון ויתרות עודף אחרות, בתוספת הלוואות ומקדמות לחברה, אגרות חוב ושטרות שהחברה הנפיקה וחובות אחרים שנותרו פתוחים יותר מ-⁠365 יום (סעיף 181.2). גירעון מופחת מהסכום.

הון מניות נספר בסכום שגויס, בין אם הכסף עדיין בבנק ובין אם כבר הוצא. הוצאה של כסף מקטינה את ההון החייב במס רק דרך הגירעון (ראו בהמשך). מזומן וניירות ערך ממשלתיים אינם מקטינים אותו. לעומת זאת ניכוי ההשקעות כן מקטין אותו: מניות של חברות אחרות, הלוואות או אגרות חוב שהן הנפיקו, זכויות בשותפויות וחוב ארוך טווח של מוסד פיננסי, שהוחזקו בסוף השנה. מניות של חברת בת, כמו חברה תפעולית בארה״ב, נכללות ברשימה הזאת.

הסכומים נלקחים מהמאזן שמוצג לבעלי המניות, שנערך לפי כללי חשבונאות מקובלים, בלי איחוד דוחות ובלי שיטת השווי המאזני (סעיף 181). בחברה שכל המוסדות הקבועים שלה (permanent establishments) נמצאים בקנדה, ההון החייב במס שמועסק בקנדה הוא כל ההון החייב במס שלה (Regulation 8601).

האם SAFEs, שטרות חוב המירים ומניות בכורה נספרים לפני שהם מומרים?

בדרך כלל כן, כי הכסף מופיע במאזן בכל מקרה. מניות בכורה הן הון מניות. שטר חוב המיר הוא חוב המיוצג בשטר, והוא מופיע בסעיף 181.2. SAFE אינו מוזכר בחוק: הוא נספר כהון או כעודף אם המאזן מציג אותו בהון העצמי, וכהלוואה, מקדמה או חוב אחר אם המאזן מציג אותו כהתחייבות. האם התחייבות לטווח קצר שאינה הלוואה ואינה שטר נספרת, עשוי להיות תלוי בסיווג. לכן התייחסו ל-⁠SAFE כעניין לא סגור עד שהדוחות לסוף השנה יהיו סופיים.

שאלה נפרדת, אם זכויות להמרה נחשבות לשליטה ולמעמד CCPC, נענית במדריך אובדן מעמד CCPC בגלל משקיעים זרים.

האם הפסדים מצטברים מקטינים את ההון החייב במס?

כן. גירעון שמנוכה בהון העצמי בסוף השנה מופחת מההון (סעיף 181.2). לסטארט-אפ שגייס סכום גדול והוציא חלק ניכר ממנו על מחקר, ההון החייב במס עשוי להיות נמוך בהרבה מסך הגיוס. הגירעון הוא הגירעון החשבונאי במאזן, ולא הפסדי המס המועברים קדימה ב-⁠⁦T2⁩.

ההון החייב במס של איזו שנה מקצץ את המגבלות של איזו שנה?

המגבלות של כל שנה נקבעות לפי ההון החייב במס של שנת המס הקודמת. בחברה עצמאית, תקרת ה-⁠SR&ED, מגבלת ההכנסה המזכה ומגבלת העסק נקבעות כולן לפי ההון החייב במס של שנת המס שקדמה להן ישירות (סעיף 127; סעיף 127.1; סעיף 125). בקבוצת חברות קשורות נלקח ההון של כל חברה לפי שנת המס האחרונה שלה שהסתיימה בשנה הקלנדרית הקודמת. חברה שהייתה קשורה אשתקד אך אינה קשורה השנה משתמשת בהון של השנה הנוכחית למגבלת העסק (סעיף משנה ⁦125(5.1)⁩).

לכן סבב שנסגר השנה מקטין את המגבלות של השנה הבאה ולא של השנה הנוכחית. בשנת מס הקצרה מ-⁠51 שבועות, תקרת ה-⁠SR&ED ומגבלת העסק מחושבות באופן יחסי, לפי מספר הימים חלקי 365. לבחירות בנוגע לסוף השנה, ראו בחירה או שינוי של סוף שנת המס.

האם סגירת הסבב לפני סוף השנה או אחריו משנה באיזו שנה נפגעים?

זה יכול לשנות. הבדיקה קוראת את המאזן בסוף שנת המס הקודמת, ולכן כסף שהתקבל עד סוף אותה שנה, כולל סוף השנה עצמו, נספר למגבלות של השנה שאחריה, וכסף שהתקבל אחרי סוף השנה נספר שנה מאוחר יותר. שטר חוב שמומן לפני סוף השנה נכלל במאזן של אותה שנה גם אם הסבב המתומחר נסגר אחר כך. בדרך כלל גם SAFE נכלל, בהתאם לסיווג שלו. מועדי הסגירה נקבעים בדרך כלל לפי תנאי המשקיעים, ולכן התייחסו להשפעת המס כשיקול אחד בלבד, ובדקו את המאזנים של שני סופי השנים לפני שאתם מסתמכים עליה.

איך תקרת ההוצאות ל-⁠SR&ED קטנה ככל שההון החייב במס גדל?

תקרת ההוצאות היא ⁦$6,000,000⁩ × (⁦$75,000,000⁩ − ההון החייב במס של השנה הקודמת) ÷ (⁦$75,000,000⁩ − ⁦$15,000,000⁩), ולא יותר מ-⁠⁦$6,000,000⁩ ולא פחות מאפס (סעיף משנה ⁦127(10.2)⁩). הוצאות מזכות עד התקרה מזכות בזיכוי המוגבר של ⁦35%⁩, והוצאות מעליה מזכות בזיכוי הבסיסי של ⁦15%⁩.

בחירת ההכנסות יכולה להפוך את התמונה. חברה CCPC שאינה קשורה לאף חברה אחרת במשך כל השנה רשאית לבחור לחשב את התקרה לפי אותו טווח, אך על ההכנסה השנתית הממוצעת בשלוש שנות הכספים הקודמות, מ-⁠⁦$15,000,000⁩ עד ⁦$75,000,000⁩, במקום לפי ההון החייב במס (סעיפי משנה ⁦127(10.31)⁩ ו-⁠⁦127(10.6)⁩). חברות CCPC קשורות חייבות לבחור יחד (סעיף משנה ⁦127(10.32)⁩). בסטארט-אפ עם הון גדול והכנסות קטנות, הבחירה יכולה להחזיר את התקרה המלאה. הבחירה נעשית בטופס מוגדר. לפי מדיניות CRA, הטופס ונספח הקצאה אמורים להתפרסם בסתיו, ולכן בדקו את הטופס העדכני לפני ההגשה. כשיש פחות משלוש שנות כספים קודמות, הממוצע מחושב לפי השנים שיש, ושנת כספים הקצרה מ-⁠51 שבועות מומרת לשנה מלאה (סעיף משנה ⁦127(10.64)⁩).

איזה זיכוי מקבלים מעל התקרה, והאם חלק ממנו עדיין ניתן להחזר?

הוצאות מעל התקרה מזכות בזיכוי הבסיסי של ⁦15%⁩. אם חלק ממנו חוזר במזומן תלוי בכך שה-⁠CCPC היא חברה מזכה (qualifying corporation): ההכנסה החייבת שלה בשנה הקודמת, יחד עם זו של חברות קשורות, לא יכולה לעלות על מגבלת הכנסה מזכה של ⁦$500,000⁩, שמצטמצמת לפי אותו טווח הון חייב במס, מ-⁠⁦$15,000,000⁩ עד ⁦$75,000,000⁩ (סעיף 127.1). מדיניות CRA קובעת: “Where a CCPC's income limit is reduced to zero, it is not a qualifying corporation.”

סטארט-אפ מפסיד שההון החייב במס שלו בשנה הקודמת נמוך מ-⁠⁦$75,000,000⁩ נשאר בדרך כלל חברה מזכה, כי ההכנסה החייבת שלו, שהיא אפס, נמוכה ממגבלה מוקטנת אך חיובית. ב-⁠⁦$75,000,000⁩ או יותר, CRA רואה בחברה חברה שאינה מזכה, ולכן הזיכוי הבסיסי יכול רק להקטין מס. זיכויים שלא נוצלו מועברים אחורה 3 שנות מס וקדימה 20 (CRA). להגשה, למועדים ולתזמון ההחזר, ראו תביעת SR&ED בדוח המס של החברה.

איך הניכוי לעסק קטן קטן, והאם זה משנה לפני שיש רווח?

מגבלת העסק היא ⁦$500,000⁩ × (⁦$50,000,000⁩ − ההון החייב במס של השנה הקודמת) ÷ (⁦$50,000,000⁩ − ⁦$10,000,000⁩), ולא פחות מאפס (סעיף משנה ⁦125(5.1)⁩). מדריך ה-⁠⁦T2⁩ מאשר שמגבלת העסק מגיעה לאפס ב-⁠⁦$50,000,000⁩. כשהקטנה בגלל הכנסה פסיבית גדולה יותר, היא זו שחלה במקום זאת. ראו חברות אחזקות והשקעות.

סטארט-אפ בלי הכנסה חייבת לא מפסיד דבר מהקיצוץ הזה באותה שנה, כי הניכוי מקטין מס רק על הכנסה מעסק פעיל. הוא הופך לרלוונטי כשהחברה רווחית וההון שלה עדיין מעל ⁦$10,000,000⁩. על השיעורים ועל הניכוי בכלל, ראו איך מסים חברות בקנדה.

האם חברות אחרות של המשקיעים או של המייסדים נספרות בסכום?

רק חברות שקשורות לחברה שלכם. חברות קשורות כשאחת שולטת בשנייה, כשאותו אדם או אותה קבוצה שולטים בשתיהן, או דרך קשרים מסוימים בין קרובים ששולטים כל אחד באחת מהן (סעיף 256). חברת אחזקות של מייסד ששולטת בסטארט-אפ, או חברה שנייה בשליטת אותו מייסד, היא חברה קשורה. קרן הון סיכון בעלת מיעוט שאינה שולטת בסטארט-אפ אינה קשורה בדרך כלל, אבל קבוצת בעלי מניות ששולטת בשתי החברות יכולה להיות קשורה. לצורך הבדיקה הזאת, זכויות לרכישת מניות, כמו אופציות, כתבי אופציה, SAFEs ושטרות חוב המירים, נחשבות כאילו נוצלו (סעיף משנה ⁦256(1.4)⁩).

חברות CCPC קשורות מחברות את ההון החייב במס שלהן לשני הקיצוצים, ומתחלקות במגבלות בנספחים 23 ו-⁠49 (CRA). אם הן לא מגישות את הסכם ההקצאה תוך 30 יום מבקשת CRA, CRA מקצה את המגבלה בעצמה (סעיף משנה ⁦127(10.4)⁩).

אילו נספחים ב-⁠⁦T2⁩ מציגים את החישוב?

מקורות: מדריך ה-⁠⁦T2⁩; עדכוני SR&ED של CRA, שמציינים ש-⁠Schedule 31 וטופס ⁦T661⁩ עודכנו בעקבות השינויים האחרונים ב-⁠SR&ED.

דוגמה

כל הנתונים להמחשה בלבד ובדולרים קנדיים. לכל חברה סוף שנה בדצמבר, כל המוסדות הקבועים שלה בקנדה, והיא CCPC עצמאית.

סבב A שנסגר במרץ

• שנה 1 (שנת הסבב): החברה מגייסת ⁦C$25⁩ מיליון במרץ. ההון החייב במס שלה בסוף השנה הקודמת היה C$4 מיליון, ולכן תקרת ה-⁠SR&ED המלאה של C$6 מיליון חלה השנה.
• שנה 2: שנה 1 נסגרת עם הון מניות של ⁦C$29⁩ מיליון וגירעון של C$7 מיליון, ולכן ההון החייב במס הוא ⁦C$22⁩ מיליון. תקרת ה-⁠SR&ED הופכת ל-⁠C$6 מיליון × (75 − 22) ÷ 60 = ⁦C$5.3⁩ מיליון. מגבלת העסק הופכת ל-⁠⁦C$500,000 × (50 − 22) ÷ 40 = C$350,000⁩, וזה לא עולה לחברה דבר כל עוד אין לה רווח. כשההכנסה החייבת בשנה הקודמת היא אפס, היא עדיין חברה מזכה, ולכן זיכויים בסיסיים על הוצאות מעל ⁦C$5.3⁩ מיליון ניתנים להחזר חלקי.

סבב B שדוחף את ההון מעל קצה הטווח

ההון החייב במס בסוף השנה הקודמת הוא ⁦C$90⁩ מיליון אחרי סבב B של ⁦C$80⁩ מיליון, וההכנסה הממוצעת היא C$2 מיליון. החברה מוציאה C$3 מיליון על עבודת SR&ED שוטפת.

• בלי בחירת ההכנסות: התקרה היא אפס, ו-⁠CRA רואה בחברה חברה שאינה מזכה. היא מקבלת ⁦C$450,000⁩ (⁦15%⁩ מ-⁠C$3 מיליון) שיכולים רק להקטין מס או להיות מועברים אחורה או קדימה. לפני הסבב, אותן הוצאות הניבו ⁦C$1.05⁩ מיליון (⁦35%⁩), ניתנים להחזר מלא.
• עם בחירת ההכנסות: ההכנסה הממוצעת נמוכה מ-⁠⁦C$15⁩ מיליון, ולכן התקרה המלאה של C$6 מיליון חלה, והזיכוי של ⁦C$1.05⁩ מיליון על הוצאות שוטפות ניתן להחזר מלא.

סגירה ב-⁠20 בדצמבר או ב-⁠5 בינואר

סבב של ⁦C$30⁩ מיליון שמומן ב-⁠20 בדצמבר נמצא במאזן סוף אותה שנה, מעלה את ההון החייב במס מעל ⁦C$15⁩ מיליון ומקטין את המגבלות של השנה הבאה. אם הוא ממומן ב-⁠5 בינואר, הוא מופיע לראשונה במאזן סוף השנה שאחריה, ולכן הקיצוץ מתחיל שנה מאוחר יותר.

שונה אצלכם?

• הסבב נותן שליטה לתושבי חוץ: מעמד ה-⁠CCPC, הזיכוי המוגבר ושנת המס עשויים להסתיים. ראו אובדן מעמד CCPC בגלל משקיעים זרים וקבלו עזרה במיסוי חברות.
• המשקיעים רוצים חברת אם אמריקאית: ראו העברת סטארט-אפ קנדי תחת חברת אם בדלאוור.
• מעורבת חברת אחזקות של מייסד או חברה שנייה: קשר בין חברות משנה את שני הסכומים וחייב נספחים 9, 23 ו-⁠49. קבלו עזרה במיסוי חברות.
• SAFEs או שטרות חוב נמצאים במאזן סוף השנה, או שאתם שוקלים את בחירת ההכנסות: המספרים תלויים בסיווג ובטופס חדש. קבלו עזרה במיסוי חברות.
• אתם צריכים להגיש את התביעה או לדעת מתי יגיע ההחזר: ראו תביעת SR&ED בדוח המס של החברה.
• מענקים או מימון IRAP מקטינים את ההוצאות: ראו IRAP ומימון ממשלתי אחר.
• לחברה יש הכנסות מהשקעות: מגבלת ההכנסה הפסיבית עשויה לקצץ את הניכוי לעסק קטן במקומה. ראו חברות אחזקות והשקעות.
• המשקיעים בודקים הגשות קודמות לפני הסבב: ראו ניקוי מסים לפני גיוס של סטארט-אפ קנדי.