חזרה לקנדה: ביטול מס יציאה והחזרי מס

אפשר לבטל מס יציאה כשחוזרים לקנדה?

כן, לגבי נכסים שעדיין בבעלותכם. אם הפסקתם להיות תושבי קנדה אחרי 1 באוקטובר 1996 והפכתם שוב לתושבים, אפשר לבחור להקטין או לבטל את הרווח מהמכירה לכאורה בעזיבה, על נכסים שהיו בבעלותכם כל התקופה שהייתם בחו״ל (Income Tax Act s. 128.1(6); CRA).

הבחירה היא רשות, ו-⁠CRA אינה מחילה אותה בשבילכם. מגישים אותה בכתב עד מועד ההגשה לשנה שבה חזרתם: בדרך כלל 30 באפריל בשנה שאחריה, או 15 ביוני אם אתם או בן או בת הזוג הייתם עצמאים (מועדי CRA). לאחר מכן CRA מתקנת את השומה של דוח שנת העזיבה, גם אם התקופה הרגילה לשומה מתוקנת כבר חלפה (סעיף ⁦128.1(6)(d)⁩).

מה מסבך את המקרה:

• הנכס ירד בערכו בזמן שהייתם בחו״ל (ההפחתה מוגבלת בתקרה).
• דחיתם את המס בטופס ⁦T1244⁩ והפקדתם ערבות.
• הנכס הוא מניות של חברה פרטית, או שילוב של נכסים ששמרתם ונכסים שמכרתם.
• גרתם בקוויבק, שיש בה מס הכנסה משלה, או שהמדינה שבה גרתם מסתה גם היא את הרווח.
• מועד ההגשה לשנה שבה חזרתם חלף. בחירה מאוחרת דורשת אישור של CRA וכרוכה בקנס.

אספו את טופס ⁦T1243⁩ של שנת העזיבה, הוכחה למס היציאה ששילמתם (או את טופס ⁦T1244⁩ והערבות), ואת שווי כל נכס ביום שחזרתם.

אילו נכסים זכאים?

רק נכסים שהיו בבעלותכם ברציפות, מיום העזיבה ועד יום החזרה. נכס שמכרתם בחו״ל אי אפשר לבטל (CRA). CRA מתירה את הבחירה אם עדיין יש לכם “some or all” מהנכס.

מכירת חלק מהאחזקה משנה. מניות שמכרתם אינן נכללות. מניות שנקנו אחר כך לא היו בבעלותכם מיום העזיבה, ולכן ככל הנראה אינן זכאיות. לא Income Tax Act ולא הנחיות CRA קובעים איך הכלל חל על מניות זהות שנמכרו חלקית, נשמרו ונקנו מחדש, ולכן בדקו את הבחירה עם איש מקצוע לפני ששולחים אותה.

נכס שלא נחשב כנמכר, כמו נדל״ן בקנדה שלא בחרתם להתייחס אליו כנמכר (סעיף ⁦128.1(4)(d)⁩), אין בו מה לבטל (סעיף ⁦128.1(4)(b)⁩). כך גם לגבי נכס שהיה בבעלותכם כשעברתם לקנדה לראשונה, או שירשתם אחר כך, אם גרתם בקנדה 60 חודשים או פחות ב-⁠10 השנים שלפני העזיבה (סעיף ⁦128.1(4)(b)(iv)⁩). רק לנכס שרשום בטופס ⁦T1243⁩ שלכם יש רווח לבטל.

נכס קנדי חייב במס מול נכסים אחרים: במה שתי הבחירות שונות?

בחוק יש שתי בחירות, אחת לכל סוג נכס, והן מקטינות את רווח העזיבה בדרכים שונות (סעיף ⁦128.1(6)(a)⁩ ו-⁠(c)).

נכס קנדי חייב במס הוא בעיקר נדל״ן בקנדה ומניות מסוימות ששווין בא בעיקר מנדל״ן בקנדה. מכיוון שנדל״ן בקנדה אינו נחשב כנמכר בעזיבה, הבחירה הראשונה רלוונטית בדרך כלל רק למניות האלה. אם עזבתם לפני 5 במרץ 2010, כשההגדרה השתנתה, חלים כללי מעבר (סעיף ⁦128.1(6.1)⁩; CRA), וכלל הפסד נפרד, סעיף ⁦128.1(6)(b)⁩, יכול לשנות את התוצאה; בשני המקרים צריך בדיקה מקצועית.

התקרה על נכסים אחרים היא המלכודת העיקרית. אם אחזקה שווה ביום החזרה פחות מהרווח שדיווחתם, אפשר להסיר רק חלק מרווח העזיבה.

איך מגישים את הבחירה?

שלחו ל-⁠CRA בקשה בכתב עד מועד ההגשה לשנה שבה חזרתם להיות תושבים. צרפו רשימה של הנכסים שבבעלותכם ואת שווי השוק ההוגן של כל נכס שהבחירה חלה עליו (CRA). בעמוד של CRA לא מצוין טופס מחייב.

1. אשרו את תאריך התושבות שלכם. ראו חזרה לקנדה אחרי שנים בחו״ל.
2. רשמו כל נכס שנחשב כנמכר בטופס ⁦T1243⁩ של שנת העזיבה ועדיין בבעלותכם.
3. השיגו את שווי השוק ההוגן של כל אחד מהם ביום שחזרתם.
4. בנכסים אחרים, החליטו נכס אחרי נכס כמה מרווח העזיבה להסיר (המקסימום המותר, או פחות). בחירה לגבי נכס קנדי חייב במס חלה על כולו.
5. שלחו את הבקשה החתומה למרכז המס שלכם; עמוד המכירות של CRA מפנה לרשימה של כתובות למשלוח מסמכים, עד המועד של שנת הדוח.
6. השתמשו בעלות שאחרי הבחירה בדוח הראשון ושמרו אותה למכירה מאוחרת יותר. ראו השנה הראשונה שלכם כתושבי מס בקנדה.

החמצת המועד היא הטעות היקרה: החוק קובע את מועד ההגשה של שנת הדוח. שתי הבחירות נמצאות ברשימה ש-⁠CRA רשאית לקבל באיחור או לאפשר לתקן, לפי שיקול דעתה (Income Tax Act s. 220(3.2); Income Tax Regulations s. 600), ולכן בקשה מאוחרת אפשרית אבל לא מובטחת. יש להגיש בקשה בתוך עשר שנים קלנדריות מסוף השנה שבה הייתה אמורה להיעשות הבחירה, והקנס הוא ⁦$100⁩ לכל חודש שלם של איחור, עד ⁦$8,000⁩ (סעיף ⁦220(3.2)⁩ ו-⁠⁦(3.5)⁩).

מה קורה למס יציאה שדחיתי בטופס ⁦T1244⁩ ולערבות שהפקדתי?

היתרה הדחויה קטנה יחד עם הרווח, וחלק מהערבות או כולה עשויים לחזור אליכם. בנפרד, CRA מזהירה שמכיוון שבהגעה אתם נחשבים כמי שמכרו וקנו בחזרה את רוב הנכסים, ייתכן ש“may now have to pay the deferred tax”, ומורה לפנות אליה (CRA). מס דחוי שהבחירה לא מסירה, למשל החלק שמעל הפחתה מוגבלת, או כולו אם לא בחרתם, עלול לחול לתשלום.

נדרשת ערבות כשהמס הפדרלי הדחוי עולה על ⁦$16,500⁩. איך ערבות ודחייה עובדות מוסבר בדחיית מס יציאה.

האם אקבל החזר על מס ששילמתי כבר, ויש ריבית?

מס ששילמתם על הרווח שהוסר חוזר דרך תיקון השומה של דוח שנת העזיבה. החוק קובע שתיקון השומה אינו משנה ריבית על תקופה כלשהי לפני שהגשתם את הדוח לשנה שבה חזרתם, ואינו משנה קנסות (סעיף ⁦128.1(6)(d)⁩). לכן אין ריבית על ההחזר בגין השנים שביניים, וריבית או קנס שחויבתם על מס שנת העזיבה נשארים.

ההחזר מחושב על החלק החייב במס של הרווח, לפי שיעור ההכללה ושיעורי המס של שנת העזיבה (כיום ⁦50%⁩ מרווח הון חייב במס).

מה העלות שלי אחרי הבחירה, ומה בנכסים שלא בחרתי לגביהם?

זה תלוי בנכס ובבחירה.

אין חובה לבחור בהפחתה המלאה. כשהשווי ביום החזרה נמוך מרווח העזיבה, בחירה במקסימום יכולה להביא את העלות כמעט לאפס, וכך כל השווי ימוסה במכירה מאוחרת. אתם מעבירים מס משנת העזיבה למכירה העתידית ולא מסירים אותו. אפשר לבחור בסכום קטן יותר.

ומה אם הנכס עלה עוד בזמן שהייתי בחו״ל?

בנכסים אחרים, קנדה אינה מסה את הגידול שהיה בזמן שהייתם בחו״ל כשאתם חוזרים. ההפחתה מוגבלת לרווח העזיבה, והעלות שלכם נעשית השווי ביום החזרה בניכוי ההפחתה. לכן במכירה מאוחרת הרווח שקנדה מסה הוא רווח העזיבה שהסרתם, ולא הגידול בזמן שהייתם בחו״ל (סעיף ⁦128.1(6)(c)⁩). המדינה שבה גרתם אולי מסתה את הגידול הזה לפי הכללים שלה.

מה כדאי לאסוף

• דוח שנת העזיבה וטופס ⁦T1243⁩ (רשימת המכירות לכאורה), ובנוסף טופס ⁦T1161⁩ אם הגשתם.
• הודעות שומה שמראות את מס היציאה ששילמתם.
• טופס ⁦T1244⁩, האישור של CRA ומסמכי הערבות, אם דחיתם.
• דפי חשבון שמוכיחים שהחזקתם בכל נכס מהעזיבה ועד החזרה, עם כל מכירה או קנייה בדרך.
• שווי השוק ההוגן של כל נכס ביום שחזרתם (דפי ברוקר למניות בבורסה; הערכת שווי למניות פרטיות).
• הוכחה לתאריך החזרה שלכם, ולכל מס זר ששולם על אותו רווח.

דוגמה

הסכומים בדולרים קנדיים ולהמחשה בלבד, ומניחים שנת עזיבה עם שיעור הכללה של מחצית מרווח ההון.

מניות בבורסה שעלו

• שנת העזיבה: עלות ⁦$50,000⁩, שווי ⁦$150,000⁩. רווח העזיבה ⁦$100,000⁩; המס שולם.
• ארבע שנים אחר כך: חוזרים כשהמניות עדיין בידיהם, ושוויין עכשיו ⁦$180,000⁩.
• הבחירה: ההפחתה היא הנמוך מבין ⁦$100,000⁩ (הרווח), ⁦$180,000⁩ (השווי ביום החזרה) והסכום שנבחר. בחירה ב-⁠⁦$100,000⁩ מסירה את רווח העזיבה; מס שנת העזיבה מוחזר בלי ריבית על השנים שביניים.
• החלק החייב במס שהוסר: מחצית מ-⁠⁦$100,000 = $50,000⁩. ההחזר הוא המס ש-⁠⁦$50,000⁩ הוסיפו להכנסה של שנת העזיבה.
• עלות חדשה: ⁦$180,000⁩ פחות ⁦$100,000 = $80,000⁩. מכירה מאוחרת ב-⁠⁦$180,000⁩ מניבה רווח של ⁦$100,000⁩; הגידול של ⁦$30,000⁩ בחו״ל אינו ממוסה בקנדה.

אותן מניות ששוויין ⁦$30,000⁩ ביום החזרה

• ההפחתה מוגבלת ל-⁠⁦$30,000⁩, השווי ביום החזרה. ⁦$70,000⁩ מרווח העזיבה נשארים חייבים במס; החלק החייב שהוסר הוא ⁦$15,000⁩ (מחצית מ-⁠⁦$30,000⁩).
• עלות חדשה: ⁦$30,000⁩ פחות ⁦$30,000 = $0⁩. מכירה מאוחרת ב-⁠⁦$30,000⁩ היא רווח הון של ⁦$30,000⁩.
• בלי הבחירה: רווח העזיבה נשאר ⁦$100,000⁩ והעלות היא ⁦$30,000⁩.

מניות של חברה פרטית עם מס דחוי

• שנת העזיבה: עלות ⁦$100,000⁩, שווי ⁦$900,000⁩ (לא נכס קנדי חייב במס). רווח ⁦$800,000⁩; המס נדחה בטופס ⁦T1244⁩ והופקדה ערבות.
• חוזרים כשכל המניות בבעלותם, ושוויין עכשיו ⁦$1,000,000⁩, ובוחרים בהפחתה של ⁦$800,000⁩.
• רווח העזיבה יורד לאפס, היתרה הדחויה יורדת איתו, ו-⁠CRA עשויה להחזיר את הערבות. עלות חדשה: ⁦$200,000⁩.

המצב שלכם שונה?

• אתם מבררים את תאריך התושבות, הטבות או הגשות של השנה הראשונה: חזרה לקנדה אחרי שנים בחו״ל והשנה הראשונה שלכם כתושבי מס בקנדה.
• הקשרים שלכם לקנדה מפוצלים ותאריך התושבות לא ברור: תושבות מס בקנדה.
• המניות ירדו בערכן ומכרתם אותן בזמן שהייתם בחו״ל: מניות שירדו בערכן אחרי שעזבתם את קנדה.
• אתם רוצים מרווח TFSA או כללי RRSP בחזרה: RRSP ו-⁠TFSA אחרי עזיבת קנדה.
• גרתם בקוויבק כשעזבתם: העמוד הזה מכסה רק את הבחירה הפדרלית, ולקוויבק יש מס הכנסה משלה. קבלו עזרה במס אישי בשניהם לפני המועד.
• דחיתם מס והפקדתם ערבות, אתם מחזיקים מניות של חברה פרטית, מכרתם חלק מאחזקה, השווי ביום החזרה נמוך מרווח העזיבה, או שהמועד קרוב או חלף: קשה לבטל את ההחלטות האלה. קבלו עזרה במס אישי בבחירה לפני ששולחים אותה.