搬回加拿大：撤销离境税与退税

搬回加拿大时，我能撤销离境税吗？

能，但只限于您仍持有的财产。如果您在 1996 年 10 月 1 日之后不再是加拿大居民，后来又重新成为居民，对于您离境期间一直持有的财产，您可以选择减少或撤销离境时视同出售产生的收益（《所得税法》第 128.1(6) 款；CRA）。

这项选择是可选的，CRA 不会替您办理。请在您回国当年的报税截止日前以书面作出：通常是次年 4 月 30 日；如果您或您的配偶或同居伴侣是自雇人士，则是 6 月 15 日（CRA 日期）。之后 CRA 会重新核定您离境当年的税表，即使正常的重新核定期限已过（第 128.1(6)(d) 段）。

哪些情况会让事情不那么简单：

• 您离境期间财产价值下跌（减免额设有上限）。
• 您用 T1244 表递延了税款，并提供了担保。
• 财产是私人公司股份，或既有保留的财产、又有已出售的财产。
• 您住过魁北克（魁北克单独征收所得税），或您居住过的国家也对这笔收益征税。
• 您回国当年的报税截止日已过。逾期作出选择需要 CRA 许可，并要缴纳罚款。

请准备您离境当年的 T1243 表、已缴离境税的证明（或您的 T1244 表和担保），以及每项财产在您回国当天的价值。

哪些财产符合条件？

只有从您离境之日到回国之日不间断持有的财产。在国外期间已出售的财产不能撤销（CRA）。如果您仍持有该财产的“部分或全部”，CRA 允许作出选择。

出售一部分持仓会有影响。已售出的股份不在其内。之后买入的股份并非从您离境当天起持有，很可能不符合条件。对于部分售出、部分保留、又重新买入的相同股份，《所得税法》和 CRA 的指引都没有说明这条规则如何适用，所以在寄出选择前请让专业人士审核。

没有被视同出售的财产，例如您未选择视同出售的加拿大房地产（第 128.1(4)(d) 段），没有可撤销的内容（第 128.1(4)(b) 段）。同样，如果您在离境前 10 年内居住在加拿大不超过 60 个月，那么您初次搬到加拿大时已拥有的财产，或之后继承的财产，也没有可撤销的内容（第 128.1(4)(b)(iv) 段）。只有列在您 T1243 表上的财产才有可撤销的收益。

应税加拿大财产与其他财产：两项选择有何不同？

法律为每类财产各规定了一项选择，二者减少离境收益的方式不同（第 128.1(6)(a) 段和 (c) 段）。

应税加拿大财产主要指加拿大房地产，以及价值主要来自加拿大房地产的某些股份。由于加拿大房地产在离境时不被视同出售，第一项选择通常只对这些股份有意义。如果您在 2010 年 3 月 5 日（定义变更之日）之前离境，适用过渡规则（第 128.1(6.1) 款；CRA），另有第 128.1(6)(b) 段的亏损规则可能改变结果；这两点都需要专业人士审核。

其他财产的上限是主要陷阱。如果某项持仓在回国当天的价值低于您申报的收益，就只能去掉离境收益的一部分。

怎样作出这项选择？

请在您重新成为居民当年的报税截止日前，向 CRA 提交书面申请。申请中要附上您所拥有的财产清单，以及选择所涉及的每项财产的公平市价（CRA）。CRA 页面上没有指明规定的表格。

1. 确认您的居民日期。请见离开多年后回到加拿大。
2. 列出您离境当年 T1243 表上被视同出售、而您仍持有的每项财产。
3. 取得每项财产在您回国当天的公平市价。
4. 对于其他财产，逐项决定要去掉多少离境收益（允许的最高额或更少）。应税加拿大财产的选择涵盖其全部。
5. 在该税表年度的截止日前，把签署的申请寄到您的税务中心；CRA 的财产处置页面指向其文件邮寄地址清单。
6. 在第一份税表上使用选择后的成本，并保存好，留待日后出售时使用。请见成为加拿大税务居民的第一年。

错过截止日是代价高昂的错误：法律规定的截止日是该税表年度的报税截止日。两项选择都在 CRA 可以酌情接受逾期或允许您修改的清单上（《所得税法》第 220(3.2) 款；《所得税条例》第 600 条），所以逾期申请有可能，但不能保证获准。您必须在选择到期那一年结束后的 十个日历年内申请，罚款为每逾期一个整月 $100，最高 $8,000（第 220(3.2) 款和 (3.5) 款）。

我用 T1244 表递延的离境税和提供的担保会怎样？

递延的余额会随着收益的减少而减少，您的部分或全部担保可能退还。另外，CRA 提醒说，因为您抵达时被视为出售并重新买回大部分财产，您“现在可能必须缴纳递延的税款”，并要求您联系 CRA（CRA）。选择没有去掉的递延税款，例如减免额设有上限时超出的部分，或您根本没有作出选择时的全部税款，都可能到期。

递延的联邦税款超过 $16,500 时，需要提供担保。担保与递延如何运作，请见递延离境税。

我已缴的税款能退吗？有利息吗？

您就被去掉的那部分收益所缴的税款，通过重新核定您离境当年的税表退回。法律规定，重新核定不会改变您提交回国当年税表之前任何期间的利息，也不会改变罚款（第 128.1(6)(d) 段）。因此，中间那些年份没有退税利息，您就离境当年的税款已被收取的任何利息或罚款也不会取消。

退税按收益中的应税部分计算，采用您离境当年的计入比例和税率（目前资本收益的 50% 应税）。

作出选择后，我的成本基础是多少？没有选择的财产呢？

这取决于财产种类和所作的选择。

您不必选择全额减少。如果回国当天的价值低于离境收益，选择最高额可能使您的成本趋近于零，这样日后出售时，整个价值都要征税。这只是把税款从离境当年挪到日后出售时，并没有消除它。您可以选择较小的金额。

如果财产在我离开期间又涨了呢？

对于其他财产，您身在国外期间的增值，加拿大不会在您的税表上征税。减免额以离境收益为限，您的成本变为回国当天的价值减去该减免额，所以日后出售时，加拿大征税的收益是您去掉的离境收益，而不是在国外期间的增值（第 128.1(6)(c) 段）。您居住过的国家可能按其自己的规则对这部分增值征税。

请准备的资料

• 您离境当年的税表和 T1243 表（视同处置清单），以及您提交过的 T1161 表。
• 显示您所缴离境税的评税通知。
• 如果您递延过税款，还要准备 T1244 表、CRA 的接受函和您的担保文件。
• 证明您从离境到回国一直持有每项财产的对账单，以及期间的任何出售或购买记录。
• 每项财产在您回国当天的公平市价（上市股票用券商对账单；私人公司股份用估值报告）。
• 您回国日期的证明，以及就同一笔收益缴纳的任何外国税款。

示例

数字以加元计，仅为说明，并假设离境当年资本收益的计入比例为二分之一。

升值的上市股票

• 离境当年：成本 $50,000，价值 $150,000。离境收益 $100,000；已缴税。
• 四年后：回国，仍持有这些股票，现价值 $180,000。
• 选择：减少额取以下三者中最小的一项：$100,000（收益）、$180,000（回国价值）和您选定的金额。选定 $100,000 即去掉离境收益；离境当年的税款退回，但中间那些年份没有利息。
• 去掉的应税部分：$100,000 的一半 = $50,000。退税额就是这 $50,000 为离境当年收入增加的税款。
• 新成本：$180,000 减 $100,000 = $80,000。日后以 $180,000 出售，收益为 $100,000；在国外期间 $30,000 的增值，加拿大不征税。

回国时价值只有 $30,000 的同一批股票

• 减免额以回国当天的价值 $30,000 为上限。$70,000 的离境收益仍然征税；去掉的应税部分是 $15,000（$30,000 的一半）。
• 新成本：$30,000 减 $30,000 = $0。日后以 $30,000 出售，就是 $30,000 的资本收益。
• 不作选择：离境收益仍是 $100,000，成本为 $30,000。

有递延税款的私人公司股份

• 离境当年：成本 $100,000，价值 $900,000（不是应税加拿大财产）。收益 $800,000；用 T1244 表递延了税款并提供了担保。
• 回国时仍持有全部股份，现价值 $1,000,000，并选择减少 $800,000。
• 离境收益降为零，递延的余额随之减少，CRA 可能退还担保。新成本：$200,000。

您的情况不同？

• 您正在确定居民日期、福利或第一年的报税：请见离开多年后回到加拿大和成为加拿大税务居民的第一年。
• 您与加拿大的联系分散，居民日期不明确：请见加拿大税务居民身份。
• 股票下跌，您在国外时就已卖出：请见离开加拿大后下跌的股票。
• 您想了解回国后的 TFSA 额度或 RRSP 规则：请见离开加拿大后的 RRSP 和 TFSA。
• 您离境时住在魁北克：本文只涉及联邦层面的选择，而魁北克单独征收所得税。请在截止日前，就两者获取个人税务协助。
• 您递延了税款并提供了担保、持有私人公司股份、出售了部分持仓、回国当天的价值低于离境收益，或截止日临近或已过：这些选择很难撤回。请在寄出选择前，就此获取个人税务协助。