למי זה מתאים
- תושבים לשעבר שדיווחו על מכירה לכאורה של מניות בעת העזיבה ואחר כך מכרו אותן בפחות
- מי שעזב את קנדה ודחה את מס היציאה בטופס T1244 ומכר כעת את המניות
לא מכוסה כאן
- איך דוחים מס יציאה ומפקידים ערבות
- ביטול מס היציאה כשחוזרים לקנדה
- הערכת שווי מניות של חברה פרטית בעת העזיבה, או ערעור של CRA על השווי
הפסד אחרי עזיבת קנדה: ירידת ערך יכולה להקטין את מס היציאה?
כן, אבל רק במניות שהיו taxable Canadian property (רכוש קנדי חייב במס) ביום שמכרתם אותן. במניות כאלה סעיף 128.1(8) מאפשר לבחור להעביר את ההפסד מהמכירה המאוחרת אחורה לשנת העזיבה, ולהקטין את הרווח שדווח בה. במניות שלא היו רכוש קנדי חייב במס ביום המכירה, וזה כולל את רוב המניות הנסחרות בבורסה, אין בקנדה כלל שמקטין את רווח העזיבה, אלא אם חוזרים לקנדה בזמן שהן עדיין בבעלותכם.
בית, דירה או נכס להשכרה בקנדה שבבעלותכם הישירה אינם חלק ממס היציאה, ולכן אין מה לתבוע בחזרה. הם חייבים במס רק כשמוכרים אותם. ראו מכירת בית אחרי עזיבת קנדה או תושבי חוץ שמוכרים נכס קנדי.
הסכום שמועבר אחורה הוא הנמוך משלושה מספרים:
| מספר | מה הוא |
|---|---|
| הסכום שאתם קובעים | אתם בוחרים אותו בבחירה, עד גובה שני המספרים האחרים |
| רווח העזיבה | הרווח על המניות האלה שדווח בשנת העזיבה |
| ההפסד המאוחר | ההפסד במכירה בפועל, שנמדד משווי תאריך העזיבה ואחרי כללי הדיבידנדים שלהלן |
המקרה אינו פשוט כשהמניות הן של חברה פרטית, כשקיבלתם דיבידנדים אחרי העזיבה, כשדחיתם את המס, כשכבר מכרתם ולא בחרתם בזמן, או כשגם מדינת המגורים החדשה מסה את המכירה. אספו את דוח העזיבה ואת טופס T1243, את הערכת השווי לתאריך העזיבה, את הסכם המכירה ואת ההוכחה למחיר, כל דיבידנד וכל טופס ניכוי במקור מאז שעזבתם, וכל אישור לפי סעיף 116.
אילו מניות זכאיות לבחירה בהפסד אחרי העזיבה?
מניות זכאיות רק אם היו taxable Canadian property ברגע שמכרתם אותן. לפי ההגדרה בסעיף 248(1), שמסוכמת ב-T4058, הכוונה היא:
| מניות | רכוש קנדי חייב במס אם בכל רגע ב-60 החודשים שלפני המכירה… |
|---|---|
| מניות שאינן רשומות למסחר (למשל חברה פרטית) | יותר ממחצית שוויין נבע ממקרקעין קנדיים, מנכסי משאבים קנדיים או מנכסי משאבי עצים |
| מניות הנסחרות בבורסה, מניות או יחידות של קרן נאמנות | אתם ואנשים שאינם במרחק זרוע מכם החזקתם 25% או יותר ממחלקת מניות, וגם יותר ממחצית השווי נבעה מאותם נכסים קנדיים |
מניות של חברה תפעולית שלכם, ששוויה נובע מהעסק שלה ולא ממקרקעין קנדיים, הן בדרך כלל לא רכוש קנדי חייב במס, ולכן ירידה מאוחרת בערכן לא מקטינה את רווח העזיבה. גם החזקה קטנה במניות בנקים או טכנולוגיה הנסחרות בבורסה אינה כזו. בדיקת 60 החודשים לאחור יכולה להשאיר מניות בהגדרה גם אחרי שהחברה מכרה את הנדל״ן שלה, ולכן בדקו את כל התקופה. להערכת שווי מניות פרטיות בעת העזיבה ראו מס יציאה על מניות של חברה פרטית.
איך הבחירה פועלת, ובאיזה דוח עושים אותה?
הבחירה נעשית בכתב בדוח תושב החוץ של שנת המכירה. הדוח הזה מדווח גם על המכירה עצמה ב-Schedule 3, כפי ש-T4058 מתאר לגבי רכוש קנדי חייב במס. הסכום שנבחר מופחת מתמורת תאריך העזיבה ומתווסף לתמורת המכירה, ולכן ההפסד המאוחר קטן באותו סכום שהועבר אחורה.
כדי שהשומה של שנת העזיבה תתוקן, סעיף 152(6) דורש את הטופס שנקבע על ידי CRA לתיקון דוח העזיבה (בקשה לתיקון), שמוגש עד מועד ההגשה של דוח שנת המכירה. אם פספסתם את המועד, ייתכן ששנת העזיבה לא תתוקן בגלל ההפסד. אם בחרתם בזמן אבל פספסתם את מועד בקשת התיקון, אפשר עדיין לבקש בכתב לתקן את שנת העזיבה בתוך 10 שנים קלנדריות מסוף אותה שנה (סעיף 152(4.2)). CRA מחליטה אם לאשר.
כבר מכרתם ולא בחרתם, או פספסתם את המועד? CRA רשאית לקבל את הבחירה באיחור או בתיקון לפי שיקול דעתה לפי סעיף 220(3.2), אם הגשתם בקשה בתוך 10 שנים קלנדריות מסוף שנת המכירה, כך שההפסד אינו אובד אוטומטית. הבקשה צריכה לכלול את עובדות המכירה ואת הסיבה לעיכוב. בחירה באיחור או מתוקנת שאושרה כרוכה בקנס של $100 לכל חודש שלם מהמועד המקורי עד היום שבו הגשתם את הבקשה, עד $8,000 (סעיף 220(3.5)).
התוצאה היא מס נמוך יותר בשנת העזיבה: החזר אם שילמתם אותו, או יתרה קטנה יותר אם דחיתם אותו. רק החלק החייב במס (50%) מהסכום שהועבר אחורה יורד מההכנסה החייבת.
אם דחיתם את המס עם ערבות, לא נצברת ריבית כל עוד הערבות מתקבלת, עד 30 באפריל אחרי שנת המכירה (סעיף 220(4.5)). יתרה של שנת העזיבה שנותרה בלי ערבות, או שעדיין לא שולמה אחרי המועד הזה, נושאת ריבית עד שההקטנה נחשבת כמשולמת. לפי סעיף 161(7) הריבית נספרת מ-30 ימים אחרי המאוחר משלושה תאריכים: סוף שנת המכירה, היום שבו הגשתם את דוח שנת המכירה, והיום שבו הגשתם את בקשת התיקון.
איך דיבידנדים שקיבלתם אחרי העזיבה מקטינים את ההפסד?
דיבידנדים ששולמו על המניות בזמן שהייתם תושבי חוץ מקטינים את ההפסד שאפשר להעביר אחורה. סעיף 40(3.7) מתייחס לתושב לשעבר כאל חברה לצורך הדיבידנדים האלה, ולכן כלל עצירת ההפסד ב-סעיף 112(3) מקטין את ההפסד בגובה דיבידנדים חייבים במס, דיבידנדי הון (ששולמו לפי בחירה לפי סעיף משנה 83(2)) ודיבידנדים לכאורה לפי Part XIII שקיבלתם על המניות אחרי שעזבתם. סעיף 128.1(8) מודד את ההפסד אחרי הכללים האלה.
סעיף 112(3.01) פוטר דיבידנד שהתקבל כשאתם ואנשים שאינם במרחק זרוע מכם החזקתם לא יותר מ-5% מכל מחלקת מניות של החברה, על מניה שהחזקתם במשך כל 365 הימים שלפני המכירה. בעל חברה פרטית בדרך כלל לא עומד במבחן הזה, ולכן צפו שכל דיבידנד ייספר, כולל דיבידנד הון. שמרו כל טופס NR4, כי הדיבידנדים והמס שנוכה מהם הם נקודת המוצא.
מס יציאה דחוי ומניות ששוות פחות: מה אני חייב ומה אני שולח כשאני מוכר?
CRA מתארת את הסכום הדחוי כמס של שנת העזיבה שנופל לתשלום כשמוכרים. לא החוק ולא ההנחיות של CRA קובעים שהוא יורד יחד עם שווי השוק. טופס T1244 דוחה את מס שנת העזיבה עצמו, וכשאתם מוכרים, המס שנדחה על המניות האלה נופל לתשלום. לפי CRA, התשלום נדרש עד 30 באפריל של השנה שאחרי המכירה. הסכום הדחוי יורד רק אם הבחירה בהפסד אחרי העזיבה מקטינה את מס שנת העזיבה, ולכן במניות שאינן רכוש קנדי חייב במס צפו שהסכום הדחוי על המניות האלה ייפרע. אשרו את הסכום מול CRA לפני ששולמים פחות מהסכום שהובטח בערבות.
כשאתם מוכרים, שלחו ל-CRA:
- רשימה אל Non-Resident T1 Adjustments, עם תיאור המניות כפי שהוא מופיע ב-T1243 המקורי שלכם, מספר המניות שנמכרו ותאריך המכירה (CRA).
- ברכוש קנדי חייב במס, הודעה לפי סעיף 116 בתוך 10 ימים מהמכירה. בלי אישור, הקונה רשאי לעכב 25% מהמחיר. ראו תושבי חוץ שמוכרים נכס קנדי.
- את דוח תושב החוץ של שנת המכירה, שמדווח על המכירה ועושה את הבחירה.
- את בקשת התיקון לדוח העזיבה, עד מועד ההגשה של דוח שנת המכירה.
- תשלום של כל מס דחוי שנותר לתשלום.
פרטי הערבות והריבית מוסברים בדחיית מס יציאה.
מניות הנסחרות בבורסה שירדו אחרי העזיבה: יש הקלה בקנדה?
בדרך כלל לא. מניות הנסחרות בבורסה שהחזקתם מתחת למבחן הבעלות אינן רכוש קנדי חייב במס, ולכן הבחירה אינה זמינה ורווח העזיבה נשאר. החריג הקנדי היחיד הוא חזרה לקנדה בזמן שהן עדיין בבעלותכם. ראו בהמשך. מכירה של מניות שאינן רכוש קנדי חייב במס בידי תושב חוץ היא בדרך כלל מחוץ למס הקנדי, ולכן ההפסד גם לא נותן ניכוי בקנדה. מס היציאה עדיין חל, או עדיין נופל לתשלום כשמוכרים אם דחיתם אותו.
ההקלה, אם יש, תלויה במדינת המגורים החדשה. יש מדינות שרואות בשווי תאריך העזיבה את העלות שלכם, ולכן מכירה מתחתיו יוצרת שם הפסד, ואחרות משתמשות בעלות המקורית. אם עברתם לארה״ב, האמנה מציעה בחירה להעלות את העלות האמריקאית. ראו מעבר מקנדה לארה״ב. כלל נפרד, סעיף 126(2.21), מזכה מול מס שנת העזיבה מס שמדינה עם אמנה גובה על החלק מהרווח שנצבר בזמן שגרתם בקנדה. הוא עדיין יכול לחול אחרי ירידת ערך אם מדינת המגורים החדשה משתמשת בעלות המקורית שלכם והמכירה מראה רווח מעליה. הוא לא נותן דבר כשלא חל מס זר על החלק הזה. כמו הבחירה בהפסד, גם הוא דורש את בקשת התיקון לדוח העזיבה, שמוגשת עד מועד ההגשה של דוח שנת המכירה.
חזרה לקנדה עוזרת?
היא יכולה, אם חוזרים בזמן שהמניות עדיין בבעלותכם; יש תנאים. במניות שנשארו taxable Canadian property מהעזיבה ועד החזרה, סעיף 128.1(6)(a) מאפשר לבחור לבטל את המכירה לכאורה של העזיבה. במניות אחרות, כמו רוב המניות הנסחרות בבורסה, סעיף 128.1(6)(c) מאפשר לבחור להקטין את רווח העזיבה עד שווי המניות ביום החזרה, והעלות שלכם בחזרה יורדת באותו סכום. כל אחת מהבחירות נדרשת עד מועד ההגשה של השנה שבה חזרתם. אחרי שהמניות נמכרו, הדרך הזאת סגורה ונשארת רק הבחירה בהפסד. ראו חזרה לקנדה אחרי תשלום מס יציאה.
אילו מסמכים מוכיחים את הירידה?
CRA תרצה לראות את שני קצות ההפסד ואת כל מה שביניהם. שמרו:
- את דוח העזיבה, את Schedule 3, את טופס T1243 ואת כל T1244 והסכם ערבות
- את הערכת השווי לתאריך העזיבה, עם אופן החישוב (במניות פרטיות, דוח הערכת שווי והמאזן של החברה)
- את הסכם המכירה, דוח הסגירה והוכחה לתשלום שהתקבל
- את שערי החליפין שבהם השתמשתם, אם המכירה הייתה במטבע אחר
- כל דיבידנד ששולם מאז שעזבתם, עם טפסי NR4 ורישומי הניכוי במקור
- את ההודעה והאישור לפי סעיף 116, וכל סכום שהקונה עיכב
אם CRA מערערת על שווי העזיבה עצמו, ראו CRA חולקת על שווי העזיבה שלכם.
דוגמה
כל הסכומים להמחשה ובדולרים קנדיים.
מניות של חברת נדל״ן שנמכרו בפחות
מניות שאינן רשומות למסחר בחברה שמחזיקה בניינים להשכרה בקנדה: עלות C$300,000, שווי C$800,000 בעת העזיבה, רווח C$500,000. אחרי שלוש שנים הן נמכרות ב-C$600,000, הפסד של C$200,000. המניות הן רכוש קנדי חייב במס, ולכן הבעלים בוחר ב-C$200,000 בדוח שנת המכירה ומגיש את בקשת התיקון. רווח העזיבה יורד ל-C$300,000, וחצי מ-C$200,000, כלומר C$100,000, יורד מההכנסה החייבת של שנת העזיבה. ההחזר, או ההקטנה של יתרה דחויה, הוא מס שנת העזיבה על אותם C$100,000 לפי שיעורי הבעלים בשנת העזיבה.
אותן מניות שחילקו דיבידנדים אחרי העזיבה
אותן עובדות, אבל החברה שילמה C$50,000 של דיבידנדים חייבים במס אחרי שהבעלים עזב. סעיף 40(3.7) מקטין את ההפסד מ-C$200,000 ל-C$150,000. רק C$150,000 מועברים אחורה, ולכן רווח העזיבה יורד ל-C$350,000 ו-C$75,000 יורדים מההכנסה החייבת של שנת העזיבה.
מניות בנק הנסחרות בבורסה שירדו
החזקה קטנה במניות בנק הנסחרות בבורסה בשווי C$100,000 בעת העזיבה יורדת ל-C$70,000 לפני המכירה. המניות אינן רכוש קנדי חייב במס, ולכן אין בחירה זמינה. רווח העזיבה נשאר. כל הקלה על הירידה של C$30,000 תלויה באופן שבו מדינת המגורים החדשה קובעת את העלות.
המצב שלכם שונה?
- אתם צריכים את טופס התיקון, הבחירה, אישור לפי סעיף 116 והחזר בטיפול אחד: קבלו עזרה בדוח המס האישי שלכם.
- מכרתם לפני שנים ולא עשיתם את הבחירה, או פספסתם את מועד ההגשה: קבלו עזרה בדוח המס האישי שלכם.
- דחיתם את המס וצריכים להסדיר את הערבות: ראו דחיית מס יציאה.
- המניות הן בחברה שלכם (מכירה, פירוק, או שהיא איבדה מערכה): ראו מכירת החברה הקנדית שלכם אחרי המעבר לחו״ל.
- אתם עדיין מחזיקים במניות וחוזרים לקנדה: ראו חזרה לקנדה אחרי תשלום מס יציאה.
- CRA מערערת על שווי העזיבה: ראו CRA חולקת על שווי העזיבה שלכם.
- עברתם לארה״ב ורוצים לקבוע את העלות האמריקאית לפי שווי העזיבה: ראו מעבר מקנדה לארה״ב.
נתונים בדף זה
| מספר | ערך | מקור |
|---|---|---|
| בעלות בסוג מניות רשומות או יחידות קרן שיכולה להפוך אותן לנכס קנדי חייב במס מניות הנסחרות בבורסה או יחידות בקרן נאמנות הן נכס קנדי חייב במס רק אם בכל עת ב-60 החודשים הקודמים הוחזק שיעור זה או יותר מסוג אחד (יחד עם מי שאינם במרחק זרוע) ויותר ממחצית שוויין נבע ממקרקעין קנדיים ונכסים קשורים | 25% | CRA: T4058, תושבי חוץ ומס הכנסה סומן |
| הקנס הפדרלי על בחירה שהוגשה באיחור, לכל חודש מלא לכל חודש מלא מהמועד שבו הבחירה הייתה אמורה להיות מוגשת ועד היום שבו מוגשת בקשה תקינה | $100 | Income Tax Act, סעיף משנה 220(3.5) סומן |
| הקנס הפדרלי המרבי על בחירה שהוגשה באיחור הקנס הוא הנמוך מבין סכום זה לבין הקנס החודשי כפול מספר החודשים המלאים של האיחור | $8,000 | Income Tax Act, סעיף משנה 220(3.5) סומן |
| שיעור כללי של הכללת רווח הון חייב במס הכלל הרגיל לפי סעיף 38(a) של Income Tax Act; חלים חריגים | 50% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 38 סומן |
| אחזקה מרבית (יחד עם אנשים שאינם במרחק זרוע) בכל סוג של מניות החברה, כדי שדיבידנד לא יחול עליו כלל הגבלת ההפסד על מניות (share stop-loss rule) סעיף 112(3.01): הדיבידנד צריך גם להתקבל על מניה שהייתה בבעלות לאורך 365 הימים שלפני המכירה או ההעברה | 5% | חוק מס הכנסה, סעיף משנה 112(3.01) סומן |
| הודעה לפי סעיף 116 לאחר מימוש לאחר מימוש נכס קנדי חייב במס שחל עליו סעיף 116(3), אלא אם ניתנה הודעה מראש תקפה | 10 ימים | Income Tax Act: סעיף משנה 116(3) סומן |
| עיכוב פדרלי אצל הקונה ללא תעודה, על נכס הוני מוחל על הסכום שבו מחיר הרכישה עולה על כל מגבלת תעודה, לנכס שחל עליו סעיף 116(5) | 25% | Income Tax Act, סעיף משנה 116(5) סומן |
מקורות ראשוניים
- חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 128.1 (הפסד אחרי עזיבה, סעיף משנה 8)
- חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 40 (הפסדים של תושבי חוץ, סעיף משנה 3.7)
- חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 112 (הפסד על מניות שמוקטן בדיבידנדים)
- חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 152 (שומה מתוקנת בגלל ניכויים של שנים מאוחרות)
- חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 161 (ריבית על סכומים שהוקטנו בבחירות מאוחרות)
- חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 220 (ערבות למס יציאה דחוי)
- חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 248 (הגדרת רכוש קנדי חייב במס)
- חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 126 (זיכוי מס זר לתושבים לשעבר)
- CRA: מכירת נכסים (Dispositions of property)
- CRA: T4058, תושבי חוץ ומס הכנסה
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.