דחיית מס היציאה הקנדי: טופס ⁦T1244⁩ וערובה

אפשר לדחות מס יציאה על מניות שאי אפשר למכור?

כן, אם בוחרים בזמן ונותנים את הערובה הנדרשת. אפשר לבחור בטופס ⁦T1244⁩ לדחות את תשלום מס היציאה עד שמוכרים את הנכס או מממשים אותו בדרך אחרת (מכירה, מתנה או העברה אחרת). המכירה לכאורה וההכנסה שלה עדיין נכללות בדוח של שנת העזיבה; רק התשלום נדחה (סעיף משנה ⁦220(4.5)⁩).

CRA מציינת שאפשר לבחור בלי קשר לסכום המס; לא בדף שלה ולא בסעיף משנה ⁦220(4.5)⁩ נדרש שלא תוכלו למכור. זכויות לפי תוכנית הטבות לעובדים אינן נכללות (CRA: דחיית מס יציאה).

קודם בררו אילו נכסים חשופים למס יציאה ומה גודל הרווח. מקרקעין בקנדה, תוכניות רשומות וחלק מאופציות העובדים כפופים לכללים אחרים, המוסברים בעזיבת קנדה. מניות שהיו בבעלותכם כשהפכתם לתושבי קנדה בפעם האחרונה, או שירשתם מאז, גם הן מחוץ למכירה לכאורה אם הייתם תושבי קנדה לא יותר מ-⁠60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים (פסקה ⁦128.1(4)(b)⁩). אם המניות הן מניות של חברה קטנה מזכה (qualified small business corporation), הניכוי על רווחי הון לכל החיים (lifetime capital gains deduction; תקרה לנכס מזכה: ⁦C$1,275,000⁩) עשוי להפחית את הרווח לכאורה או להסירו, ומס מינימום עדיין יכול לחול (סעיפי משנה ⁦110.6(2.1)⁩ ו-⁠⁦(5)⁩; מכירת העסק). לתשלום או פירוק של החברה שלכם, ראו מעבר חוצה גבול עם חברה.

אפשר לדחות את כל המס הפדרלי והפרובינציאלי או חלק ממנו?

כן, את שניהם. אתם בוחרים כמה לדחות, עד המס הפדרלי בשורה 10 של ⁦T1244⁩ והמס הפרובינציאלי או הטריטוריאלי בשורה 13, ואפשר להגביל את הבחירה לחלק מהנכסים על ידי רישומם בעמוד 2. מס יציאה שלא בחרתם לדחות מגיע במועד הרגיל של תשלום היתרה, 30 באפריל של השנה שאחרי העזיבה (CRA: הוראות ⁦T1244⁩).

מתי צריך לתת ל-⁠CRA ערובה?

אם בוחרים והמס הפדרלי על ההכנסה בעת העזיבה עולה על הסף שפורסם, חובה לסדר ערובה מספקת. הסף מודד מס, ולא את שווי הנכס או את רווח ההון (CRA: הוראות ⁦T1244⁩).

אלה הסכומים בהנחיות העדכניות של CRA למס יציאה ובטופס ⁦T1244⁩; אשרו אותם לפני ההגשה. ייתכן שיידרש מכם גם לספק ערובה לכיסוי מס פרובינציאלי או טריטוריאלי (CRA: דרישות ערובה).

בגובה הסף או מתחתיו אין צורך בערובה, אבל עדיין מגישים ⁦T1244⁩; זה אינו פטור ממס. מעל הסף החוק רואה חלק ראשון מהמס הפדרלי כמובטח כבר, ולכן הערובה ש-⁠CRA מבקשת יכולה להיות נמוכה מהמס המלא, מותאמת לתשלומים ששולמו ואולי כוללת מס פרובינציאלי. בקשו מ-⁠CRA לאשר את הסכום (סעיפי משנה ⁦220(4.5)⁩ עד ⁦(4.52)⁩).

איזו ערובה CRA מקבלת, ואיך מסדרים אותה?

בדף מס היציאה של CRA ובטופס ⁦T1244⁩ נדרשת “ערובה מספקת” (adequate security), אך אין רשימה מפורסמת של סוגים מקובלים, והחוק דורש רק שהערובה תהיה מספקת ומקובלת על CRA. המניות הפרטיות שיוצרות את המס אינן ערובה מאושרת אוטומטית. ב-⁠⁦T1244⁩ יש תיבה לשימוש CRA לסכום, לסוג ולתאריך התפוגה של הערובה, ולכן צפו להסדר מתועד ומתוארך (⁦T1244⁩; סעיף משנה ⁦220(4.5)⁩).

שירות מס היציאה של CRA מטפל בסידור ערובה, בדיווח על מימושים ובסגירת המס שנדחה, עם מספר חינם ומספר לשיחה גובה (collect) למתקשרים מחוץ לקנדה ולארצות הברית (CRA: סיוע במס יציאה). התקשרו מוקדם מספיק כדי לסיים לפני המועד.

1. הכינו טיוטה של ⁦T1243⁩ ושל דוח שנת העזיבה כדי שסכום המס יהיה ידוע, והחליטו אילו נכסים וסכומים ⁦T1244⁩ יכסה.
2. אספו הערכות שווי, רישומי מניות, מגבלות העברה ופרטי תביעות קיימות כנגד הנכס המוצע כבטוחה.
3. שאלו את CRA מה היא תקבל, איך לתעד זאת, לאן לשלוח את הבחירה והאם סכומים פרובינציאליים דורשים כיסוי נפרד; שמרו הוכחת הגשה והוכחת קבלה, כולל תנאי תפוגה או החלפה.

שיחת טלפון או הצעה שלא התקבלה אינן ערובה ש-⁠CRA קיבלה.

איך ועד מתי מגישים את ⁦T1244⁩, ⁦T1243⁩ ו-⁠⁦T1161⁩?

הגישו את ⁦T1244⁩ החתום עד 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה וצרפו עותק לדוח שנת העזיבה. פנייה ל-⁠CRA בעניין ערובה אינה מחליפה את ההגשה. כל בן או בת זוג שעוזבים מגישים טופס משלהם (CRA: טופס ⁦T1244⁩; הוראות ⁦T1244⁩).

גם כשאין חובת דוח, ⁦T1161⁩ שמוגש באיחור גורר קנס משלו: ⁦C$25⁩ לכל יום איחור, לפחות ⁦C$100⁩ ולכל היותר ⁦C$2,500⁩. מה מדווח בכל טופס מוסבר בעזיבת קנדה (הוראות ⁦T1243⁩; הוראות ⁦T1161⁩). עבודה עצמאית מזכה מעבירה את מועד ההגשה הרגיל ל-⁠15 ביוני, אך לא את מועד ⁦T1244⁩ (CRA: מועדי הגשה ותשלום).

האם מס יציאה שנדחה נקי מריבית אם הערובה נדחתה או שבחרתי באיחור?

כן, לגבי הסכום שבחרתם בו כדין ושבעבורו הערובה התקבלה או נחשבת כמתקבלת: CRA מציינת שמשלמים אותו מאוחר יותר, בלי ריבית, כשמוכרים או מממשים את הנכס (CRA). לפי סעיף משנה ⁦220(4.5)⁩, ההקלה חלה רק על הסכום והתקופה האלה, ואינה מגיעה לכללי ריבית המקדמות בסעיפי משנה ⁦161(2)⁩, ⁦(4)⁩ ו-⁠⁦(4.01)⁩. מס שמחוץ לערובה שהתקבלה או שנחשבת כמתקבלת, כולל הצעה שלא התקבלה, הוא מס רגיל שלא שולם: הוא נדרש במועד תשלום היתרה, והריבית נצברת עליו אחר כך (סעיף 220; סעיף משנה ⁦161(1)⁩).

אם CRA תמצא בהמשך שהערובה אינה מספקת, היא חייבת להודיע לכם בכתב, ויש לכם 90 ימים לאחר הודעה בכתב מ-⁠CRA לספק ערובה חלופית לכל הסכום או לחלקו. ערובה חלופית שהתקבלה נחשבת כמתקבלת מיום אותה קביעה; חוסר שנשאר עלול לגרום לאובדן הקלת הריבית על אותו סכום (סעיף משנה ⁦220(4.53)⁩).

שליחת ⁦T1244⁩ באיחור אינה מרפאת אוטומטית מועד שהוחמץ. סעיף משנה ⁦220(4.54)⁩ מאפשר ל-⁠CRA להאריך את המועד לבחירה, למתן ערובה או להחלפת ערובה כשהיא רואה בכך צודק והוגן. האישור הוא שיקול דעת, ולכן בקשו מוקדם ואל תניחו אותו. אם מעולם לא הגשתם דוח עזיבה, ראו עזיבת קנדה בלי להודיע ל-⁠CRA.

מה אם אי אפשר לתת ערובה: לשלם חלק, למכור חלק או לבקש הקלה מטעמי קושי?

החלק שלא הובטח הוא מס רגיל שמגיע במועד תשלום היתרה. האפשרויות הן בחירה קטנה יותר, תשלום חלק ממכירה בפועל, או בקשה ש-⁠CRA תקבל ערובה אחרת או קטנה יותר לפי כלל הקושי. הכלל חל רק אם אי אפשר, בלי קושי בלתי סביר, גם לשלם את המס וגם לספק ערובה (הסכומים שנבחרו ב-⁠⁦T1244⁩; סעיף משנה ⁦220(4.7)⁩).

מניות שאי אפשר להנזיל אינן מוכיחות בעצמן את שני התנאים; CRA מחליטה לפי העובדות. הכינו רישומים של מזומן, יכולת הלוואה, נכסים אחרים ומה מונע מכירה. CRA חייבת להתעלם מכל הגבלה מרצון על נכס שאפשר לראות בה שנקבעה כדי להשפיע על ההחלטה (סעיף משנה ⁦220(4.71)⁩). אם אתם מוכרים חלק מהנכס כדי לגייס מזומנים, בדקו את התזמון, כל מס חדש בקנדה או בארצות הברית ושחרור הסכום הנדחה שקשור אליו. לביטול קנסות או ריבית, ראו קנסות, ריבית והקלות.

מה קורה כשאני מוכר או נותן את הנכס במתנה?

מכירה או מימוש אחר בהמשך יכולים להפוך חלק מהמס הנדחה, או את כולו, לשולם. גם מתנה דורשת בדיקה כמימוש; הדחייה אינה תלויה בקבלת תמורה ממכירה (סעיף משנה ⁦220(4.5)⁩). אם מקבל המתנה הוא בן או בת הזוג (נשואים או ידועים בציבור), ילד מתחת לגיל 18 או כל מי שאינכם עושים עמו עסקה במרחק זרוע, סעיף 160 יכול להפוך אותו לאחראי יחד איתכם למס שאתם חייבים בגין אותה שנה או שנים קודמות, עד שווי הנכס בניכוי מה ששילם, ו-⁠CRA רשאית לקבוע שומה בכל עת (סעיף 160).

שלחו ל-⁠CRA הודעה לכתובת Non-Resident ⁦T1⁩ Adjustments במרכז המס של Winnipeg, שמזהה את הנכס כפי שהוא מופיע ב-⁠⁦T1243⁩ המקורי, את מספר המניות שמומשו כשצריך ואת תאריך המימוש. התשלום של הסכום שנוצר מגיע עד 30 באפריל של השנה שאחרי שנת המכירה או המתנה (CRA: דיווח על מימוש בפועל); השתמשו במדריך הכתובות העדכני של CRA. במכירה חלקית, הבחינו בין המניות שנמכרו לאלה שעדיין מוחזקות ובקשו מ-⁠CRA את סכומי המס הנדחה והערובה שנותרו.

מכירה מאוחרת במחיר נמוך יותר אינה מפחיתה בעצמה את רווח העזיבה. סעיף משנה ⁦128.1(8)⁩ מאפשר להחזיר הפסד מאוחר כנגד רווח העזיבה בבחירה בכתב בדוח שנת המכירה, אך רק לנכס הון שהוא נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property) בעת המכירה (סעיף 128.1). מניות של חברה שאינה רשומה בבורסה הן נכס קנדי חייב במס רק אם בכל עת ב-⁠60 החודשים הקודמים יותר ממחצית שוויין הגיעה ממקרקעין קנדיים, מנכסי משאבים או עצים קנדיים, או מאופציות או זכויות בהם, ולכן הבחירה לעיתים קרובות אינה זמינה למניות של חברה פעילה (CRA: נכס קנדי חייב במס). אם המניות שלכם הן נכס קנדי חייב במס, מכירה של תושב חוץ יכולה לחייב גם הודעה ל-⁠CRA ועיכוב סכום על ידי הקונה (holdback): ראו תושבי חוץ שמוכרים נכס בקנדה.

מה אם אחזור לקנדה לפני שאמכור?

ייתכן. CRA מציינת שאם דחיתם מס יציאה ובהמשך שוב הפכתם לתושבי קנדה, ייתכן שתצטרכו עכשיו לשלם את המס הנדחה. אפשר במקום זאת לבחור לבטל את מכירת העזיבה, במכתב ל-⁠CRA עד מועד ההגשה שלכם לשנה שבה חזרתם לתושבות או לפניו, עם רשימת הנכסים המושפעים ושווי השוק ההוגן שלהם (CRA: תושבים חוזרים).

הבחירה חלה רק אם העזיבה האחרונה שלכם לפני החזרה הייתה אחרי 1 באוקטובר 1996, ורק על נכסים שהיו בבעלותכם לכל התקופה שבחוץ (סעיף משנה ⁦128.1(6)⁩):

בקשו מ-⁠CRA ליישב את היתרה הנדחית והערובה עם הבחירה לפני שאתם מניחים שאחד מהם ממשיך ללא שינוי, כשבידכם מסמכי העזיבה והערכות שווי ליום החזרה.

האם הדחייה הקנדית מגנה מפני מס אמריקאי על אותו רווח?

⁦T1244⁩ משנה רק מתי משלמים את המס הקנדי; הוא אינו דוחה או מפחית מס אמריקאי. תושבי מס אמריקאיים מדווחים בדרך כלל על הכנסה עולמית, ולכן מכירה מאוחרת יכולה לכלול גם מס אמריקאי ולא רק תשלום החשבון הקנדי הנדחה (IRS: פרסום 519).

בחירת האמנה לפי סעיף ⁦XIII(7)⁩ היא נפרדת ונעשית בדוח האמריקאי, לא ב-⁠⁦T1244⁩. אם עוד לא הייתם חייבים במס אמריקאי על הרווח כשעזבתם את קנדה, היא יכולה לתת לכם בסיס עלות אמריקאי השווה לשווי ביום העזיבה; אם כבר הייתם חייבים (למשל אזרח אמריקאי), היא יכולה במקום זאת להביא רווח אמריקאי לשנת המכירה לכאורה (IRS: Revenue Procedure 2010-19, סעיפים 4.01 ו-⁠4.02). IRS דורש תיעוד שהרווח הוכר ודווח לצורכי מס קנדי; ⁦T1244⁩ דוחה תשלום, לא דיווח. הבחירה נעשית בדוח האמריקאי שהוגש במועד לשנת המס הראשונה שמסתיימת אחרי המעבר, עם טופס 8833, ולא במכירה מאוחרת (סעיף ⁦4.01(3)⁩). השפעתה על בסיס העלות האמריקאי ודרישות ההגשה שלה מוסברות במעבר מקנדה לארצות הברית.

האם תושבי קוויבק לשעבר צריכים דחייה פרובינציאלית נפרדת?

כן. תושבי קוויבק לשעבר משתמשים בבחירה נפרדת של Revenu Québec, טופס ⁦TP-1033.2-V⁩, למס יציאה של קוויבק, ו-⁠⁦T1244⁩ מורה להם להשאיר ריקות את שורות 11 עד 13 הפרובינציאליות. הרווח של קוויבק מחושב בטופס משלו, ⁦TP-1033.2.A-V⁩ (הוראות ⁦T1244⁩; Revenu Québec: ⁦TP-1033.2-V⁩).

המהדורה שנקראה למדריך זה, מחודש מרץ 2021, דורשת את הבחירה עם הדוח של קוויבק עד 30 באפריל של השנה שאחרי היציאה, וערובה מספקת עד אותו מועד כשמס קוויבק על הכנסה ממכירה לכאורה עולה על ⁦C$12,875⁩. ודאו מול Revenu Québec שהמהדורה הזו והסף הזה עדיין בתוקף לפני שתסמכו עליהם.

בניגוד להנחיות CRA, הטופס הזה מפרט סוגי ערובה: כתב ערבות בלתי חוזר בדולרים קנדיים ממוסד פיננסי שיש לו משרד ראשי או מקום עסק בקוויבק, משכנתה קונבנציונלית (hypothec) על מקרקעין בקוויבק, ומניות שיש להן תעודות של חברות פרטיות קנדיות. אלה הקטגוריות של קוויבק, בכפוף לקבלה שלה, ולא רשימה של מה ש-⁠CRA מקבלת (הטופס וההוראות של קוויבק).

דוגמה

כל הנתונים הם דולרים קנדיים להמחשה, ולא חישוב מס.

בשנה 1 יחיד עוזב את אונטריו לארצות הברית כשבידיו מניות של חברה פרטית עם עלות מס של ⁦C$200,000⁩ ושווי מבוסס של ⁦C$600,000⁩ ביום העזיבה. הרווח לכאורה הוא ⁦C$400,000⁩, ומגבלות העברה מונעות מכירה מיידית. נניח שאין פטור שחל על הרווח, ושדוח העזיבה מניב ⁦C$60,000⁩ של מס פדרלי מזכה ו-⁠⁦C$30,000⁩ של מס פרובינציאלי.

היחיד מדווח על הרווח ב-⁠⁦T1243⁩ וב-⁠Schedule 3 ורושם את המניות ב-⁠⁦T1161⁩. ⁦C$60,000⁩ של המס הפדרלי עולים על סף הערובה הפדרלי, ולכן נדרשת ערובה ש-⁠CRA מקבלת; CRA מאשרת את הסכום, ולמס הפרובינציאלי ייתכן שיידרש כיסוי משלו. ⁦T1244⁩ והערובה שהתקבלה מגיעים עד 30 באפריל של שנה 2.

אם היחיד מוכר את כל המניות בשנה 4, CRA צריכה את תיאור הנכס, את מספר המניות ואת תאריך המכירה, והמס הנדחה מגיע עד 30 באפריל של שנה 5. אם היחיד חוזר לקנדה כשהמניות עדיין בידיו, המס הנדחה עשוי להפוך לשולם אלא אם הוגשה הבחירה לבטל את מכירת העזיבה. במניות של חברה פעילה, הבחירה הזו יכולה לצמצם את רווח העזיבה רק על ידי הפחתת העלות הקנדית שלהן בעת החזרה באותו סכום.

המצב שלכם שונה?

אספו את דוח העזיבה, הערכות השווי, רישומי המניות, מסמכי הערובה המוצעים ותאריכי התושבות האמריקאית לפני שמבקשים בדיקה.

• מניות פרטיות, הערכות שווי שנויות במחלוקת, בטוחה לא מספקת, מחיר מכירה נמוך יותר, חזרה לקנדה או מס יציאה של קוויבק: אלה דורשים שיקול דעת לגבי בחירות וערובה; ראו מיסוי חוצה גבולות.
• אתם הבעלים של החברה שהמניות שלה נדחות: ראו מעבר חוצה גבול עם חברה ומכירת העסק.
• לא ברור מתי התושבות הקנדית הסתיימה או חודשה, או ששתי המדינות רואות בכם תושבים (כלל ההכרעה שבאמנה מכריע): ראו תושבות מס בקנדה.
• אתם צריכים את חישוב מס היציאה או את פטורי הנכסים: ראו עזיבת קנדה.
• החמצתם את מועד ⁦T1244⁩: ראו את הפסקה על ארכה בשאלה על הריבית שלעיל. מעולם לא הגשתם דוח עזיבה: ראו עזיבת קנדה בלי להודיע ל-⁠CRA.
• משיכות RRSP או יתרה שלא שולמה בתוכנית רכישת בית (Home Buyers' Plan): ראו יתרת תוכנית רכישת הבית כשעוזבים את קנדה.
• בחירה לפי האמנה האמריקאית, אזרחות או תושבות אמריקאית קיימת, או טיפול במס מדינתי בארצות הברית: התחילו במעבר מקנדה לארצות הברית.
• קנסות או ריבית שכבר נקבעו: ראו קנסות, ריבית והקלות.