Volver a Canadá: revertir el impuesto de salida

¿Puedo deshacer el impuesto de salida cuando regreso a Canadá?

Sí, para los bienes que aún tiene. Si dejó de ser residente de Canadá después del 1 de octubre de 1996 y vuelve a ser residente, puede elegir reducir o revertir la ganancia de la venta presunta al salir, respecto de los bienes que tuvo durante todo el tiempo que estuvo fuera (Income Tax Act s. 128.1(6); CRA).

La elección es opcional y la CRA no la aplica por usted. Hágala por escrito a más tardar en la fecha de vencimiento para presentar la declaración del año en que regresa: normalmente el 30 de abril del año siguiente, o el 15 de junio si usted o su cónyuge o pareja de hecho eran trabajadores independientes (fechas de la CRA). Entonces la CRA hace una nueva determinación de su declaración del año de salida, aunque el plazo normal de nueva determinación ya haya pasado (s. 128.1(6)(d)).

Lo que complica un caso:

• Los bienes bajaron de valor mientras usted estaba fuera (la reducción tiene un tope).
• Difirió el impuesto con el Form T1244 y dio una garantía.
• Los bienes son acciones de una empresa privada, o una mezcla de bienes que conservó y bienes que vendió.
• Vivió en Quebec, que tiene su propio impuesto sobre la renta, o el país donde vivió también gravó la ganancia.
• Ya pasó su fecha de vencimiento para presentar la declaración del año en que regresó. Una elección tardía requiere el permiso de la CRA y conlleva una multa.

Reúna el Form T1243 del año de salida, la prueba del impuesto de salida que pagó (o su Form T1244 y la garantía) y el valor de cada bien el día que regresó.

¿Qué bienes califican?

Solo los bienes que tuvo sin interrupción desde el día que salió hasta el día que regresó. Los bienes que vendió estando en el extranjero no se pueden revertir (CRA). La CRA permite la elección si aún tiene «algunos o todos» los bienes.

Vender parte de una posición importa. Las acciones que vendió quedan fuera. Las acciones que compró después no las tenía desde el día que salió, así que probablemente no califican. Ni la ley ni las guías de la CRA dicen cómo se aplica la regla a acciones idénticas que se vendieron en parte, se conservaron y se volvieron a comprar, así que pida que revisen la elección antes de enviarla.

Los bienes que no se consideraron vendidos, como los bienes inmuebles canadienses que no eligió tratar como vendidos (s. 128.1(4)(d)), no tienen nada que revertir (s. 128.1(4)(b)). Lo mismo vale para los bienes que tenía cuando se mudó por primera vez a Canadá, o que heredó después, si había vivido en Canadá 60 meses o menos en los 10 años anteriores a su salida (s. 128.1(4)(b)(iv)). Solo los bienes anotados en su T1243 tienen una ganancia que revertir.

Bienes canadienses gravables frente a otros bienes: ¿en qué se diferencian las dos elecciones?

La ley tiene dos elecciones, una para cada tipo de bien, y reducen la ganancia de salida de forma distinta (s. 128.1(6)(a) y (c)).

Los bienes canadienses gravables son sobre todo bienes inmuebles canadienses y ciertas acciones cuyo valor proviene principalmente de bienes inmuebles canadienses. Como los bienes inmuebles canadienses no se consideran vendidos al salir, la primera elección normalmente importa solo para esas acciones. Si salió antes del 5 de marzo de 2010, cuando cambió la definición, se aplican reglas de transición (s. 128.1(6.1); CRA), y una regla de pérdidas aparte, la s. 128.1(6)(b), puede cambiar el resultado; ambas requieren la revisión de un profesional.

El tope para otros bienes es la trampa principal. Si una posición vale menos el día que regresa que la ganancia que reportó, solo se puede eliminar una parte de la ganancia de salida.

¿Cómo hago la elección?

Envíe a la CRA una solicitud por escrito a más tardar en la fecha de vencimiento para presentar la declaración del año en que restablece su residencia. Incluya una lista de los bienes que tiene y el valor justo de mercado de cada bien que cubre la elección (CRA). La página de la CRA no menciona ningún formulario prescrito.

1. Confirme su fecha de residencia. Consulte regresar a Canadá después de años en el extranjero.
2. Anote cada bien que se consideró vendido en el Form T1243 de su año de salida y que usted aún tiene.
3. Obtenga el valor justo de mercado de cada uno el día que regresó.
4. Para otros bienes, decida bien por bien cuánto de la ganancia de salida eliminar (el máximo permitido, o menos). Una elección sobre bienes canadienses gravables los cubre todos.
5. Envíe la solicitud firmada a su centro tributario; la página de disposiciones de la CRA remite a su lista de dónde enviar sus documentos, a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración de ese año.
6. Use el costo posterior a la elección en su primera declaración y consérvelo para la venta futura. Consulte su primer año como residente fiscal de Canadá.

Perder la fecha límite es el error costoso: la ley fija la fecha de vencimiento para presentar la declaración del año. Ambas elecciones están en la lista de las que la CRA puede aceptar tarde o dejarle modificar, a su discreción (Income Tax Act s. 220(3.2); Income Tax Regulations s. 600), así que una solicitud tardía es posible, pero no está asegurada. Debe presentarla dentro de diez años calendario después del final del año en que la elección debía hacerse, y la multa es de $100 por cada mes completo de atraso, hasta $8,000 (s. 220(3.2) y (3.5)).

¿Qué pasa con el impuesto de salida que difirí con el Form T1244 y con la garantía que di?

El saldo diferido se reduce junto con la ganancia reducida, y parte o toda su garantía puede devolverse. Aparte, la CRA advierte que, como al llegar usted se trata como si vendiera y volviera a comprar la mayoría de sus bienes, «may now have to pay the deferred tax» (puede que ahora deba pagar el impuesto diferido), y le dice que se comunique con ella (CRA). El impuesto diferido que la elección no elimina, por ejemplo la parte que supera una reducción con tope, o todo si no hace la elección, puede vencer.

Se exige una garantía cuando el impuesto federal diferido supera $16,500. Cómo funcionan la garantía y el diferimiento se explica en cómo diferir el impuesto de salida.

¿Me reembolsan el impuesto que ya pagué y hay intereses?

El impuesto que pagó sobre la ganancia eliminada se devuelve mediante la nueva determinación de su declaración del año de salida. La ley dice que la nueva determinación no cambia los intereses de ningún período anterior a que usted presente su declaración del año en que regresó, y no cambia las multas (s. 128.1(6)(d)). Por eso no recibe intereses de reembolso por los años intermedios, y los intereses o multas que le cobraron sobre el impuesto del año de salida se mantienen.

El reembolso se calcula sobre la parte gravable de la ganancia, con la tasa de inclusión y las tasas de impuesto de su año de salida (hoy 50% de una ganancia de capital es gravable).

¿Cuál es mi costo base después de la elección, y para los bienes sobre los que no hago la elección?

Depende del bien y de la elección.

No es obligatorio elegir la reducción completa. Cuando el valor del día de regreso es menor que la ganancia de salida, elegir el máximo puede llevar su costo hacia cero, y entonces se grava todo el valor cuando venda más adelante. Usted está trasladando el impuesto del año de salida a la venta futura, no eliminándolo. Puede elegir un monto menor.

¿Y si los bienes subieron más de valor mientras estuve fuera?

En el caso de otros bienes, Canadá no grava en su declaración el crecimiento ocurrido mientras estuvo fuera. La reducción se limita a la ganancia de salida y su costo pasa a ser el valor del día de regreso menos esa reducción, así que cuando venda más adelante, la ganancia que Canadá grava es la ganancia de salida que eliminó, no el crecimiento ocurrido en el extranjero (s. 128.1(6)(c)). El país donde vivió puede haber gravado ese crecimiento según sus propias reglas.

Qué reunir

• Su declaración del año de salida y el Form T1243 (lista de disposiciones presuntas), más el Form T1161 si presentó uno.
• Los avisos de determinación que muestran el impuesto de salida que pagó.
• El Form T1244, la aceptación de la CRA y los documentos de su garantía, si difirió el impuesto.
• Estados de cuenta que prueben que conservó cada bien desde la salida hasta el regreso, con las ventas o compras que haya habido en el intervalo.
• El valor justo de mercado de cada bien el día que regresó (estados de cuenta del corredor para acciones cotizadas; una valuación para acciones privadas).
• Prueba de su fecha de regreso y de cualquier impuesto extranjero pagado sobre la misma ganancia.

Ejemplo

Las cifras están en dólares canadienses, son solo ilustrativas y suponen un año de salida con una tasa de inclusión de ganancias de capital de una mitad.

Acciones cotizadas que subieron

• Año de salida: costo $50,000, valor $150,000. Ganancia de salida $100,000; impuesto pagado.
• Cuatro años después: regresa y aún tiene las acciones, que ahora valen $180,000.
• Elección: la reducción es el menor de $100,000 (la ganancia), $180,000 (el valor al regresar) y el monto elegido. Si elige $100,000, elimina la ganancia de salida; el impuesto del año de salida se reembolsa sin intereses por los años intermedios.
• Parte gravable eliminada: la mitad de $100,000 = $50,000. El reembolso es el impuesto que esos $50,000 sumaron al ingreso del año de salida.
• Nuevo costo: $180,000 menos $100,000 = $80,000. Una venta posterior a $180,000 da una ganancia de $100,000; los $30,000 de crecimiento en el extranjero no los grava Canadá.

Las mismas acciones valen $30,000 al regresar

• La reducción tiene un tope de $30,000, el valor del día de regreso. Quedan $70,000 de ganancia de salida gravada; la parte gravable eliminada es de $15,000 (la mitad de $30,000).
• Nuevo costo: $30,000 menos $30,000 = $0. Una venta posterior por $30,000 es una ganancia de capital de $30,000.
• Sin la elección: la ganancia de salida se mantiene en $100,000 y el costo es de $30,000.

Acciones de una empresa privada con impuesto diferido

• Año de salida: costo $100,000, valor $900,000 (no son bienes canadienses gravables). Ganancia $800,000; impuesto diferido con el Form T1244 y garantía dada.
• Regresa teniendo todas las acciones, que ahora valen $1,000,000, y elige una reducción de $800,000.
• La ganancia de salida baja a cero, el saldo diferido baja con ella y la CRA puede devolver la garantía. Nuevo costo: $200,000.

¿Su caso es distinto?

• Está calculando su fecha de residencia, sus beneficios o sus primeras declaraciones: regresar a Canadá después de años en el extranjero y su primer año como residente fiscal de Canadá.
• Sus vínculos con Canadá están divididos y la fecha de residencia no es clara: residencia fiscal en Canadá.
• Las acciones bajaron de valor y las vendió estando aún en el extranjero: acciones que bajaron de valor después de que salió de Canadá.
• Quiere saber del espacio de la TFSA o de las reglas del RRSP al regresar: RRSP y TFSA después de salir de Canadá.
• Vivía en Quebec cuando salió: esta página cubre solo la elección federal, y Quebec tiene su propio impuesto sobre la renta. Reciba ayuda con impuestos de personas físicas para ambos antes de la fecha límite.
• Difirió el impuesto y dio una garantía, tiene acciones de una empresa privada, vendió parte de una posición, el valor del día de regreso es menor que su ganancia de salida, o la fecha límite está cerca o ya pasó: estas decisiones son difíciles de deshacer. Reciba ayuda con impuestos de personas físicas con la elección antes de enviarla.