Retour au Canada : annuler l'impôt de départ et rembourser

Puis-je annuler l'impôt de départ en revenant vivre au Canada?

Oui, pour les biens que vous possédez encore. Si vous avez cessé d'être résident du Canada après le 1er octobre 1996 et que vous le redevenez, vous pouvez choisir de réduire ou d'annuler le gain de la vente réputée au départ, pour les biens que vous avez détenus pendant toute votre absence (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 128.1(6); ARC).

Le choix est facultatif, et l'ARC ne l'applique pas à votre place. Faites-le par écrit au plus tard à votre date limite de production pour l'année de votre retour : habituellement le 30 avril de l'année suivante, ou le 15 juin si vous ou votre conjoint ou conjoint de fait étiez travailleur autonome (dates de l'ARC). L'ARC établit alors une nouvelle cotisation pour votre déclaration de l'année du départ, même si la période normale de nouvelle cotisation est écoulée (par. 128.1(6)d)).

Ce qui complique le dossier :

• Les biens ont perdu de la valeur pendant votre absence (la réduction est plafonnée).
• Vous avez reporté l'impôt au moyen du formulaire T1244 et fourni une garantie.
• Les biens sont des actions de sociétés privées, ou un mélange de biens conservés et de biens vendus.
• Vous viviez au Québec, qui perçoit son propre impôt sur le revenu, ou le pays où vous viviez a aussi imposé le gain.
• La date limite de production pour l'année de votre retour est passée. Un choix tardif exige la permission de l'ARC et entraîne une pénalité.

Rassemblez le formulaire T1243 de l'année du départ, la preuve de l'impôt de départ que vous avez payé (ou votre formulaire T1244 et la garantie) et la valeur de chaque bien le jour de votre retour.

Quels biens sont admissibles?

Seulement les biens que vous avez possédés sans interruption entre le jour de votre départ et le jour de votre retour. Les biens que vous avez vendus à l'étranger ne peuvent pas être annulés (ARC). L'ARC permet le choix si vous possédez encore « une partie ou la totalité » des biens.

La vente d'une partie d'une participation compte. Les actions que vous avez vendues sont exclues. Les actions achetées plus tard n'étaient pas détenues depuis le jour de votre départ; elles ne sont donc probablement pas admissibles. Ni la Loi ni les indications de l'ARC ne disent comment la règle s'applique à des actions identiques en partie vendues, conservées et rachetées; faites donc examiner le choix avant de l'envoyer.

Un bien qui n'a pas été réputé vendu, comme un immeuble canadien que vous n'avez pas choisi de traiter comme vendu (par. 128.1(4)d)), n'a rien à annuler (par. 128.1(4)b)). Il en va de même pour un bien que vous déteniez à votre première arrivée au Canada, ou que vous avez hérité depuis, si vous aviez vécu au Canada 60 mois ou moins au cours des 10 années précédant votre départ (par. 128.1(4)b)(iv)). Seuls les biens inscrits sur votre formulaire T1243 comportent un gain à annuler.

Bien canadien imposable et autres biens : en quoi les deux choix diffèrent-ils?

La loi prévoit deux choix, un pour chaque type de bien, et ils réduisent le gain de départ de façon différente (par. 128.1(6)a) et c)).

Le bien canadien imposable désigne surtout les immeubles canadiens et certaines actions dont la valeur provient principalement d'immeubles canadiens. Comme les immeubles canadiens ne sont pas réputés vendus au départ, le premier choix ne compte habituellement que pour ces actions. Si vous avez quitté le Canada avant le 5 mars 2010, date où la définition a changé, des règles transitoires s'appliquent (par. 128.1(6.1); ARC), et une règle distincte sur les pertes, le par. 128.1(6)b), peut changer le résultat; les deux exigent un examen par un professionnel.

Le plafond applicable aux autres biens est le principal piège. Si une participation vaut moins le jour de votre retour que le gain que vous avez déclaré, seule une partie du gain de départ peut être éliminée.

Comment faire le choix?

Envoyez à l'ARC une demande écrite au plus tard à votre date limite de production pour l'année où vous rétablissez votre résidence. Joignez la liste des biens que vous possédez et la juste valeur marchande de chaque bien visé par le choix (ARC). La page de l'ARC ne mentionne aucun formulaire prescrit.

1. Confirmez votre date de résidence. Consultez revenir au Canada après des années à l'étranger.
2. Dressez la liste de chaque bien réputé vendu sur votre formulaire T1243 de l'année du départ que vous possédez encore.
3. Obtenez la juste valeur marchande de chacun le jour de votre retour.
4. Pour les autres biens, décidez bien par bien quelle part du gain de départ éliminer (le maximum permis, ou moins). Un choix pour un bien canadien imposable vise la totalité de ce bien.
5. Envoyez la demande signée à votre centre fiscal; la page de l'ARC sur les dispositions renvoie à sa liste des adresses où envoyer vos documents, au plus tard à la date limite de l'année de votre retour.
6. Utilisez le coût après le choix dans votre première déclaration et conservez-le pour la vente future. Consultez votre première année comme résident fiscal canadien.

Manquer la date limite est l'erreur coûteuse : la loi fixe la date limite de production de l'année du retour. Les deux choix figurent parmi ceux que l'ARC peut accepter en retard ou vous laisser modifier, à sa discrétion (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 220(3.2); Règlement de l'impôt sur le revenu, art. 600); une demande tardive est donc possible, mais non assurée. Vous devez présenter votre demande dans les dix années civiles suivant la fin de l'année où le choix était dû, et la pénalité est de 100 $ pour chaque mois complet de retard, jusqu'à concurrence de 8 000 $ (par. 220(3.2) et (3.5)).

Que devient l'impôt de départ que j'ai reporté avec le formulaire T1244 et la garantie que j'ai fournie?

Le solde reporté diminue avec le gain réduit, et une partie ou la totalité de votre garantie peut vous être rendue. Par ailleurs, l'ARC avertit que, puisque vous êtes traité comme ayant vendu puis racheté la plupart de vos biens à votre arrivée, vous « pourriez maintenant devoir payer l'impôt reporté », et vous invite à la contacter (ARC). L'impôt reporté que le choix n'élimine pas, par exemple la partie qui dépasse une réduction plafonnée, ou la totalité si vous ne faites pas le choix, peut devenir exigible.

Une garantie est exigée lorsque l'impôt fédéral reporté dépasse 16 500 $. Le fonctionnement de la garantie et du report est expliqué dans reporter l'impôt de départ.

Aurai-je un remboursement de l'impôt déjà payé, avec des intérêts?

L'impôt que vous avez payé sur le gain éliminé vous revient au moyen de la nouvelle cotisation de votre déclaration de l'année du départ. La loi prévoit que cette nouvelle cotisation ne change pas les intérêts pour toute période précédant la production de votre déclaration de l'année de votre retour, et ne change pas les pénalités (par. 128.1(6)d)). Vous ne recevez donc aucun intérêt sur le remboursement pour les années intermédiaires, et les intérêts ou pénalités qui vous ont été imposés sur l'impôt de l'année du départ demeurent.

Le remboursement est calculé sur la partie imposable du gain, selon le taux d'inclusion et les taux d'impôt de votre année de départ (aujourd'hui, 50 % d'un gain en capital est imposable).

Quel est mon coût de base après le choix, et pour les biens visés par aucun choix?

Cela dépend du bien et du choix.

Vous n'êtes pas obligé de choisir la réduction complète. Lorsque la valeur au retour est inférieure au gain de départ, choisir le maximum peut ramener votre coût près de zéro, de sorte que la valeur entière sera imposée à la vente ultérieure. Vous déplacez l'impôt de l'année du départ vers la vente future, vous ne l'éliminez pas. Vous pouvez choisir un montant moindre.

Et si les biens ont encore pris de la valeur pendant mon absence?

Pour les autres biens, le Canada n'impose pas à votre retour la croissance survenue pendant votre absence. La réduction est limitée au gain de départ, et votre coût devient la valeur au retour moins cette réduction; à la vente ultérieure, le gain que le Canada impose est donc le gain de départ que vous avez éliminé, et non la croissance survenue pendant votre absence (par. 128.1(6)c)). Le pays où vous viviez peut avoir imposé cette croissance selon ses propres règles.

À rassembler

• Votre déclaration de l'année du départ et le formulaire T1243 (liste des dispositions réputées), ainsi que le formulaire T1161 si vous en avez produit un.
• Les avis de cotisation qui montrent l'impôt de départ que vous avez payé.
• Le formulaire T1244, l'acceptation de l'ARC et vos documents de garantie, si vous avez reporté l'impôt.
• Des relevés qui prouvent que vous avez conservé chaque bien du départ au retour, avec les ventes ou les achats survenus entre-temps.
• La juste valeur marchande de chaque bien le jour de votre retour (relevés de courtier pour les actions cotées; évaluation pour les actions de sociétés privées).
• La preuve de votre date de retour et de tout impôt étranger payé sur le même gain.

Exemple

Les chiffres sont en dollars canadiens, à titre d'illustration seulement, et supposent une année de départ où la moitié du gain en capital est imposable.

Actions cotées en hausse

• Année du départ : coût de 50 000 $, valeur de 150 000 $. Gain de départ de 100 000 $; impôt payé.
• Quatre ans plus tard : retour en détenant toujours les actions, qui valent maintenant 180 000 $.
• Choix : la réduction est le plus petit de ces montants : 100 000 $ (gain), 180 000 $ (valeur au retour) et le montant choisi. Choisir 100 000 $ élimine le gain de départ; l'impôt de l'année du départ est remboursé sans intérêts pour les années intermédiaires.
• Partie imposable éliminée : la moitié de 100 000 $ = 50 000 $. Le remboursement correspond à l'impôt que ces 50 000 $ ont ajouté au revenu de l'année du départ.
• Nouveau coût : 180 000 $ moins 100 000 $ = 80 000 $. Une vente ultérieure à 180 000 $ donne un gain de 100 000 $; la croissance de 30 000 $ à l'étranger n'est pas imposée par le Canada.

Les mêmes actions valent 30 000 $ au retour

• La réduction est plafonnée à 30 000 $, la valeur au retour. Un gain de départ de 70 000 $ reste imposé; la partie imposable éliminée est de 15 000 $ (la moitié de 30 000 $).
• Nouveau coût : 30 000 $ moins 30 000 $ = 0 $. Une vente ultérieure à 30 000 $ donne un gain en capital de 30 000 $.
• Sans le choix : le gain de départ reste à 100 000 $ et le coût est de 30 000 $.

Actions de sociétés privées avec impôt reporté

• Année du départ : coût de 100 000 $, valeur de 900 000 $ (pas un bien canadien imposable). Gain de 800 000 $; impôt reporté au moyen du formulaire T1244 et garantie fournie.
• Retour en détenant toutes les actions, qui valent maintenant 1 000 000 $, avec un choix de réduction de 800 000 $.
• Le gain de départ tombe à zéro, le solde reporté diminue d'autant, et l'ARC peut rendre la garantie. Nouveau coût : 200 000 $.

Votre situation est différente?

• Vous établissez votre date de résidence, vos prestations ou vos premières déclarations : revenir au Canada après des années à l'étranger et votre première année comme résident fiscal canadien.
• Vos liens avec le Canada sont partagés et la date de résidence est incertaine : résidence fiscale au Canada.
• Les actions ont perdu de la valeur et vous les avez vendues pendant que vous étiez encore à l'étranger : actions dont la valeur a chuté après votre départ du Canada.
• Vous voulez des droits de cotisation au CELI ou connaître les règles du REER à votre retour : le REER et le CELI après le départ du Canada.
• Vous viviez au Québec à votre départ : cette page ne traite que du choix fédéral, et le Québec perçoit son propre impôt sur le revenu. Obtenez de l'aide pour votre déclaration de particulier pour les deux avant la date limite.
• Vous avez reporté l'impôt et fourni une garantie, vous possédez des actions de sociétés privées, vous avez vendu une partie d'une participation, la valeur au retour est inférieure à votre gain de départ, ou la date limite approche ou est passée : ces choix sont difficiles à défaire. Obtenez de l'aide pour votre déclaration de particulier pour le choix avant de l'envoyer.