搬回加拿大：撤銷離境稅與退稅

搬回加拿大時，我能撤銷離境稅嗎？

可以，針對您仍持有的財產。如果您在 1996 年 10 月 1 日之後不再是加拿大居民，之後再次成為居民，就可以選擇減少或撤銷離境時視同出售產生的收益，適用於您在境外整段期間一直持有的財產（《所得稅法》第 128.1(6) 條；CRA）。

這項選擇是自願的，CRA 不會替您適用。請在您返回當年的申報截止日前以書面作出：通常是次年 4 月 30 日；如果您或您的配偶或同居伴侶是自僱人士，則是 6 月 15 日（CRA 日期）。之後 CRA 會重新評估您離境年度的稅表，即使一般的重新評估期限已過（第 128.1(6)(d) 條）。

以下情況會讓個案不再簡單：

• 您在境外期間，財產價值下跌（減免額有上限）。
• 您用 T1244 表延緩了稅款，並提供了擔保。
• 財產是私人公司股份，或是保留的財產和已出售的財產混在一起。
• 您住過魁北克省（魁北克省另有自己的所得稅），或您居住過的國家也對這筆收益課稅。
• 您返回當年的申報截止日已過。逾期作出選擇須經 CRA 許可，並有罰款。

請準備好離境年度的 T1243 表、已繳離境稅的證明（或您的 T1244 表和擔保），以及每項財產在您返回當天的價值。

哪些財產符合條件？

只有從離境當天到返回當天，一直沒有間斷持有的財產才符合。在境外出售的財產無法撤銷（CRA）。只要您仍持有財產的「一部分或全部」，CRA 就允許作出選擇。

出售部分持股會影響結果。已出售的股份不在內。之後買入的股份並非從離境當天起一直持有，所以很可能不符合條件。《所得稅法》和 CRA 的指引都沒有說明，這條規則如何適用於部分出售、部分保留又重新買入的相同股份，所以在寄出選擇之前，請先請人審核。

沒有被視同出售的財產，例如您沒有選擇視同出售的加拿大房地產（第 128.1(4)(d) 條），沒有可撤銷的對象（第 128.1(4)(b) 條）。另外，如果您在離境前 10 年內在加拿大居住 60 個月或更短，那麼您初次搬到加拿大時已擁有的財產，或之後繼承的財產，也同樣沒有可撤銷的對象（第 128.1(4)(b)(iv) 條）。只有列在您 T1243 表上的財產才有可撤銷的收益。

應稅加拿大財產與其他財產：兩種選擇有什麼不同？

法律規定了兩種選擇，各針對一類財產，減少離境收益的方式也不同（第 128.1(6)(a) 和 (c) 條）。

應稅加拿大財產主要指加拿大房地產，以及價值主要來自加拿大房地產的某些股份。由於加拿大房地產在離境時不會被視同出售，第一種選擇通常只對這些股份有意義。如果您在定義變更的 2010 年 3 月 5 日之前離境，適用過渡規則（第 128.1(6.1) 條；CRA），而且另有一條損失規則，即第 128.1(6)(b) 條，可能改變結果；兩者都需要專業人士審核。

其他財產的上限是主要的陷阱。如果某項持股在返回當天的價值低於您申報的收益，就只能撤銷離境收益的一部分。

我要怎麼作出這項選擇？

在您重新成為居民當年的申報截止日前，向 CRA 提交書面申請。附上您持有的財產清單，以及選擇涵蓋的每項財產的公平市價（CRA）。CRA 頁面沒有指明規定的表格。

1. 確認您的居民日期。請見多年在境外後返回加拿大。
2. 列出您離境年度 T1243 表上被視同出售、而您仍持有的每項財產。
3. 取得每項財產在您返回當天的公平市價。
4. 對其他財產，逐項決定要撤銷多少離境收益（可以是允許的最大額，也可以少一些）。應稅加拿大財產的選擇涵蓋全部。
5. 把簽名的申請在返回年度的截止日前寄到您的稅務中心；CRA 的財產處置頁面指向它的郵寄文件地址清單。
6. 在您的第一份稅表上使用選擇後的成本，並保留到日後出售時使用。請見您作為加拿大稅務居民的第一年。

錯過截止日期是代價最高的錯誤：法律規定了返回年度稅表的申報截止日。兩種選擇都屬於 CRA 可以酌情接受逾期提交、或讓您修改的名單（《所得稅法》第 220(3.2) 條；《所得稅條例》第 600 條），所以逾期申請有可能，但沒有保證。您必須在選擇到期那一年結束後的 10 個曆年 內申請，罰款為逾期每個整月 $100，最高 $8,000（第 220(3.2) 和 (3.5) 條）。

我用 T1244 表延緩的離境稅和提供的擔保會怎樣？

延緩的餘額會隨收益減少而減少，您的擔保可能部分或全部退還。另外，CRA 提醒說，由於您抵達時被視為出售並重新買入大部分財產，您「現在可能必須繳納延緩的稅款」，並要您聯絡它（CRA）。選擇沒有消除的延緩稅款，例如超出減免上限的部分，或在您不作選擇時的全部稅款，都可能到期。

延緩的聯邦稅款超過 $16,500 時，需要提供擔保。擔保和延緩如何運作，請見延緩離境稅。

我已繳的稅款能退嗎？有利息嗎？

您為被撤銷的收益所繳的稅款，會透過重新評估離境年度稅表退還。法律規定，重新評估不會改變您提交返回年度稅表之前任何期間的利息，也不會改變罰款（第 128.1(6)(d) 條）。所以這中間幾年的退稅沒有利息，您就離境年度稅款被收取的利息或罰款也仍然保留。

退稅按收益中應稅的部分計算，使用您離境年度的計入比例和稅率（目前資本利得的 50% 須課稅）。

選擇之後我的成本基礎是多少？沒有作選擇的財產呢？

這取決於財產類別和選擇。

不一定要選擇全額減免。如果返回當天的價值低於離境收益，選擇最大減免額可能把您的成本推向零，於是日後出售時，全部價值都要課稅。這等於把稅款從離境年度移到日後的出售，而不是消除了稅款。您可以選擇較小的金額。

如果財產在我身在境外時繼續升值呢？

對其他財產，您在境外期間的增值，加拿大在您返回時不課稅。減免額以離境收益為限，您的成本變為返回當天的價值減去該減免額，所以日後出售時，加拿大課稅的收益是您撤銷的那部分離境收益，而不是您在境外期間的增值（第 128.1(6)(c) 條）。您居住過的國家可能按其自己的規則對這筆增值課稅。

需要準備的資料

• 您離境年度的稅表和 T1243 表（視同處置清單），如果提交過 T1161 表，也要準備。
• 顯示您已繳離境稅的評稅通知書。
• T1244 表、CRA 的接受函和您的擔保文件（如果您延緩了稅款）。
• 證明您從離境到返回一直持有每項財產的對帳單，以及期間的任何買賣記錄。
• 每項財產在您返回當天的公平市價（上市股票用券商對帳單；私人公司股份用估值報告）。
• 您返回日期的證明，以及就同一筆收益已繳的任何外國稅款。

範例

金額以加元計，僅供說明，並假設離境年度的資本利得計入比例為二分之一。

上漲的上市股票

• 離境年度：成本 $50,000，價值 $150,000。離境收益 $100,000；稅款已繳。
• 四年後：返回時仍持有這些股票，現值 $180,000。
• 選擇：減免額是以下三者中最小的：$100,000（收益）、$180,000（返回價值）和您選擇的金額。選 $100,000 可撤銷離境收益；離境年度的稅款退還，中間幾年沒有利息。
• 撤銷的應稅部分：$100,000 的一半，即 $50,000。退稅額就是這 $50,000 計入離境年度收入所增加的稅款。
• 新成本：$180,000 減 $100,000 等於 $80,000。日後以 $180,000 出售，收益為 $100,000；在境外增值的 $30,000，加拿大不課稅。

同樣的股票返回時只值 $30,000

• 減免額以返回當天的價值 $30,000 為上限。離境收益中的 $70,000 仍然課稅；撤銷的應稅部分是 $15,000（$30,000 的一半）。
• 新成本：$30,000 減 $30,000 等於 $0。日後以 $30,000 出售，就是 $30,000 的資本利得。
• 不作選擇：離境收益仍為 $100,000，成本是 $30,000。

有延緩稅款的私人公司股份

• 離境年度：成本 $100,000，價值 $900,000（不是應稅加拿大財產）。收益 $800,000；稅款用 T1244 表延緩，並提供了擔保。
• 返回時持有全部股份，現值 $1,000,000，並選擇減免 $800,000。
• 離境收益降為零，延緩的餘額隨之下降，CRA 可能退還擔保。新成本：$200,000。

您的情況不同嗎？

• 您要確認居民日期、福利或第一年的申報：請見多年在境外後返回加拿大和您作為加拿大稅務居民的第一年。
• 您與加拿大的聯繫分散在兩地，居民日期不明確：請見加拿大稅務居民身份。
• 股票下跌，您在仍身在境外時出售了：請見離開加拿大後下跌的股票。
• 您想了解返回後的 TFSA 額度或 RRSP 規則：請見離開加拿大後的 RRSP 和 TFSA。
• 您離境時住在魁北克省：本頁只涵蓋聯邦的選擇，而魁北克省另有自己的所得稅。請在截止日前取得這兩方面的個人稅務協助。
• 您延緩了稅款並提供了擔保、持有私人公司股份、出售了部分持股、返回當天的價值低於離境收益，或截止日期臨近或已過：這些選擇很難撤回。請在寄出選擇之前，就此取得個人稅務協助。