מכירת מניות חברה קנדית כתושבי חוץ: סעיף 116 ומס

האם תושבי חוץ משלמים מס רווח הון על מניות של חברה פרטית קנדית?

רק כשהמניות הן נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property). קנדה מטילה מס על תושבי חוץ ברווח מנכס קנדי חייב במס, חוץ מנכס שאמנת מס מגינה עליו (Income Tax Act, s. 115(1)(b)). מניה שאינה רשומה למסחר נחשבת נכס קנדי חייב במס אם בכל רגע ב-⁠60 החודשים שלפני המכירה יותר מ-⁠⁦50%⁩ משווייה נבע, במישרין או בעקיפין, ממקרקעין בקנדה, מנכס משאבי טבע בקנדה או מנכס של משאבי עצים (s. 248(1)).

מה הופך מקרה לבלתי פשוט: חברה שהחזיקה מקרקעין בכל רגע ב-⁠5 השנים האחרונות; מניות שהתקבלו בשנים האחרונות במסגרת ארגון מחדש או העברה בדחיית מס בתמורה לנכס קנדי חייב במס (הן נחשבות נכס קנדי חייב במס למשך 60 חודשים, s. 85(1)(i); קנדה מטילה מס על הרווח בהן, אבל הן מחוץ לסעיף 116, ולכן אין הודעה ואין עיכוב, s. 116(6)(a)); דוח עזיבה או טופס ⁦T1161⁩ שהוגשו באיחור או לא הוגשו; מס יציאה שנדחה ונעשה לפירעון עם המכירה; קונה קשור אליכם; מכירת נכסים שמשאירה את המזומן בתוך החברה; הצעה שמגיעה סמוך לתאריך העזיבה.

מה כדאי לאסוף לפני החתימה:

• דוח שנת העזיבה והשווי שדיווחתם עליו עבור המניות (טופס ⁦T1161⁩, וטופס ⁦T1244⁩ אם דחיתם את המס).
• המאזנים של החברה ב-⁠60 החודשים האחרונים, עם שווי המקרקעין או נכסי משאבי הטבע בקנדה, אם יש.
• עלות המניות שלכם, ההון הנפרע (paid-up capital) של המניות, זהות הקונה והאם הוא קשור אליכם.
• אמנת המס בין קנדה למדינת המגורים החדשה שלכם.
• הוכחה לתאריך שבו הפכתם לתושבי חוץ (מועד המעבר, הבית החדש, מתי נותקו הקשרים).
• טיוטת הסכם הרכישה: המחיר, מועד הסגירה, אופן התשלום וסעיף עיכוב, אם יש.

מה כבר עשה מס היציאה למניות שלי?

כשעזבתם, נחשבתם כמי שמכרו את רוב הנכסים שלכם לפי שווי שוק הוגן, והשווי הזה הפך לעלות החדשה (s. 128.1(4)). מניות החברה שלכם היו חלק מהמכירה לכאורה הזו, גם אם החברה מחזיקה מקרקעין בקנדה. רק נכסים מסוימים נשארים בחוץ, כמו מקרקעין בקנדה על שמכם, נכסי עסק שאתם מפעילים דרך מוסד קבע בקנדה, וחשבונות רשומים כמו RRSP (s. ⁦128.1(4)(b)⁩). אם הייתם תושבי קנדה 60 חודשים או פחות ב-⁠10 השנים שלפני העזיבה, גם מניות שהחזקתם בהגעתכם, או ירשתם אחריה, נשארות בחוץ: ראו עזיבה בתוך חמש שנים מההגעה. כלומר קנדה כבר חייבה במס את הרווח עד תאריך העזיבה. אם המניות אינן נכס קנדי חייב במס כשאתם מוכרים, קנדה לא מטילה מס על הרווח מאז העזיבה.

אם המניות הן נכס קנדי חייב במס כשאתם מוכרים, קנדה מטילה מס על הרווח שמעל שווי העזיבה, אלא אם אמנה מגינה עליו.

אם בחרתם בטופס ⁦T1244⁩ לדחות את מס היציאה, CRA דורשת ערבות כשהמס הפדרלי הנדחה גבוה מ-⁠⁦$16,500⁩ (⁦$13,777.50⁩ לתושבי קוויבק לשעבר). מכירת המניות יכולה להפוך חלק מהמס הנדחה או את כולו לתשלום מיידי; לפי CRA, הסכום לתשלום נדרש עד 30 באפריל של השנה שאחרי המכירה (CRA: מכירת נכסים).

איך מחשבים את שווי העזיבה מוסבר במס יציאה על מניות של חברה פרטית. אם המניות הן נכס קנדי חייב במס בעת המכירה ושוות פחות משהיו שוות בעזיבה, אפשר לבחור בדוח של שנת המכירה להקטין את רווח העזיבה בסכום ההפסד הזה (s. ⁦128.1(8)⁩); ראו מניות שירדו בערכן אחרי שעזבתם את קנדה.

אישור לפי סעיף 116: האם הקונה ישמור בידיו חלק מהמחיר?

קונה רשאי לעכב חלק מהמחיר רק כשהמניות הן נכס קנדי חייב במס. המוכר, תושב חוץ, מקבל אישור לפי סעיף 116 אם הוא משלם מס או מפקיד ערבות; בלי אישור, הקונה אחראי למס בשם המוכר (s. 116).

התשלום עבור האישור הוא מקדמה, לא המס הסופי. המס הסופי מחושב בדוח של תושב חוץ, ועודף מוחזר אחרי ש-⁠CRA קובעת שומה לדוח הזה: ראו איך מקבלים בחזרה סכום שהקונה עיכב. הפירוט טופס אחר טופס למקרקעין נמצא בתושבי חוץ שמוכרים נכס בקנדה.

מה אומרת אמנת המס עם מדינת המגורים החדשה שלי?

אמנה יכולה רק להקטין את המס של קנדה, אף פעם לא להגדיל אותו. אם המניות שלכם אינן נכס קנדי חייב במס, קנדה לא מטילה מס על הרווח המאוחר, מה שלא אומרת האמנה (s. 115(1)(b)), ולכן החלק הזה רלוונטי רק למניות עתירות נכסים. אמנות רבות של קנדה מאפשרות לקנדה להמשיך להטיל מס על רווחים ממניות שעיקר שווין נובע ממקרקעין בקנדה, אבל הנוסח שונה ממדינה למדינה. רווח שאמנה פוטרת ממס קנדי הופך את המניות לנכס שאמנה מגינה עליו (treaty-protected property, s. 248(1)), וקנדה לא מטילה מס על הרווח הזה (s. ⁦115(1)(b)⁩).

אמנת קנדה–דרום קוריאה מראה איך הסעיפים יכולים להצטבר (משרד האוצר של קנדה):

• סעיף ⁦13(4)⁩: מניות ש-יותר מ-⁠⁦50%⁩ משווין נובע ממקרקעין בקנדה אפשר להטיל עליהן מס בקנדה.
• סעיף ⁦13(5)⁩: מניות שמהוות החזקה משמעותית, ⁦25%⁩ ממניות החברה שהונפקו, בהחזקה לבד או יחד עם אנשים קשורים, אפשר להטיל עליהן מס במדינה שבה החברה תושבת.
• סעיף ⁦13(7)⁩: מדינה רשאית להטיל מס על רווח של תושב לשעבר אם האדם היה תושבה בכל רגע ב-⁠5 השנים שלפני המכירה.

הסעיפים האלה קובעים רק אם מניות שכבר נחשבות נכס קנדי חייב במס יישארו חייבות במס בקנדה או יהפכו לנכס שאמנה מגינה עליו.

קראו את סעיף רווחי ההון באמנה של המדינה שלכם. גם כשהמניות מוגנות באמנה, קונה קשור חייב לשלוח ל-⁠CRA את טופס ⁦T2062C⁩ בתוך 30 יום מהרכישה, אחרת סעיף 116 עדיין חל; CRA לא מקבלת הודעה באיחור (s. ⁦116(5.02)⁩ ו-⁠⁦(6.1)⁩; ⁦IC72-17R6⁩, פסקאות 27 ו-⁠28). המס במדינת המגורים החדשה אינו נושא העמוד הזה.

האם אפשר עדיין להשתמש בפטור לכל החיים על רווח הון אחרי העזיבה?

לכל היותר על רווחים בשנת העזיבה, ורק אם המניות עומדות בתנאים. הפטור על מניות של חברה קטנה מזכה (qualified small business corporation) דורש שתהיו תושבי קנדה לכל אורך השנה (s. ⁦110.6(2.1)⁩). מי שהיה תושב בכל רגע בשנה ולאורך השנה שלפניה נחשב, לצורך הפטור, תושב לכל אורך אותה שנה (s. 110.6(5)). כך המכירה לכאורה בעזיבה יכולה להשתמש בפטור, עד ⁦$1,275,000⁩ של רווחים לכל החיים.

בכל שנה מאוחרת יותר אתם תושבי חוץ לכל אורכה, והפטור לא זמין. מכירה אמיתית אחרי תאריך העזיבה כמעט אף פעם לא משתמשת בפטור, גם באותה שנה קלנדרית. מניה מזכה חייבת להיות מניה של חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) ברגע המכירה, וחברה בשליטת תושב חוץ אינה כזו (s. 125(7); s. 110.6(1)). אם שלטתם בחברה ועזבתם, המבחן הזה בדרך כלל נכשל. בדקו זאת לפני החתימה. תכנון הפטור מוסבר בשימוש בפטור על רווח הון לפני העזיבה, ומבחני המניות במכירת העסק.

למכור לפני העזיבה, בשנת העזיבה או אחריה?

תאריך המכירה קובע אילו כללים חלים. השוואה:

הצעה שמגיעה סמוך לתאריך העזיבה היא המקרה הקשה ביותר: מחיר המכירה יכול לשמש ראיה לשווי העזיבה, ודחיית מועד הסגירה יכולה לשנות באיזה דוח הרווח מדווח. במניות שאינן נכס קנדי חייב במס, המס של קנדה נקבע לפי שווי העזיבה, בין שמוכרים זמן קצר אחרי העזיבה ובין שמוכרים שנים אחר כך; התאריך משנה בעיקר את המס במדינת המגורים החדשה, שהעמוד הזה אינו עוסק בו. השוו בין שתי המדינות לפני שבוחרים מועד סגירה.

מכירת מניות או מכירת נכסים, כשאני תושב חוץ?

במכירת נכסים החברה היא המוכרת והיא משלמת מס על הרווחים שלה; אתם לא המוכרים. העברת המזומן אליכם בחו״ל היא אז בדרך כלל דיבידנד, וקנדה מנכה במקור מס לפי Part XIII (המס שמנכים מתשלומים לתושבי חוץ) בשיעור ⁦25%⁩, אלא אם אמנה מורידה את השיעור. מכירת מניות היא המכירה שלכם, וחייבת במס כמתואר למעלה.

אם החברה נשארת תושבת קנדה אחרי המעבר שלכם מוסבר בבעלים תושבי חוץ של חברה קנדית. פירוק החברה אחרי מכירת נכסים מוסבר בלסגור את החברה או להשאיר אותה.

מכירה לחברה קנדית קשורה: למה חלק מהמחיר יכול להפוך לדיבידנד?

סעיף 212.1 יכול להפוך את רוב המחיר לדיבידנד. הוא חל כשתושב חוץ מוכר מניות של חברה קנדית לחברה קנדית אחרת שהמוכר אינו פועל מולה במרחק זרוע (למשל חברה שהמוכר או קרוב משפחה שולט בה), והשתי החברות קשורות מיד אחרי המכירה. תמורה שאינה מניות, מעל ההון הנפרע של המניות (ההון ששולם עבור המניות כפי שנרשם לצורכי מס, ולמייסד הוא לרוב סכום סמלי), נחשבת דיבידנד (s. 212.1(1.1)), והוא כפוף לניכוי במקור לפי Part XIII ולא ליחס של רווח הון.

חברה קנדית בשליטת בן משפחה, כמו חברת אחזקות של אח או אחות, אינה במרחק זרוע מכם ויכולה להכניס את המכירה לתחולת סעיף 212.1. בדקו זאת לפני שמסכימים על המחיר או על אופן התשלום.

מה מגישים בקנדה לשנת המכירה?

אם המניות הן נכס קנדי חייב במס, בדרך כלל מגישים דוח של תושב חוץ לשנת המכירה, עד 30 באפריל בשנה שאחריה, ומדווחים על הרווח. אפשר לא להגיש רק אם אין מס קנדי לתשלום לאותה שנה, אין לכם חוב לשנים קודמות (מס יציאה נדחה שהובטח בערבות ל-⁠CRA אינו נחשב), וכל נכס קנדי חייב במס שמכרתם היה נכס פטור (excluded property) או מכוסה באישור לפי סעיף 116 (s. 150(⁦1.1⁩)⁦(b)(iii)⁩ ו-⁠⁦(5)⁩). רווח חייב במס פירושו בדרך כלל חובת הגשה: ראו דוחות של תושבי חוץ והשלמת דוחות שלא הוגשו. ההודעה לפי סעיף 116 באה בנוסף לדוח, לא במקומו.

אם המניות אינן נכס קנדי חייב במס, קנדה לא מטילה מס על הרווח המאוחר ואין צורך בהודעה לפי סעיף 116. אם דחיתם מס יציאה בטופס ⁦T1244⁩, CRA מבקשת שתדווחו על המכירה במשלוח לצוות Non-Resident ⁦T1⁩ Adjustments (Winnipeg Tax Centre) של רשימת הנכס כפי שתוארה בטופס ⁦T1243⁩, מספר המניות והתאריך, ושתשלמו כל מס נדחה שהגיע מועד פירעונו עד 30 באפריל של השנה שאחרי (CRA: מכירת נכסים).

דוגמה

הסכומים בדולרים קנדיים ונועדו להמחשה בלבד.

חברת תוכנה, קונה שאינו קשור

• שנת העזיבה: בעלים עוזב ביוני. המניות עלו כמעט כלום ושוות ⁦C$1,000,000⁩. לחברה אין מקרקעין, ולכן המניות אינן נכס קנדי חייב במס. בדוח העזיבה מדווחים על רווח לכאורה של ⁦C$1,000,000⁩; הבעלים דוחה את המס בטופס ⁦T1244⁩ ומפקיד ערבות.
• שנתיים אחר כך: הבעלים מוכר לקונה שאינו קשור ב-⁠⁦C$1,300,000⁩. קנדה לא מטילה מס על הרווח של ⁦C$300,000⁩ מאז העזיבה. אין צורך בהודעה לפי סעיף 116. מס היציאה שנדחה על המניות האלה לפירעון עכשיו, עד 30 באפריל של השנה שאחרי המכירה, והמכירה מדווחת לצוות Non-Resident ⁦T1⁩ Adjustments של CRA.

חברה שמחזיקה מחסן

• המחסן של החברה בקלגרי הוא ⁦70%⁩ משווייה, ולכן המניות הן נכס קנדי חייב במס. בעזיבה הן היו שוות ⁦C$1,500,000⁩; דוח העזיבה חייב במס את הרווח הזה, ו-⁠⁦C$1,500,000⁩ הפך לעלות החדשה.
• שנתיים אחר כך: מחיר ⁦C$2,000,000⁩, רווח מאז העזיבה ⁦C$500,000⁩. עבור אישור הבעלים משלם או מפקיד ערבות על ⁦C$125,000⁩ (⁦25%⁩ מהרווח). בלי אישור הקונה יכול לעכב ⁦C$500,000⁩ (⁦25%⁩ מהמחיר).
• הבעלים מגיש דוח של תושב חוץ ומדווח על הרווח; ⁦C$125,000⁩ מקוזזים מהמס הסופי.

חברת האחזקות של האח קונה את המניות

• בעלים מוכר מניות לחברת אחזקות קנדית שבבעלות אחיו תמורת ⁦C$500,000⁩ במזומן. ההון הנפרע של המניות הוא ⁦C$100⁩.
• אם סעיף 212.1 חל, כ-⁠⁦C$499,900⁩ נחשבים דיבידנד, שחל עליו ניכוי במקור לפי Part XIII, במקום רווח הון.

המצב שלכם שונה?

• החברה מחזיקה או החזיקה מקרקעין או משאבי טבע בקנדה ב-⁠5 השנים האחרונות: המניות הן נכס קנדי חייב במס; תכננו את האישור לפי סעיף 116 ואת הדוח עם סיוע במס חברות.
• הקונה קשור אליכם, או שהוא חברה קנדית בשליטת המשפחה שלכם: סעיף 212.1 יכול לשנות את התוצאה; בדקו זאת דרך סיוע במס חברות.
• הצעה מגיעה סמוך לתאריך העזיבה, או שמדינת המגורים החדשה עשויה להטיל מס על אותו רווח: מועד הסגירה יכול להעביר את הרווח בין דוחות ובין מדינות; ראו סיוע במס חברות.
• הקונה רוצה את נכסי החברה ולא את המניות שלכם: החברה משלמת מס על המכירה והמזומן מגיע אליכם כדיבידנד עם ניכוי במקור; תכננו את שני הצדדים עם סיוע במס חברות.
• לא הגשתם את דוח העזיבה או את טופס ⁦T1161⁩, או הגשתם באיחור: טפסי עזיבה שהוגשו באיחור וקנסות; השלמת ההגשה לפני מכירה היא עבודה לסיוע במס חברות.
• CRA מפקפקת בשווי שבו השתמשתם בעזיבה: כש-⁠CRA חולקת על שווי העזיבה שלכם.
• דחיתם מס יציאה והפקדתם ערבות: דחיית מס יציאה.
• הקונה כבר עיכב חלק מהמחיר: איך מקבלים בחזרה סכום שהקונה עיכב.
• עוד לא עזבתם ורוצים להשתמש בפטור: שימוש בפטור על רווח הון לפני העזיבה.
• החברה היא סטארט־אפ בגיבוי הון סיכון: הפטור במכירת סטארט־אפ.
• אתם עוברים לארה״ב עם החברה: מעבר בין הגבולות עם חברה.
• אתם עדיין תושבים ומוכרים: מכירת העסק.