Actions en baisse après un départ du Canada : impôt remboursé?

Perte d'impôt de départ après l'émigration : une baisse de valeur peut-elle le réduire?

Oui, mais seulement pour les actions qui étaient des biens canadiens imposables au moment de la vente. Pour celles-ci, le paragraphe 128.1(8) vous permet de choisir de reporter la perte de la vente ultérieure à l'année de votre départ, ce qui réduit le gain que vous y avez déclaré. Pour les actions qui n'étaient pas des biens canadiens imposables au moment de la vente, ce qui vise la plupart des actions cotées, le Canada n'a aucune règle qui réduit le gain du départ, sauf si vous revenez au Canada alors que vous les détenez encore.

Une maison, un condo ou un immeuble locatif canadien que vous détenez directement ne fait pas partie de l'impôt de départ, et il n'y a donc rien à récupérer; il n'est imposé qu'à la vente. Voir vendre votre maison après un départ du Canada ou non-résidents qui vendent un bien canadien.

Le montant reporté est le moindre de trois chiffres :

Un dossier n'est pas simple lorsque les actions sont celles d'une société privée, lorsque vous avez reçu des dividendes après votre départ, lorsque vous avez reporté l'impôt, lorsque vous avez déjà vendu sans faire le choix à temps ou lorsque votre nouveau pays impose aussi la vente. Rassemblez la déclaration de l'année du départ et le formulaire T1243, l'évaluation à la date du départ, la convention de vente et la preuve du prix, tous les feuillets de dividendes et de retenue depuis votre départ, ainsi que tout certificat de décharge (article 116).

Quelles actions sont admissibles au choix de perte postérieure à l'émigration?

Les actions ne sont admissibles que si elles étaient des biens canadiens imposables au moment de la vente. Selon la définition du paragraphe 248(1), résumée dans le T4058, cela signifie :

Les actions de votre propre société d'exploitation, dont la valeur provient de son entreprise plutôt que de terrains canadiens, ne sont généralement pas des biens canadiens imposables; une baisse ultérieure de leur valeur ne réduit donc pas le gain du départ. Une petite participation dans des actions cotées d'une banque ou d'une entreprise technologique n'en est pas non plus. La période de 60 mois peut maintenir des actions dans la définition après qu'une société a vendu ses immeubles; vérifiez donc toute la période. Pour l'évaluation des actions privées au moment du départ, voir l'impôt de départ sur les actions d'une société privée.

Comment fonctionne le choix, et dans quelle déclaration le fait-on?

Le choix se fait par écrit dans votre déclaration de non-résident de l'année de la vente des actions. Cette déclaration indique aussi la vente elle-même à l'annexe 3, comme le décrit le T4058 pour un bien canadien imposable. Le montant choisi est soustrait du produit de disposition à la date du départ et ajouté au produit de la vente; la perte ultérieure diminue donc du même montant que celui reporté.

Pour obtenir une nouvelle cotisation pour l'année du départ, le paragraphe 152(6) exige que vous utilisiez le formulaire prescrit par l'ARC pour modifier la déclaration du départ (une demande de modification), produit au plus tard à la date limite de production de la déclaration de l'année de la vente. Si vous manquez cette date, l'année du départ pourrait ne pas faire l'objet d'une nouvelle cotisation pour la perte. Si vous avez fait le choix à temps mais manqué le délai de modification, vous pouvez quand même demander par écrit une nouvelle cotisation pour l'année du départ dans les 10 années civiles suivant la fin de cette année (paragraphe 152(4.2)); l'ARC décide s'il y a lieu de l'accorder.

Vous avez déjà vendu sans faire le choix, ou manqué la date? L'ARC peut accepter ce choix tardif ou modifié à sa discrétion en vertu du paragraphe 220(3.2), si vous en faites la demande dans les 10 années civiles suivant la fin de l'année de la vente; la perte n'est donc pas automatiquement perdue. La demande doit exposer les faits de la vente et la raison du retard. Un choix tardif ou modifié accepté entraîne une pénalité de 100 $ pour chaque mois complet écoulé entre la date limite initiale et le jour de votre demande, jusqu'à concurrence de 8 000 $ (paragraphe 220(3.5)).

Le résultat est un impôt de départ moins élevé : un remboursement si vous l'avez payé, ou un solde plus petit si vous l'avez reporté. Seule la partie imposable (50 %) du montant reporté est retranchée du revenu imposable.

Si vous avez reporté l'impôt avec une garantie, aucun intérêt ne court tant que la garantie est acceptée, jusqu'au 30 avril suivant l'année de la vente (paragraphe 220(4.5)). Un solde de l'année du départ resté impayé sans garantie, ou encore impayé après cette date, porte intérêt jusqu'à ce que la réduction soit réputée payée. Selon le paragraphe 161(7), les intérêts courent à partir de 30 jours après la dernière de trois dates : la fin de l'année de la vente, le jour où vous produisez la déclaration de l'année de la vente et le jour où vous produisez la demande de modification.

Comment les dividendes reçus après le départ réduisent-ils la perte?

Les dividendes versés sur les actions pendant que vous étiez non-résident réduisent la perte que vous pouvez reporter rétrospectivement. Le paragraphe 40(3.7) traite un ancien résident comme une société pour ces dividendes; la règle de restriction des pertes du paragraphe 112(3) réduit donc la perte des dividendes imposables, des dividendes en capital (versés en vertu d'un choix selon le paragraphe 83(2)) et des dividendes réputés de la partie XIII reçus sur les actions après votre départ. Le paragraphe 128.1(8) mesure la perte après l'application de ces règles.

Le paragraphe 112(3.01) exclut un dividende reçu lorsque vous et les personnes avec lesquelles vous avez un lien de dépendance déteniez au plus 5 % d'une catégorie d'actions de la société, sur une action que vous déteniez pendant les 365 jours précédant la vente. Le propriétaire d'une société privée ne satisfait généralement pas à ce critère; attendez-vous donc à ce que chaque dividende, y compris un dividende en capital, soit compté. Conservez tous les feuillets NR4, car les dividendes et l'impôt retenu sur ceux-ci sont le point de départ.

Impôt de départ reporté et actions de moindre valeur : que dois-je et que dois-je envoyer à la vente?

L'ARC décrit la somme reportée comme l'impôt de l'année du départ qui devient exigible à la vente; ni la Loi ni les directives de l'ARC ne disent qu'elle baisse avec la valeur marchande. Le formulaire T1244 reporte l'impôt de l'année du départ lui-même; à la vente, l'impôt reporté pour ces actions devient exigible. Selon l'ARC, le paiement est dû au plus tard le 30 avril de l'année suivant la vente. La somme reportée ne diminue que si le choix de perte postérieure à l'émigration réduit l'impôt de l'année du départ; pour des actions qui ne sont pas des biens canadiens imposables, attendez-vous donc à ce que la somme reportée pour ces actions devienne exigible. Confirmez le chiffre auprès de l'ARC avant de payer moins que le montant garanti.

À la vente, envoyez ceci à l'ARC :

1. Une liste aux Non-Resident T1 Adjustments avec la description des actions telle qu'elle figure sur votre formulaire T1243 d'origine, le nombre d'actions vendues et la date de la vente (ARC).
2. Pour un bien canadien imposable, un avis relatif à l'article 116 dans les 10 jours suivant la vente. Sans certificat, l'acheteur peut retenir 25 % du prix. Voir non-résidents qui vendent un bien canadien.
3. La déclaration de non-résident de l'année de la vente, qui indique la vente et fait le choix.
4. La demande de modification de la déclaration du départ, au plus tard à la date limite de production de la déclaration de l'année de la vente.
5. Le paiement de tout impôt reporté qui reste dû.

Le fonctionnement de la garantie et des intérêts est expliqué dans reporter l'impôt de départ.

Actions cotées en baisse après le départ : y a-t-il un allègement au Canada?

Généralement non. Les actions cotées que vous détenez sous le seuil de participation ne sont pas des biens canadiens imposables; le choix n'est donc pas offert et le gain du départ demeure. La seule exception canadienne est le retour au Canada alors que vous détenez encore les actions; voir plus bas. La vente par un non-résident d'actions qui ne sont pas des biens canadiens imposables échappe généralement à l'impôt canadien, de sorte que la perte ne donne aucune déduction canadienne non plus. L'impôt de départ reste dû, ou reste exigible à la vente si vous l'avez reporté.

L'allègement, s'il y en a un, dépend de votre nouveau pays. Certains pays traitent votre coût comme la valeur à la date du départ, de sorte qu'une vente en deçà donne une perte là-bas; d'autres utilisent votre coût d'origine. Si vous déménagez aux États-Unis, la convention fiscale offre un choix pour majorer le coût américain; voir déménager du Canada aux États-Unis. Une règle distincte, le paragraphe 126(2.21), accorde un crédit, sur l'impôt de l'année du départ, pour l'impôt qu'un pays signataire d'une convention fiscale prélève sur la partie d'un gain accumulée pendant que vous viviez au Canada. Elle peut encore s'appliquer après une baisse si votre nouveau pays utilise votre coût d'origine et que la vente montre un gain par rapport à celui-ci; elle ne donne rien lorsqu'aucun impôt étranger ne frappe cette partie. Comme le choix de perte, elle exige la demande de modification de la déclaration du départ, produite au plus tard à la date limite de production de la déclaration de l'année de la vente.

Un retour au Canada aide-t-il?

Cela peut aider si vous revenez alors que vous détenez encore les actions; des conditions s'appliquent. Pour les actions qui sont demeurées des biens canadiens imposables du départ jusqu'au retour, l'alinéa 128.1(6)a) vous permet de choisir d'annuler la disposition du départ. Pour les autres actions, comme la plupart des actions cotées, l'alinéa 128.1(6)c) vous permet de choisir de réduire le gain du départ jusqu'à concurrence de la valeur des actions le jour de votre retour, et votre coût au retour diminue du même montant. L'un ou l'autre choix est dû au plus tard à la date limite de production de l'année de votre retour. Une fois les actions vendues, cette voie est fermée et seul le choix de perte demeure. Voir revenir au Canada après avoir payé l'impôt de départ.

Quels documents prouvent la baisse?

L'ARC voudra voir les deux extrémités de la perte et tout ce qui se situe entre les deux. Conservez :

• La déclaration du départ, l'annexe 3, le formulaire T1243 et tout formulaire T1244 et toute entente de garantie
• L'évaluation à la date du départ, avec la façon dont on y est arrivé (pour des actions privées, un rapport d'évaluation et le bilan de la société)
• La convention de vente, l'état de clôture et la preuve du paiement reçu
• Les taux de change utilisés, si la vente a été faite dans une autre devise
• Tous les dividendes versés depuis votre départ, avec les feuillets NR4 et les relevés de retenue
• L'avis et le certificat relatifs à l'article 116, et toute somme retenue par l'acheteur

Si l'ARC remet en question la valeur du départ elle-même, voir l'ARC conteste votre valeur de départ.

Exemple

Tous les chiffres sont donnés à titre d'illustration, en dollars canadiens.

Actions d'une société immobilière vendues moins cher

Actions non cotées d'une société qui détient des immeubles locatifs canadiens : coût de 300 000 $ CA, valeur de 800 000 $ CA au départ, gain de 500 000 $ CA. Trois ans plus tard, elles sont vendues 600 000 $ CA, soit une perte de 200 000 $ CA. Les actions sont des biens canadiens imposables; le propriétaire fait donc le choix de 200 000 $ CA dans la déclaration de l'année de la vente et produit la demande de modification. Le gain du départ tombe à 300 000 $ CA; la moitié de ces 200 000 $ CA, soit 100 000 $ CA, est retranchée du revenu imposable de l'année du départ. Le remboursement, ou la réduction du solde reporté, correspond à l'impôt de l'année du départ sur ces 100 000 $ CA aux taux du propriétaire pour cette année-là.

Les mêmes actions ont versé des dividendes après le départ

Mêmes faits, mais la société a versé 50 000 $ CA de dividendes imposables après le départ du propriétaire. Le paragraphe 40(3.7) réduit la perte de 200 000 $ CA à 150 000 $ CA. Seuls 150 000 $ CA sont reportés, de sorte que le gain du départ tombe à 350 000 $ CA et que 75 000 $ CA sont retranchés du revenu imposable de l'année du départ.

Actions cotées d'une banque en baisse

Une petite participation dans des actions cotées d'une banque, d'une valeur de 100 000 $ CA au départ, tombe à 70 000 $ CA avant la vente. Les actions ne sont pas des biens canadiens imposables; aucun choix n'est donc offert. Le gain du départ demeure; tout allègement pour la baisse de 30 000 $ CA dépend de la façon dont le nouveau pays établit le coût.

Votre situation est différente?

• Vous avez besoin que le formulaire de modification, le choix, un certificat de décharge (article 116) et un remboursement soient traités ensemble : obtenez de l'aide pour votre déclaration de revenus des particuliers.
• Vous avez vendu il y a des années sans jamais faire le choix, ou vous avez manqué la date de production : obtenez de l'aide pour votre déclaration de revenus des particuliers.
• Vous avez reporté l'impôt et devez régler la garantie : voir reporter l'impôt de départ.
• Les actions sont celles de votre propre société (vente, liquidation ou perte de valeur) : voir vendre votre société canadienne après un déménagement à l'étranger.
• Vous détenez encore les actions et vous revenez au Canada : voir revenir au Canada après avoir payé l'impôt de départ.
• L'ARC conteste la valeur du départ : voir l'ARC conteste votre valeur de départ.
• Vous avez déménagé aux États-Unis et voulez que le coût américain soit rajusté à la valeur du départ : voir déménager du Canada aux États-Unis.