离开加拿大后股价下跌：离境税能退吗？

移居后价值下跌，能减少离境税吗？

可以，但仅限卖出时属于应税加拿大财产的股票。对这类股票，第 128.1(8) 款允许您选择把后来出售产生的亏损挪回离境当年，减少您在当年申报的收益。对卖出时不属于应税加拿大财产的股票（大多数上市股票都是这样），加拿大没有任何规则可以减少离境收益，除非您在仍持有股票时搬回加拿大。

您直接持有的加拿大住宅、公寓或出租房不属于离境税的范围，所以没有什么可退的；这些房产只在出售时征税。见离开加拿大后出售自己的房子或非居民出售加拿大财产。

挪回的金额是以下三个数字中最小的一个：

如果是私人公司股份，如果离开后收到过股息，如果您递延了税款，如果您已经卖出却没有及时作出选择，或者您的新居住国也对这次出售征税，情况就不简单。请准备：离境税表和 T1243 表、离境日的估值、售股协议和成交价证明、离开后收到的每一笔股息和预扣税单据，以及任何第 116 条证明书。

哪些股票可以适用移居后亏损选择？

只有您卖出时属于应税加拿大财产的股票才符合条件。根据第 248(1) 款的定义（T4058 对此有概括），具体是指：

您自己经营的公司的股份，价值来自其业务而不是加拿大的土地，通常不属于应税加拿大财产，所以这类股份之后的价值下跌，不会减少离境收益。少量持有的上市银行股或科技股也不属于。60 个月的回溯期可能使股票在公司卖掉房地产之后仍然落在定义之内，所以请核对整个期间。私人公司股份在离境时如何估值，见私人公司股份的离境税。

这项选择怎么作出？在哪一年的税表里作出？

这项选择要以书面形式，在您卖出股票当年的非居民税表中作出。同一份税表也要在 Schedule 3 上申报出售本身，T4058 对应税加拿大财产就是这样说明的。选择的金额会从您离境日的收入中扣减，并加到您的出售收入中，所以后来的亏损会缩小同样的金额。

要让离境当年被重新核定，第 152(6) 款要求您用 CRA 规定的表格申请修改离境税表（更正申请），并在出售当年税表的报税截止日之前提交。错过这个日期，离境当年可能无法因这笔亏损而重新核定。如果您按时作出了选择，但错过了更正申请的期限，仍可以书面请求在该年度结束后的 10 个日历年内重新核定离境当年（第 152(4.2) 款）；是否批准由 CRA 决定。

已经卖出但没有作出选择，或者错过了日期？CRA 可以酌情接受迟交或更改的选择（第 220(3.2) 款），前提是您在出售当年结束后的 10 个日历年内提出申请，所以亏损不会自动丧失。申请需要说明出售的事实和延迟的原因。获准的迟交或更改选择要缴罚款：从原截止日到您申请之日，每满一个月 $100，最高 $8,000（第 220(3.5) 款）。

结果是离境当年的税额降低：如果您已经缴税，可获得退税；如果您递延了税款，则递延余额变小。挪回的金额中，只有应税部分（50%）会从应税收入中扣除。

如果您提供担保并递延了税款，担保被接受期间不计利息，直到出售当年之后的 4 月 30 日（第 220(4.5) 款）。离境当年的余额如果没有担保就未缴，或者过了该日期仍未缴，则会产生利息，直到减少的部分视为已缴为止。根据第 161(7) 款，利息从以下三个日期中最晚的一个之后 30 天起算：出售当年的年末、您提交出售当年税表的日期、您提交更正申请的日期。

离开后收到的股息怎样缩小亏损？

您作为非居民期间，这些股票派发的股息会减少您可以向前挪的亏损。就这些股息而言，第 40(3.7) 款把前居民视同公司，所以第 112(3) 款的止损规则会用您离开之后就这些股票收到的应税股息、资本股息（根据第 83(2) 款选择支付）以及第 XIII 部分视同股息来减少亏损。第 128.1(8) 款是在适用这些规则之后再计算亏损。

第 112(3.01) 款排除了这样一种股息：您和与您有非独立交易关系的人持有该公司任何一类股份均不超过 5%，并且这些股份在出售前 365 天内一直由您持有。私人公司的所有人通常达不到这项测试，所以要预计每一笔股息（包括资本股息）都会被计入。请保留所有 NR4 税单，因为股息和被预扣的税款是计算的起点。

递延的离境税和缩水的股票：出售时我要缴多少、寄什么？

CRA 把递延的金额描述为出售时到期的离境当年税款；《所得税法》和 CRA 的指引都没有说它会随市价下降。T1244 表递延的是离境当年的税款本身；出售时，这些股票对应的递延税款到期。CRA 说明，应在出售次年的 4 月 30 日之前缴付。只有移居后亏损选择减少了离境当年的税额，递延金额才会减少，所以对不属于应税加拿大财产的股票，应预计这些股票对应的递延金额会到期。在缴付低于所提供担保的金额之前，请先向 CRA 确认数字。

出售时，请把这些材料寄给 CRA：

1. 寄给 Non-Resident T1 Adjustments 的清单，列明股票的描述（与您原来 T1243 表上的一致）、出售的股数和出售日期（CRA）。
2. 对于应税加拿大财产，在出售后 10 天 内提交第 116 条通知。没有证明书，买家可以扣留价款的 25%。见非居民出售加拿大财产。
3. 出售当年的非居民税表，申报出售并作出选择。
4. 离境税表的更正申请，在出售当年税表的报税截止日之前提交。
5. 缴付仍然到期的递延税款。

担保和利息的具体运作，见递延离境税。

上市股票在离开后下跌：加拿大有减免吗？

通常没有。您持有的上市股票低于持股比例测试时，不属于应税加拿大财产，所以不能作出这项选择，离境收益维持不变。加拿大唯一的例外是在仍持有股票时搬回加拿大，见下文。非居民出售不属于应税加拿大财产的股票，一般不在加拿大征税范围之内，所以这笔亏损在加拿大也没有扣除。离境税仍然要缴；如果您递延了，则在出售时仍要缴。

有没有减免，取决于您的新居住国。有些国家把您的成本视为离境日的价值，所以低于该价值出售会在当地形成亏损；另一些国家则使用您的原始成本。如果您搬到美国，税收协定提供一项选择，可以提高美国成本基础；见从加拿大搬到美国。另有一条规则，第 126(2.21) 款，对协定国就您在加拿大居住期间累积的那部分收益征收的税，可以抵免离境当年的税。如果新居住国使用您的原始成本，并且出售仍比原始成本有收益，即使股价下跌后这条规则仍可能适用；如果那部分收益没有外国税，它不会带来任何抵免。与亏损选择一样，它也需要提交离境税表的更正申请，并在出售当年税表的报税截止日之前提交。

搬回加拿大有帮助吗？

可能有，前提是您回来时仍持有这些股票，并且满足一定条件。对从离境到回来期间一直属于应税加拿大财产的股票，第 128.1(6)(a) 段允许您选择撤销离境时的处置。对其他股票（例如大多数上市股票），第 128.1(6)(c) 段允许您选择把离境收益减少，最多减到这些股票在您回来当天的价值，您回来时的成本也会同样减少。这两种选择的截止日期，都是您回来当年的报税截止日。股票一旦卖出，这条路就走不通，只剩亏损选择。见缴过离境税后搬回加拿大。

哪些记录可以证明价值下跌？

CRA 会要求您同时提供亏损的两端，以及两者之间的一切。请保留：

• 离境税表、Schedule 3、T1243 表，以及任何 T1244 表和担保协议
• 离境日的估值及其得出的方式（对私人公司股份，需要估值报告和公司的资产负债表）
• 售股协议、成交结算单和已收款的证明
• 如果以另一种货币出售，所用的汇率
• 您离开后派发的每一笔股息，附上 NR4 税单和预扣记录
• 第 116 条通知和证明书，以及买家扣留的任何款项

如果 CRA 质疑的是离境时的估值本身，见 CRA 对您的离境估值提出质疑。

示例

所有数字仅作说明，单位为加元。

房地产公司股份以更低价格卖出

一家持有加拿大出租楼宇的公司，其非上市股份：成本 C$300,000，离境时价值 C$800,000，收益 C$500,000。三年后以 C$600,000 卖出，亏损 C$200,000。这些股份属于应税加拿大财产，所以所有人在出售当年的税表中选择 C$200,000，并提交更正申请。离境收益降到 C$300,000；C$200,000 的一半，即 C$100,000，从离境当年的应税收入中扣除。退税，或者递延余额的减少，就是离境当年那 C$100,000 按所有人离境当年税率计算的税额。

同一批股份在离开后派发了股息

事实相同，但公司在所有人离开后派发了 C$50,000 的应税股息。第 40(3.7) 款使亏损从 C$200,000 减到 C$150,000。只有 C$150,000 可以挪回，所以离境收益降到 C$350,000，离境当年的应税收入扣除 C$75,000。

下跌的上市银行股

少量持有的上市银行股，离境时价值 C$100,000，出售前跌到 C$70,000。这些股票不属于应税加拿大财产，所以不能作出选择。离境收益维持不变；对这 C$30,000 的下跌有没有减免，取决于新居住国如何确定成本。

您的情况不同？

• 您需要同时处理更正表格、选择、第 116 条证明书和退税：请为您的个人税表寻求协助。
• 您多年前已经卖出，却从未作出选择，或者错过了报税日期：请为您的个人税表寻求协助。
• 您递延了税款，需要结清担保：见递延离境税。
• 股票是您自己公司的（出售、清盘，或者公司贬值）：见搬到国外后出售您的加拿大公司。
• 您仍持有股票，并且准备搬回加拿大：见缴过离境税后搬回加拿大。
• CRA 对离境估值提出质疑：见 CRA 对您的离境估值提出质疑。
• 您搬到了美国，希望把美国成本重设为离境日的价值：见从加拿大搬到美国。