נרשמתי ל-⁠⁦GST/HST⁩ ושכחתי לגבות: מה חייבים ל-⁠CRA

נרשמתי ל-⁠⁦GST/HST⁩ ולא גביתי אותו: האם אני עדיין חייב את המס?

נרשם עונה ל-⁠CRA על ⁦GST/HST⁩ במכירות החייבות במס שלו מתאריך התחולה של ההרשמה, בין אם גבה מהלקוחות ובין אם לא. חוק מס בלו (Excise Tax Act) מחייב כל מי שמבצע מכירה חייבת במס לגבות את המס עבור הכתר (סעיף 221). הסכום לתשלום בתקופה כולל מס שהייתם חייבים לגבות, ולא רק מס שגביתם בפועל, וסכום חיובי חייבים לשלם ל-⁠CRA (סעיף 225; סעיף 228). גם מדיניות CRA לגבי חשבוניות שותקות אומרת כך: הספק מעביר את המס בין אם גבה אותו ובין אם לא (Policy P-116).

לכן המס הוא קודם כול חוב של הנרשם ל-⁠CRA. אם הלקוחות לא יכולים או לא רוצים לשלם אותו, או שהמחיר כבר כלל אותו, העלות נופלת על הנרשם. אם אפשר לגבות אותו מהלקוחות תלוי במה שנאמר בחוזה או בחשבונית. בעל עסק יחידני חב בו אישית, ושותפים שאינם שותפים מוגבלים אחראים במשותף ל-⁠⁦GST/HST⁩ של השותפות (סעיף ⁦272.1(5)⁩). דירקטורים של חברה עלולים להיות אחראים במשותף למס נטו שלא הועבר, אלא אם נקטו זהירות סבירה, אחרי שהגבייה מהחברה נכשלה או שהחברה פורקה או פשטה רגל; CRA אינה יכולה לקבוע שומה לדירקטור יותר מ-שנתיים אחרי שהאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור (סעיף 323). ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• המכירות שלא נגבה עליהן מס נפלו על יותר מתקופת דיווח אחת;
• החוזה או החשבונית לא אומרים דבר על מס;
• הלקוחות הם צרכנים, או עסקים שעשויים לסרב לחיוב בדיעבד;
• אי אפשר לדעת אילו מכירות היו חייבות במס, בשיעור אפס או פטורות;
• העסק משתמש בשיטה המהירה (Quick Method) לחישוב;
• הדוחות שהוגשו השמיטו את המכירות, או הציגו אותן בלי מס;
• CRA כבר כתבה אליכם או התחילה בדיקה;
• מעורבת חברה, או שמדובר בכמה שנים.

אספו את תאריך התחולה של ההרשמה, כל חשבונית וחוזה מאז (וגם כאלה שנחתמו קודם ושולמו אחר כך), את הדוחות שהוגשו, אילו לקוחות רשומים, ואת חשבוניות הספקים להוצאות עסקיות.

אם העסק שלכם ממוקם בקוויבק, Revenu Québec מנהלת בדרך כלל את ה-⁠⁦GST/HST⁩ ומקבלת את הדוחות שלכם (CRA), ולכן ייתכן שהצעדים של CRA שלהלן לא יחולו כפי שהם כתובים.

על אילו מכירות הייתי צריך לגבות ⁦GST/HST⁩?

תאריך התחולה של ההרשמה קובע את המכירה הראשונה: CRA אומרת לגבות ⁦GST/HST⁩ על אספקות חייבות במס החל מאותו תאריך (CRA).

רק מכירות חייבות במס נושאות מס. מכירה בשיעור אפס מחויבת בשיעור אפס (סעיף 165), ומכירה פטורה אינה חייבת במס (סעיף 123). אם אתם לא יודעים מה סוג המכירות שלכם, ראו מכירות פטורות, בשיעור אפס ומחוץ להיקף. מי חייב להירשם ומתי, ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

חוזה ישן הוא שאלה של תזמון. החוק רואה בהסכם אספקה שנעשתה ביום שבו נכרת (סעיף 133), וקובע שהמס לתשלום במוקדם מבין היום ששולמה התמורה והיום שבו היא הגיעה לתשלום (סעיף 168). CRA רואה בדרך כלל תשלום כמגיע במועד החשבונית או במועד שנקבע בהסכם (הוראות הדוח של CRA). זה הכלל הכללי: בסעיף 168 יש תזמון משלו לסחורה (המס לתשלום עד סוף החודש שאחרי העברתה לקונה, גם אם החשבונית עדיין לא לפירעון), לחוזי בנייה ארוכים, לעיכובונות ולמקדמות. בחוזה שנחתם לפני ההרשמה, עצם החתימה אינה פוטרת תשלומים מאוחרים. סכום שהגיע לתשלום או שולם בזמן שהספק היה ספק קטן ולא היה רשום ולא היה חייב להירשם נשאר בדרך כלל מחוץ למס, מלבד חריגים כמו מכירות מקרקעין (סעיף 166; סעיף 123, ״registrant״). המעמד הזה מסתיים כשההרשמה הייתה חובה, מה שיכול להיות לפני שהחשבון נפתח. סכומים שהגיעו לתשלום או שולמו לראשונה אחרי כן נושאים בדרך כלל מס, בכפוף לכללי התזמון המיוחדים. ראו ⁦GST/HST⁩ על מקדמות וחשבוניות שלא שולמו ו-עיכובונות בבנייה וקבלני משנה.

האם המחיר שלי כלל מס, או שהמס נוסף עליו?

זה תלוי במה שנאמר בחוזה, בהצעת המחיר או בחשבונית, וברשומות הספק. נרשם חייב להציג את המס בחשבונית, בקבלה או בהסכם בכתב, או לציין שהמחיר כולל אותו (סעיף 223).

Policy P-116 קובעת שהגילוי חייב להיות גלוי ולא משוער, ושהשאלה אם המחיר המוסכם כבר כלל את המס היא עניין שהצדדים צריכים ליישב. ⁦P-116⁩ ומדיניות השומה של CRA, ⁦P-118R⁩, הן מדיניות מנהלית ולא חוק. ⁦P-116⁩ היא משנת 1994 ו-⁠⁦P-118R⁩ עודכנה לאחרונה ב-⁠1999, ו-⁠CRA מציינת שייתכן שאינן משקפות שינויי חקיקה מאוחרים יותר.

שתיקה בלבד אינה הופכת מחיר לכלול מס.

איך מחשבים את המס על מחיר שכבר הצעתי?

אותו מחיר נותן שני סכומי מס שונים. כשהמס נוסף על המחיר, הוא השיעור כפול המחיר. כשהמס כלול במחיר, הוא חלק קטן יותר מהמחיר, כפי שמראות הדוגמאות שלהלן. השיעור תלוי במקום שבו האספקה נעשית, ולא רק במקום שבו העסק ממוקם (CRA). לשיעור ראו גביית ⁦GST/HST⁩, PST ו-⁠QST לפי פרובינציה, ולחישוב ראו מחירים כוללי מס ו-⁠⁦GST/HST⁩. אם החשבוניות כבר נושאות שיעור שגוי, ראו גבייה בשיעור שגוי.

האם אפשר לחייב עכשיו את הלקוחות במס, או להוסיף אותו לחוזים קיימים?

נרשם יכול לעתים קרובות לשלוח חשבונית מתוקנת, אבל הלקוח עשוי לסרב, וחובתו של הנרשם כלפי CRA אינה ממתינה ללקוח.

• תביעה משפטית באה אחרי העברת המס. ספק שדיווח על המס או העביר אותו יכול לתבוע את הלקוח להחזירו כחוב, אם החשבונית או ההסכם עמדו בכלל הגילוי של המס (סעיף 224).
• חשבונית מתוקנת יכולה להצליח. ⁦P-116⁩ אומרת ש-⁠CRA מקבלת בדרך כלל גילוי בדיעבד כשאין הגבלה חוזית או הגבלה לפי המשפט המקובל שעומדת בדרך. אם חוזה מאפשר לספק להוסיף מס מאוחר יותר היא שאלה משפטית, ו-⁠CRA אינה משתתפת בסכסוך הזה.
• סירוב הוא סכסוך על מחיר. CRA מאשרת למקבל שהמס לתשלום, ומשאירה לצדדים את השאלה מי נושא בו.
• חוזה שעדיין רץ. כל חשבונית חדשה חייבת להציג את המס או לציין שהמחיר כולל אותו (סעיף 223). אם החוזה מאפשר לספק להוסיף מס מעכשיו היא שאלה משפטית בין הצדדים.
• לקוח רשום עשוי להחזיר אותו לעצמו. לקוח רשום רשאי לתבוע זיכוי מס תשומות (ITC) על מס ששילם, במידה שהרכישה היא לפעילות המסחרית שלו, אם יש בידיו חשבונית עם הפרטים הנדרשים והוא תובע בזמן (CRA). המגבלה הרגילה היא ארבע שנים מתקופת הרכישה, ולכן במכירות ישנות היא אולי חלפה. אם הספק לא גבה את המס בתוך הזמן הזה ומודיע ללקוח בכתב ש-⁠CRA קבעה לו שומה על המס, לקוח ששילם אחרי כן יכול לתבוע עד מועד ההגשה של התקופה שבה שילם (סעיף ⁦225(4)⁩). לקוח שאינו נרשם לא יכול לתבוע, ולכן כל מס שהוא מסכים לשלם הוא עלות עבורו.

אם הנרשם בוחר לא לחייב, או לא מצליח לגבות, הוא עדיין מעביר את המס, ולכן בפועל המס משולם מהכספים שלו. אם הוא מחייב והלקוח אינו משלם, ניכוי חוב אבוד עשוי להחזיר את המס אחרי מחיקת החוב, אם המס דווח והועבר, הלקוח פועל במרחק זרוע, והתביעה מוגשת בתוך 4 שנים אחרי מועד ההגשה של הדוח לתקופת המחיקה (סעיף 231; ראו חובות אבודים וחשבוניות שלא שולמו).

האם אפשר לתבוע זיכוי מס תשומות לתקופות האלה, ועד כמה אחורה?

כן, על רכישות עסקיות מזכות שנעשו בזמן ההרשמה, אם התביעה בזמן והחשבוניות נושאות את הפרטים הנדרשים. היוצא מן הכלל הוא השיטה המהירה, שאינה מתירה זיכויים על רוב הרכישות (CRA). תובעים בדוח של תקופת הרכישה, או בדוח מאוחר יותר בתוך מגבלת הזמן. המועד האחרון הוא מועד ההגשה של הדוח לתקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת בתוך ארבע שנים אחרי סוף תקופת הרכישה. חלון קצר יותר חל על חלק מהעסקים הגדולים ומוסדות פיננסיים רשומים (CRA).

זיכויי מס תשומות מקטינים את הסכום לתשלום, כי מס נטו הוא מס שניתן לגבייה פחות זיכויים (סעיף 225). השמטת זיכויים שהעסק זכאי להם מגדילה את הסכום לתשלום. בדקו אילו זיכויים דוחות קודמים כבר תבעו; אי אפשר לתבוע את אותו זיכוי פעמיים.

חלון תביעה שפג לא תמיד אומר שזיכוי ישן אבד: כשקובעת שומה לתקופה, CRA חייבת לקחת בחשבון זיכויים מזכים שלא נתבעו, גם כאלה שנחסמו רק בגלל שתקופת התביעה פגה, אם דרישות החשבונית התקיימו (סעיף ⁦296(2)⁩). שמרו רשומות רכישה לכל תקופה; בדוח עצמו, המועד הרגיל עדיין קובע.

המדיניות של CRA דוחה בדרך כלל בקשה שרק מוסיפה ITC, בלי עלייה תואמת במס באותה תקופה, ואומרת לרשום את הזיכוי בשורה 106 של הדוח הבא. תיקון שמוסיף גם מס אינו מכוסה בניסוח הזה, ו-⁠CRA רשאית לדחות כל בקשה כולה או חלקה, ולכן ודאו את הדרך קודם (Policy P-149R). מס ששולם לפני ההרשמה מכוסה ב-תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני ההרשמה. לפרטי הקבלות, ראו פרטי קבלה ל-⁠ITC.

האם הדוחות שהוגשו דיווחו על המכירות האלה?

המס לתשלום זהה בשני המקרים, אבל התיקון שונה. השורות שלהלן מניחות את השיטה הרגילה; דוחות בשיטה המהירה מחושבים אחרת.

מדווחים כל סכום בדוח של התקופה שבה המס הגיע לתשלום, בדרך כלל המוקדם מבין מועד התשלום ומועד הפירעון, עם התזמון המיוחד שלעיל (סעיף 168). CRA אומרת לא להגיש דוח חדש כדי לתקן דוח ישן (CRA). איך מתאימים דוח, ומהי מגבלת הזמן לבקשה, מפורט ב-תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש. לרישום המתאים בספרים ולאופן שבו המס נרשם במכירות ובהוצאות, ראו האם ⁦GST/HST⁩ שנגבה הוא הכנסה.

אילו ריבית וקנסות חלים, והאם גילוי מרצון יכול להפחית אותם?

ריבית חלה תמיד על מס שלא הועבר; הקנסות שלהלן חלים רק במקרים שלהם. גילוי מרצון יכול להפחית ריבית וקנסות, אבל לא את המס.

הריבית נצברת על המס שלא הועבר בכל תקופה מהיום שאחרי מועד התשלום ועד לתשלומו, לפי שיעור שנקבע (סעיף 280). התשלום מגיע בדרך כלל יחד עם הדוח. יחיד עם הכנסה עסקית שמגיש לשנה קלנדרית חייב לשלם עד 30 באפריל, אף שהדוח מגיע ב-⁠15 ביוני (סעיף ⁦228(2)⁩; סעיף ⁦238(1)⁩), ומקדמות שאיחרו נושאות גם הן ריבית. CRA מעדכנת את השיעור בכל רבעון (שיעורי CRA).

גילוי מרצון חייב להיעשות לפני שהתחילה ביקורת או חקירה נגדכם או נגד נישום קשור על סמך המידע, חייב להיות שלם לתקופות הנוגעות לעניין, חייב לכלול מידע שמאוחר לפחות ב-שנה אחת או בתקופת דיווח אחת ממועד ההגשה שלו ולכלול טעות או השמטה שיש בהן ריבית או קנסות, וחייב לכלול תשלום של המס המשוער לתשלום או בקשה להסדר תשלומים (זכאות CRA). אם גילוי פתוח תלוי בעובדות; ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש. ההקלה תלויה בשאלה אם הבקשה נעשתה בעקבות פנייה (prompted) (החלטת CRA):

המס שחייבים עדיין לתשלום במלואו (⁦GST/HST⁩ Memorandum 16-5-1).

אם הלקוח הוא נרשם שהיה זכאי ל-⁠ITC מלא על המס, המכירה עשויה להיות עסקה מאזנת (wash transaction): גילוי מרצון יכול לתת הקלה מלאה בריבית ובקנסות על מכירה שעומדת בתנאים (Memorandum ⁦16-5-1⁩), ו-⁠CRA רשאית גם לשקול הפחתה שלהם במהלך ביקורת או אחרי שומה, בתנאים כמו רקורד ציות משביע רצון (⁦GST/HST⁩ Memorandum 16-3-1). מחוץ לגילוי מרצון, CRA רשאית לוותר על ריבית וקנסות איחור בהגשה או לבטל אותם לפי בקשה בתוך 10 שנים קלנדריות אחרי סוף תקופת הדיווח (סעיף 281.1); ראו קנסות, ריבית והקלות.

עד כמה אחורה זה מגיע?

חלות שלוש מגבלות זמן שונות, וכל אחת נספרת מתאריך אחר.

מה אם CRA כבר פנתה אליי?

אם CRA התחילה ביקורת או חקירה בנושא, גילוי מרצון סגור לגביו, אף שהקלה בעסקה מאזנת והקלה לנישום (שלעיל) עשויות להישאר. ביקורת או חקירה של רשות אחרת, כמו גוף אכיפת חוק או רשות ניירות ערך, משפיעות באותו אופן על הגילוי מרצון. אם CRA כתבה על טעות או השמטה מסוימת אבל לא התחילה ביקורת, עדיין אפשר להגיש בקשה, אבל בדרך כלל היא תיחשב כבעקבות פנייה. מכתב שרק נותן הכוונה כללית אינו הופך אותה לכזו (החלטת CRA).

רשמו אילו תקופות ונושאים המכתב מציין, ואת תאריך המענה. למה שבדיקה כוללת ולאופן שבו תומכים בזיכויים שלכם, ראו בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.

איך מנסחים הצעות מחיר, חוזים וחשבוניות מעכשיו?

בהסכם בכתב או בכל חשבונית, הציגו את המחיר ואת המס באופן שמראה בבירור את המס, או ציינו שהמחיר כולל אותו (סעיף 223). כשחשבונית מציגה את המס או את השיעור, עליה להציג את סך המס או את השיעור הכולל; ב-⁠HST זהו השיעור המשולב, ולא החלק הפדרלי והחלק הפרובינציאלי בנפרד (CRA).

בחוזה ארוך יותר, ציינו בהסכם עצמו איזה מהשניים חל, כך שכל חשבונית תלך לפיו. קונה שתובע ITC צריך יותר פרטים בחשבונית במכירות גדולות; ראו פרטי קבלה ל-⁠ITC.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים קנדיים.

חוזים שותקים: הניסוח קובע

מעצבת באונטריו עם לקוחות באונטריו מקבלת הרשמה שנכנסת לתוקף ב-⁠1 בינואר. שש חשבוניות של ⁦C$5,000⁩ (⁦C$30,000⁩ בסך הכול) מתוארכות אחרי זה ואינן מציגות מס, והחוזים לא אומרים עליו דבר. אם המחיר היה בתוספת מס, ה-⁠HST בשיעור ⁦13%⁩ הוא ⁦C$3,900⁩. אם החוזים היו אומרים שהמחיר כולל מס, המס שבתוכו הוא ⁦13/113⁩ מ-⁠⁦C$30,000⁩, כ-⁠⁦C$3,450⁩. בחוזים שותקים מדיניות השומה של CRA יוצאת מהנתון ⁦C$3,900⁩ אלא אם הרשומות או הנוהג של המעצבת מראים שהמחיר כלל מס, ולכן המעצבת קוראת כל חוזה וכל חשבונית לפני שהיא מחשבת את הסכום.

לקוח עסקי וחשבונית מתוקנת

יועץ מאונטריו עם חוזה של ⁦C$50,000⁩ מול לקוח מאונטריו שלח חשבונית ששתקה לגבי מס. הלקוח הוא עסק רשום ומקבל שהמס נוסף על המחיר. היועץ מעביר את המס ושולח חשבונית מתוקנת על ⁦C$6,500⁩ של HST (⁦13%⁩ מ-⁠⁦C$50,000⁩). הלקוח רשאי לתבוע את ה-⁠HST הזה כ-⁠ITC אם הוא זכאי, או לסרב לשלם. היועץ מעביר את המס בין אם הלקוח משלם ובין אם לא.

שלושה רבעונים של GST שהוחמץ

חברה מאלברטה, רשומה מינואר, מוכרת ללקוחות באלברטה שירותים ב-⁠⁦C$120,000⁩ לאורך שמונה חודשים, מינואר עד אוגוסט, ב-⁠⁦C$15,000⁩ בחודש, ואינה גובה GST. היא מגישה דוח רבעוני, והדוחות שלה הציגו מכירות אלה בלי GST. המחירים היו בתוספת מס, ולכן חייבים GST בשיעור ⁦5%⁩:

הריבית נצברת על הסכום של כל רבעון מהיום שאחרי מועד הדוח של אותו רבעון, חודש אחרי שהרבעון מסתיים, ולכן הסכום של ינואר עד מרץ נצבר הכי הרבה זמן. אילו המחירים כללו מס, המס שבתוכם היה ⁦5/105⁩ מ-⁠⁦C$120,000⁩, כ-⁠⁦C$5,714⁩. החברה הייתה מתקנת שלושה דוחות. הסכום לתשלום יופחת בכל ITC שעדיין לא נתבע, ואם גילוי מרצון פתוח תלוי בעובדות.

המצב שלכם שונה?

• המכירות שלא נגבה עליהן מס פרושות על כמה דוחות, CRA כבר כתבה אליכם, הלקוחות שלכם הם עסקים שעשויים להתנגד לחיוב בדיעבד, או שאתם לא יכולים לדעת אילו מכירות היו חייבות במס: צריך להתאים כל חשבונית לתקופת הדוח שלה, ואם גילוי מרצון חל תלוי בעובדות. אספו את תאריך ההרשמה, החשבוניות, החוזים והדוחות, ואז ראו תמיכה בהנהלת חשבונות.
• גביתם מס לפני שהיה לכם מספר ⁦GST/HST⁩: ראו גביית ⁦GST/HST⁩ לפני הרישום.
• גביתם בשיעור שגוי: ראו גביית שיעור ⁦GST/HST⁩ שגוי.
• אתם צריכים לחשב את המס שבתוך מחיר: ראו מחירים כוללי מס ו-⁠⁦GST/HST⁩.
• אתם משתמשים בשיטה המהירה: אתם מעבירים אחוז קבוע מההכנסות כולל המס ואין לכם זיכויים על רוב הרכישות, ולכן החישובים כאן שונים; ראו השיטה המהירה ל-⁠⁦GST/HST⁩.
• הלקוחות שלכם מחוץ לקנדה: יצוא מזכה עשוי להיות בשיעור אפס; ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות אמריקאים.
• העסק שלכם בקוויבק, או שאתם מוכרים בקולומביה הבריטית, בססקצ׳ואן או במניטובה: דוחות בקוויבק מוגשים ל-⁠Revenu Québec, והמסים הפרובינציאליים הנפרדים מוסברים ב-מס מכירה פרובינציאלי.
• דוחות לא הוגשו כלל, או ש-⁠CRA קבעה סכום באומדן: ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו ושומות באומדן.
• החברה שלכם בפיגור ב-⁠⁦T2⁩, ב-⁠⁦GST/HST⁩ ובשכר במשך שנים: ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.