דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו: הודעת שומה והשלמת הגשות

האם צריך להגיש דוחות ⁦GST/HST⁩ ש-⁠CRA כבר אמדה?

כן. עסק רשום מגיש דוח לכל תקופת דיווח, גם לתקופה בלי מכירות או בלי מס להעברה (CRA: דרישות דיווח). האומדן של CRA אינו מחליף את הדוח: שומה אינה מבטלת את החובה להגיש את הדוחות בפועל (CRA: חובות ההגשה). גם מי שהיה צריך להירשם ולא נרשם מגיש דוח לכל תקופה שיש בה מס נטו להעברה (Excise Tax Act, סעיף ⁦238(2)⁩).

העמוד עוסק ב-⁠⁦GST/HST⁩ ש-⁠CRA מנהלת. אם העסק שלכם נמצא בקוויבק, דוחות ⁦GST/HST⁩ מוגשים בדרך כלל ל-⁠Revenu Québec (CRA: ⁦RC4022⁩); ראו הגשת דוחות ⁦GST/HST⁩ ותביעת זיכויי מס תשומות.

תקופה חסרה אחת עם רישומי מכירות שלמים היא המקרה הפשוט. המקרה אינו פשוט כש-⁠CRA כבר קבעה אומדן או שלחה דרישה להגיש דוח, כשהחזר מוחזק, כשכמה תקופות לא הוגשו, כשזיכויי מס תשומות עלולים ללכת לאיבוד, כשמכירות לא דווחו בזמן שהעסק לא היה רשום, או כשאין רישומי מכירות. שומה לפי אומדן היא הסכום ש-⁠CRA קבעה בעצמה לתקופה שלא הגשתם, והיא נשלחת כהודעת שומה (notice of assessment). זיכויי מס תשומות (input tax credits) הם ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששילמתם על רכישות לפעילות עסקית חייבת במס, ואותם מנכים מהמס שגביתם. אילו תקופות להגיש קודם, איך משחזרים מכירות, מה לתבוע והאם להגיש דוח או השגה הן החלטות שדורשות שיקול דעת.

מה לאסוף לפני שמגישים משהו:

• כל הודעה ומכתב מ-⁠CRA, עם התאריך שבו נשלח כל אחד.
• תקופות הדיווח שמופיעות בחשבון CRA שלכם, ואילו מהן לא הוגשו.
• מכירות לפי תקופה: חשבוניות, דפי חשבון של סליקה ופלטפורמות, והפקדות בבנק.
• חשבוניות וקבלות על הוצאות העסק.
• דפי חשבון בנק לכל תקופה שחסרים בה נתונים.
• גישה לחשבון CRA שלכם.

התקבלה הודעת שומה על דוח ⁦GST/HST⁩ שלא הוגש: להגיש דוח או השגה?

מגישים את הדוח לתקופה שבהודעה, אלא אם ההודעה אומרת שלא להגיש; אם כן, מגישים השגה (CRA: כלי עזר להחלטה אם להגיש השגה בנושא ⁦GST/HST⁩).

ההגשה מוסרת את הנתונים האמיתיים, אבל היא לבדה אינה מבטלת את האומדן ואינה מאריכה את תקופת ההשגה. בדקו שבהודעה הבאה מופיעים הנתונים שלכם במקום האומדן. הודעת שומה חדשה (או שומה מתוקנת) נושאת מועד אחרון משלה להשגה, ואילו המועד שבהודעה המקורית נספר מהיום שבו היא נשלחה, לא מהיום שבו הגשתם (סעיף 301). רשמו את התאריך שבכל הודעה, והחליטו מוקדם אם צריך גם להגיש השגה.

למה האומדן של CRA תקף עד שמגישים דוח, והאם המס חל גם בלי שומה?

החוק מאפשר ל-⁠CRA להוציא שומה גם כשלא הוגש דוח, ושומה תקפה ומחייבת עד שהשגה, ערעור או שומה מתוקנת משנים אותה (סעיף 299). המס חל בכל מקרה: האחריות למס, לקנסות ולריבית אינה מושפעת משומה שגויה או מהיעדר שומה.

כל עוד תקופה נשארת בלי דוח, קנסות וריבית ממשיכים להצטבר עד שהחשבון חוזר להיות תקין (CRA: חובות ההגשה). CRA יכולה גם להחזיק החזר או החזרת ⁦GST/HST⁩ עד שיוגשו הדוחות הנדרשים וישולמו הסכומים שנותרו (CRA: אחרי ההגשה). האומדן הוא הסכום ש-⁠CRA קבעה בעצמה, ולכן היתרה האמיתית יכולה לצאת נמוכה יותר או גבוהה יותר.

העסק אינו היחיד שעלול לחייב. כל שותף, פרט לשותף מוגבל גרידא, אחראי יחד ולחוד ל-⁠⁦GST/HST⁩ שהפך לחייב בתשלום בשותפות בתקופת חברותו, ושותף לשעבר נשאר אחראי לאותה תקופה (סעיף ⁦272.1(5)⁩). דירקטורים של חברה בעת שלא העבירה מס נטו אחראים יחד איתה ולחוד לאותו מס ולריבית ולקנסות הקשורים אליו, בכפוף לתנאי גבייה ולהגנת בדיקת נאותות (due diligence) (סעיף 323). אין להוציא שומה לדירקטור אם חלפו שנתיים מהמועד שבו הפסיק לכהן כדירקטור לאחרונה. לצד החברה, ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.

איך מחשבים מכירות, מס שנגבה וזיכויי מס תשומות בכל תקופה?

עובדים תקופה אחר תקופה, לפי מועדי ההגשה שבחשבון CRA שלכם (CRA: מועדים; סעיף 238):

1. סכמו את המכירות החייבות במס בתקופה ואת ה-⁠⁦GST/HST⁩ שנגבה עליהן או שחל עליהן, כולל מכירות שלא נגבה בהן מס.
2. הוסיפו את הרכישות לפעילות העסקית החייבת במס שיש להן חשבונית התומכת בזיכוי. רכישות לפעילות פטורה או לשימוש אישי בדרך כלל אינן מזכות (סעיף 169).
3. מס נטו הוא המס משלב 1 פחות זיכויי מס התשומות משלב 2.

אם הייתה בתוקף בחירה בשיטה המהירה (Quick Method) לתקופה, החישוב שונה ואין תובעים זיכויים על הוצאות שוטפות; בדקו זאת לפני שמשחזרים אותה תקופה (CRA: זיכויי מס תשומות).

לפני שתובעים זיכוי צריך להחזיק את המסמכים. רמת הפירוט הנדרשת גדלה עם סכום הרכישה. אלה הרמות לרכישות שבוצעו ב-⁠20 באפריל 2021 או אחריו; לפני התאריך הזה חלו רמות נמוכות יותר (Fall Economic Statement Implementation Act, 2023, סעיף 142; CRA: זיכויי מס תשומות):

אם אין ספרים, משחזרים קודם מכירות מדפי חשבון הבנק: ראו שחזור ספרים מדפי חשבון בנק; להכנסות מפלטפורמות או מתשלומים בדולרים אמריקאיים ראו שחזור הכנסות PayPal ודולרים אמריקאיים לשנים קודמות. אם לא גבו ⁦GST/HST⁩ מלקוחות מעולם, ראו עסק רשום שלא גבה ⁦GST/HST⁩. לשורות בדוח ראו הגשת דוחות ⁦GST/HST⁩ ותביעת זיכויי מס תשומות.

איך מגישים דוח באיחור, והאם חובה להגיש בדרך אלקטרונית?

מגישים דוחות בחשבון CRA שלכם (My Business Account או Represent a Client). הכינו את מספר העסק ואת התאריכים “מתאריך” ו“עד תאריך” של התקופה; תקופה שאין בה מה לדווח אפשר להגיש כדוח אפס (nil return) (CRA: בחשבון CRA שלכם). אם החשבון לא מקבל תקופה ישנה, פנו ל-⁠CRA לפני ששולחים דוח בנייר.

הגשה אלקטרונית חובה לתקופות דיווח שמתחילות ב-⁠2024 או אחריה, למעט ארגוני צדקה ומוסדות פיננסיים מוגדרים נבחרים; הקנס מופיע בטבלה שלהלן (CRA: איך מגישים; Budget Implementation Act, 2023, No. 1, סעיף 112). דף המועדים של CRA מנסח את ההתחלה אחרת, כתקופות שמסתיימות ב-⁠2024 ואחריה (CRA: מועדים); הכלל שנחקק סופר מהיום שבו התקופה מתחילה. תקופה שהתחילה קודם כפופה לכללים הקודמים, שלא חלו על כל העסקים הרשומים (Electronic Filing and Provision of Information (⁦GST/HST⁩) Regulations, סעיף 2).

ההגשה מדווחת את היתרה; התשלום הוא שלב נפרד, והריבית רצה עד שהסכום משולם (סעיף 280). אם אי אפשר לשלם את היתרה במלואה, ראו הסדרי תשלום עם CRA לחוב עסקי. CRA מעבדת את רוב הדוחות תוך 4 שבועות (CRA: אחרי ההגשה).

חוזרים להגיש ⁦GST/HST⁩ אחרי הפסקה ארוכה: אפשר לדלג על התקופות הישנות?

אל תניחו שאפשר לדלג על תקופה ישנה. כל תקופה שלא הוגשה נשארת חוב (סעיף 299), וההחזר יכול להיות מוחזק עד שיוגשו הדוחות הנדרשים. החוק קובע מגבלות זמן להוצאת שומה על מס נטו, אבל הן נספרות מהמאוחר מבין מועד ההגשה של הדוח והיום שבו הוגש בפועל, ויש להן חריגים (סעיף 298). הספירה תלויה ביום הגשה, ולכן אל תניחו שתקופה שלא הוגשה כבר התיישנה.

בדפי ההגשה והשומה של CRA אין גבול למספר תקופות העבר שהיא רשאית לדרוש. החליטו אילו תקופות להגיש ובאיזה סדר לפני שמגישים כל דוח.

אם העסק הפסיק לספק טובין ושירותים החייבים במס, סגירת החשבון היא שלב נפרד: CRA עדיין דורשת דוח סופי וכל סכום שנותר לתשלום (CRA: סגירת החשבון), והדוחות נשארים חובה עד שמודיעים לה שהחשבון נסגר (CRA: חובות ההגשה). לסגירה במקום הגשת דוחות אפס ראו דוחות אפס של ⁦GST/HST⁩ ו-⁠PST שהוחמצו.

עד כמה אחורה אפשר לתבוע זיכויי מס תשומות שהוחמצו?

בדרך כלל ארבע שנים, אבל הגבול הוא מועד הגשה ולא ספירת תאריכים: הדוח שתובע את הזיכוי חייב להיות מוגש עד מועד ההגשה של הדוח לתקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת בתוך אותו זמן אחרי התקופה שאליה שייך הזיכוי (CRA: ⁦RC4022⁩; סעיף ⁦225(4)⁩). מגבלה קצרה יותר של שנתיים חלה על מוסדות פיננסיים מוגדרים ועל עסקים גדולים מסוימים.

זיכוי שהוחמץ בדוח קודם אפשר לתבוע בדוח מאוחר יותר, כל עוד הדוח הזה מוגש באותו חלון זמן. דוח מאוחר לתקופה ישנה עלול להגיע מאוחר מדי לתביעת הזיכויים של אותה תקופה. החוק גם מאפשר ל-⁠CRA לאשר זיכוי שלא נתבע כשהיא קובעת שומה לתקופה, אם הזיכוי היה מאושר בדוח שהוגש בזמן והמסמכים הנדרשים קיימים (סעיף ⁦296(2)⁩). אם זה חל על הזיכויים שלכם, כדאי לברר לפני שמגישים את התקופות הישנות ביותר.

כמה זמן יש להגיש השגה, ומתי כדאי להגיש אותה?

יש לכם 90 ימים אחרי שההודעה נשלחה (סעיף 301). הודעת ההשגה מוגשת בטופס ובדרך שנקבעו, עם הנימוקים והעובדות הרלוונטיות.

השגה היא הדרך אצל CRA כשההודעה אומרת לא להגיש דוח, או כשאתם חולקים על נתון בדוח שכן הגשתם. לתקופה שלא הוגשה, כשההודעה אינה אומרת זאת, הדרך אצל CRA היא הדוח. הזכות להגיש השגה אינה מוגבלת למקרים האלה, ותקופת ההשגה של 90 ימים נספרת מהיום שבו ההודעה נשלחה בכל דרך שתבחרו, ולכן החליטו מוקדם אם צריך את שתי הדרכים.

אחרי המועד האחרון, השר (Minister of National Revenue) רשאי להאריך אותו רק אם הגשתם בקשה בתוך שנה אחת אחרי שהמועד חלף. עליכם להראות שלא יכולתם לפעול או שהייתה לכם כוונה אמיתית להגיש השגה, שההארכה צודקת והוגנת, ושהגשתם את הבקשה מיד כשהנסיבות אפשרו (סעיף 303).

אילו קנסות וריבית חלים על דוחות שהוגשו באיחור?

קנס האיחור בהגשה אינו חל כשאין סכום לתשלום או כש-⁠CRA חייבת לכם החזר (CRA: קנסות; CRA: ⁦RC4022⁩). שיעור הריבית מתעדכן בכל רבעון; הוא ⁦7%⁩ לרבעון שמופיע בטבלת הנתונים שלהלן (CRA: שיעורי ריבית; סעיף 124).

לנוסחת הקנס בהרחבה ראו קנס איחור בהגשת ⁦GST/HST⁩. אם כל הדוחות שהוחמצו היו דוחות אפס, ראו דוחות אפס של ⁦GST/HST⁩ ו-⁠PST שהוחמצו.

אפשר לבטל קנסות וריבית, ואפשר להיעזר בגילוי מרצון?

במקרים מוגבלים CRA יכולה לבטל קנסות וריבית של ⁦GST/HST⁩ או לוותר עליהם, למשל בנסיבות חריגות, בגלל פעולות של CRA או בגלל חוסר יכולת לשלם. היא שוקלת גם את היסטוריית הציות שלכם, אם נקטתם זהירות סבירה, ובאיזו מהירות פעלתם לתיקון האיחור (⁦GST/HST⁩ Memorandum 16.3).

מגישים בקשה בחשבון CRA שלכם או בטופס ⁦RC4288⁩ (CRA: איך מגישים בקשה). לגבי קנסות ⁦GST/HST⁩ שזכאים להקלה, תקופת הדיווח חייבת להסתיים בתוך 10 שנים קלנדריות לפני השנה שבה מוגשת הבקשה. לגבי ריבית, CRA יכולה לשקול ריבית שנצברה בתוך אותו טווח גם על תקופה ישנה יותר. החלון נע קדימה בכל 1 בינואר (CRA: מגבלת הזמן). אילו סיבות נחשבות ואיך מבקשים מוסבר בקנסות, ריבית והקלות.

גילוי מרצון יכול להפחית קנסות וריבית אם הוא מרצון, שלם, מכסה תקופה שחלפה לפחות תקופת דיווח אחת ממועד ההגשה שלה, וכולל תשלום או בקשה להסדר תשלום (⁦GST/HST⁩ Memorandum 16-5-1). CRA נותנת הקלה גדולה יותר כשהבקשה ביוזמתכם מאשר כשהיא מגיעה בעקבות פנייה של CRA. מכתב או הודעה (שאינם מכתב הסברה כללי) שקובעים מועד אחרון להגשה או לתיקון השמטה נחשבים בין המקרים שבהם הבקשה אינה ביוזמתכם, ולכן שומה לפי אומדן או דרישה להגיש דוח עלולות להכניס אתכם לקטגוריה הזאת; זו החלטה של CRA.

המזכר מוציא מההקלה קנסות וריבית שכבר נקבעו בשומה, ובקשות שרק מגדילות זיכויי מס תשומות, התאמות זיכוי אחרות או החזרים בלי גידול מקביל בחבות המס. בקשה אינה מרצון אם כבר התחילה ביקורת או חקירה על המידע שמגלים, נגדכם או נגד צד קשור, בין אם על ידי CRA ובין אם על ידי רשות אחרת כמו משטרה או רשות ניירות ערך. התזמון חשוב: אם גילוי מרצון עשוי להתאים, התייעצו לפני שמגישים את הדוחות. איך בקשה מתנהלת ומהן רמות ההקלה מוסבר בבדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

מה אם הייתי צריך להירשם קודם ולא נרשמתי?

התאריך שבו היה עליכם להירשם קובע אילו תקופות מגישים ואילו רכישות מזכות בזיכוי. חובת הרישום חלה ברגע שאדם שמספק טובין ושירותים חייבים במס בקנדה עבר את מגבלת הספק הקטן של ⁦$30,000⁩ (סעיף 240). כשהמכירות עוברות את המגבלה ברבעון אחד, תאריך תחילת הרישום הוא לא יאוחר מיום האספקה שבגללה חרגתם מהגבול, ומאותה אספקה מתחילים לגבות ⁦GST/HST⁩ (CRA: מתי נרשמים).

זיכויי מס תשומות דורשים בדרך כלל שהמס הפך לחייב בתשלום בזמן שהייתם רשומים (סעיף 169), ולכן תאריך התחילה ש-⁠CRA מקבלת משנה אילו רכישות מזכות בזיכוי. לרכישות שבוצעו לפני הרישום ראו תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני הרישום. ראו מתי נרשמים ל-⁠⁦GST/HST⁩ לתאריך תחילת הרישום ולדרך לבקש תאריך מוקדם יותר, ואת הסעיף על גילוי מרצון לעיל כדי לפנות ל-⁠CRA לפני שהיא פונה אליכם. נהגים באפליקציות הסעות או משלוחים: ראו נהגי הסעות ומשלוחים שלא נרשמו.

דוגמה

הדוגמאות משתמשות בדולרים קנדיים ובמספרים מעוגלים להמחשה.

יועץ באונטריו, ארבעה רבעונים שלא הוגשו

יועץ שבחר להגיש דוחות רבעוניים לא הגיש את ארבעת הדוחות של שנה אחת. המכירות היו ⁦C$60,000⁩. CRA אמדה שהחוב הוא ⁦C$9,000⁩. הדוחות האמיתיים מראים ⁦C$7,800⁩ של HST שנגבה (⁦13%⁩ מ-⁠⁦C$60,000⁩) ו-⁠⁦C$2,100⁩ של זיכויי מס תשומות, ולכן היתרה היא ⁦C$5,700⁩ ולא ⁦C$9,000⁩. הגשת ארבעת הדוחות היא מה שמאפשר ל-⁠CRA להחליף את האומדן. הקנסות והריבית מחושבים על מה שחייב כל רבעון, ממועד התשלום שלו.

בעל מקצוע באלברטה, GST בלבד

דוח שנתי לא הוגש, ו-⁠CRA שולחת הודעת שומה על ⁦C$5,000⁩. המכירות החייבות במס היו ⁦C$80,000⁩, ולכן ה-⁠GST שנגבה היה ⁦C$4,000⁩. זיכויי מס התשומות היו ⁦C$1,200⁩, ולכן היתרה האמיתית היא ⁦C$2,800⁩. ההודעה אינה אומרת לבעל המקצוע לא להגיש, ולכן הדרך היא הדוח. ההגשה אינה מאריכה את 90 הימים להשגה, שנספרים מהיום שבו ההודעה נשלחה. אם האומדן עדיין שנוי במחלוקת כשהתאריך מתקרב, ייתכן שצריך להגיש גם השגה.

חברה בלי פעילות, תשעה רבעוני אפס

חברה נשארה רשומה אבל לא הייתה לה אף מכירה, רכישה או סכום אחר לדווח בשום אחד מתשעה רבעונים, ולכן כל דוח היה דוח אפס, עם C$0 להעברה, והיא לא הגישה אף אחד מהם. קנס איחור בהגשה אינו חל כשאין סכום לתשלום, אבל תשעת הדוחות עדיין חובה. מכירות פטורות אינן הופכות דוח לדוח אפס: הן עדיין מדווחות. אם CRA שולחת דרישה להגיש והחברה לא מגישה, חל קנס קבוע של ⁦C$250⁩.

המצב שלכם שונה?

• יש לכם שומה לפי אומדן, דרישה להגיש דוח או החזר מוחזק, או שכמה תקופות לא הוגשו ורישומי המכירות אבדו: אילו תקופות להגיש קודם, איך משחזרים מכירות, מה לתבוע והאם להגיש דוח או השגה הן החלטות שדורשות שיקול דעת. הביאו את ההודעות ואת דפי חשבון הבנק לעזרה בהנהלת חשבונות.
• כל החברה שלכם מפגרת (⁦T2⁩, ⁦GST/HST⁩, שכר): ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.
• כל הדוחות שהוחמצו היו דוחות אפס: ראו דוחות אפס של ⁦GST/HST⁩ ו-⁠PST שהוחמצו.
• נהגתם בשירות הסעות או משלוחים ולא נרשמתם: ראו נהגי הסעות ומשלוחים שלא נרשמו.
• צריך לרשום בספרים את השומה המתוקנת, הקנסות והריבית: ראו רישום שומות מתוקנות וקנסות של CRA.
• CRA בודקת דוח שכן הגשתם: ראו בדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩ ובדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.
• גם הדוחות והספרים האישיים שלכם מפגרים: ראו השלמת דוחות מס קנדיים שלא הוגשו והשלמת ספרים שהתעכבו.