הזרמת הון או הלוואה מהבעלים ל-⁠LLC: איך לרשום

האם כסף שהכנסתי ל-⁠LLC הוא הזרמת הון או הלוואה?

כסף שאתם מכניסים ל-⁠LLC הוא הזרמת הון (הון עצמי), אלא אם זו הלוואה אמיתית: חוב שה-⁠LLC מחויבת חוקית להחזיר, ששני הצדדים מתכוונים שיוחזר, ואתם נושים אמיתיים. הספרים הולכים אחרי ההבחנה הזאת. הזרמת הון נרשמת בחשבון הון. הלוואה נרשמת בהתחייבויות.

אם אתם החבר היחיד ולא בחרתם להיחשב חברה, מס ההכנסה מתעלם מה-⁠LLC, ולכן הלוואה לעצמכם היא רק תווית לצורכי מס הכנסה. ההבחנה נהיית חשובה ברגע שיש חבר שני, בחירה להיחשב חברה או בעלים זר.

אם העברה היא הלוואה או הון תלוי בכל העובדות. IRS קובע שלוש דרישות לפני שהוא מתיר ניכוי ריבית על חוב עסקי, והן מראות איך נראית הלוואה אמיתית: הלווה חייב חוקית, שני הצדדים מתכוונים להחזר, ויש יחסי חייב ונושה אמיתיים (פרסום 334).

המקרה כבר לא פשוט כאשר:

• ב-⁠LLC יש יותר מחבר אחד, כי חשבונות ההון ובסיס העלות נקבעים לכל חבר;
• כסף עבר בלי שטר חוב, בלי הסכם ובלי הערה ברורה;
• החברים הכניסו סכומים לא שווים;
• מתוכנן החזר, במיוחד שנים אחרי שהכסף נכנס, או שמתקרבת רכישת חלקו של חבר.

אספו את הסכם התפעול, את ההעברות הבנקאיות עם תאריכים, כל שטר חוב, ואת פנקס ההון העצמי או חשבון ההון.

האם אפשר להלוות כסף ל-⁠LLC שלי עם חבר יחיד?

לצורכי מס הכנסה פדרלי, להלוואה ל-⁠LLC שלכם עם חבר אחד אין השפעה נפרדת. LLC עם חבר אחד שלא בחרה להיחשב חברה היא ישות שאינה מוכרת לצורכי מס: IRS רואה את הפעילות שלה כעסק יחידני שלכם, ולכן הכסף שלכם משני הצדדים (IRS; ⁦26 CFR 301.7701-2⁩). ההכנסות וההוצאות שלה נכנסות בדרך כלל לדוח האישי שלכם, ב-⁠Schedule C, E או F. בעלים רושמים בדרך כלל את המימון שלהם כהזרמת הון. חוב אמיתי שה-⁠LLC מנהלת בספרים שלה (שטר חוב, החזרים) לא חייבים לשנות להון רק כי מס ההכנסה מתעלם ממנו.

שני שינויים הופכים את התשובה:

• ה-⁠LLC בוחרת להיחשב חברה בטופס 8832 או בטופס 2553. אז היא נישומה נפרדת והלוואה יכולה להיות חוב אמיתי. הבחירה נחשבת כהעברה של נכסי ה-⁠LLC והתחייבויותיה לחברה תמורת מניות (⁦26 CFR 301.7701-3(g)⁩), ולכן כדאי שמכין דוחות מס יבדוק כסף שנרשם כהלוואה לפניה. בחירה בטופס 8832 לא יכולה להיכנס לתוקף יותר מ-⁠75 ימים לפני ההגשה או יותר מ-⁠12 חודשים אחריה (טופס 8832). את טופס 2553 מגישים עד 2 חודשים ו-⁠15 ימים אחרי תחילת שנת המס שלו, או בכל עת בשנה שקדמה לה (הוראות). פספסתם? ראו הקלה לבחירת מס מאוחרת של LLC או הקלה לבחירה מאוחרת של חברת S.
• אדם אחר מכניס כסף תמורת חלק בבעלות. ה-⁠LLC הופכת לשותפות, וכסף ששולם ל-⁠LLC הוא הזרמת הון לשותפות. אם החבר החדש משלם לכם על חלק מהזכויות שלכם, הכסף הולך אליכם ולא ל-⁠LLC, ועלול להיות חייב במס אצלכם (פרסום 3402).

LLC קמה לפי חוק המדינה (פרסום 541), ולכן השאלה אם שטר חוב חשוב לבנק או לבית משפט לא נכללת בעמוד זה.

אם רשמתם מימון של בעלים כהכנסה, תקנו אותו ברישום מסווג מחדש להון במקום למחוק אותו, ושמרו את הרישום הבנקאי; אם דוח שהוגש כלל אותו בהכנסות, שאלו קודם מכין דוחות מס. אם הוא נרשם כהלוואה בלי שטר חוב, החליטו לפי ההסכם, היסטוריית ההחזרים וראיות אחרות אם זה היה חוב או הון לפני ששינים אותו. התווית לא משנה דבר במס הכנסה כל עוד אתם החבר היחיד, אבל היא חשובה ביום שתוסיפו חבר או תבחרו להיחשב חברה.

באיזה חשבון רושמים הזרמת הון של בעלים או השקעת בעלים?

רושמים הזרמת הון כהגדלת הון עצמי, לעולם לא כהכנסה: חיוב בחשבון הבנק של ה-⁠LLC וזיכוי בחשבון הזרמת הון של הבעלים. ב-⁠LLC עם כמה חברים, מזכים את חשבון ההון של אותו חבר.

1. העבירו את הכסף בהעברה בנקאית מהחשבון האישי לחשבון ה-⁠LLC, עם הערה כמו “owner contribution”. IRS ממליץ לציין בכל הפקדה אם זו הכנסה עסקית, כסף אישי או הלוואה (פרסום 583).
2. חייבו את חשבון הבנק וזכו את חשבון הזרמת ההון של אותו בעלים.
3. שמרו את רישום ההעברה, ואת הסכמת החברים אם הסכם התפעול דורש אותה.

מזומן שאתם מכניסים הוא לא הכנסה של ה-⁠LLC. בשותפות, הזרמת הון גורמת בדרך כלל לא לרווח ולא להפסד, לא לשותפות ולא לחבר (סעיף 721; פרסום 541). לרכב, מחשב או כלי עבודה, שבהם יכולות לעלות שאלות של רווח או הפסד ושל שווי, ראו הכנסת נכסים אישיים ל-⁠LLC.

כסף אישי ששילם חשבונות של ה-⁠LLC מעלה את אותה בחירה: ראו הוצאות עסקיות בכרטיס אשראי אישי והוצאות הקמה ששולמו אישית לפני ה-⁠LLC. להקמת החשבונות, ראו חשבונות הון ב-⁠LLC.

במה שונות הזרמת הון והלוואה מחבר ב-⁠LLC עם כמה חברים?

הזרמת הון מעלה את חשבון ההון ואת בסיס העלות של החבר. הלוואה לא עושה אף אחד מהשניים כהון: זה חוב שה-⁠LLC חייבת לחבר. LLC אמריקאית עם שני חברים או יותר ממוסה כשותפות אלא אם בחרה אחרת (IRS), ולכן לכל חבר יש חשבון הון, בסיס עלות וחלק ברווח. בני זוג שמחזיקים LLC ברכוש משותף במלואה יכולים לבחור לדווח עליה כשותפות או כעסק יחידני (פרסום 541); כעסק יחידני חלה התשובה על LLC עם חבר אחד למעלה.

חשבון הון ובסיס עלות הם מספרים שונים. חשבון ההון של חבר בשיטת בסיס המס עשוי לא להיות שווה לבסיס העלות המותאם, כי בסיס העלות כולל את חלקו של החבר בהתחייבויות השותפות, וכל חבר אחראי לנהל רישום של בסיס העלות שלו (הוראות טופס 1065, סעיף L). בסיס העלות מחושב גם בלי קשר למה שהספרים מציגים כהון (פרסום 541).

הלוואה מחבר היא התחייבות של ה-⁠LLC. עלייה בחלקו של חבר בהתחייבויות נחשבת הזרמת כסף (סעיף ⁦752(a)⁩), ולכן הלוואה יכולה לשנות את בסיס העלות של החברים בלי לשנות את ההון. בסיס העלות של מי משתנה תלוי במי נושא בסיכון הכלכלי להפסד על החוב, או בחלקים ברווח אם אף אחד לא נושא בו (פרסום 541). בחישוב הזה נדרשת שיקול דעת מקצועי.

חברים שהכניסו סכומים לא שווים צריכים להסדיר בכתב אם העודף משנה אחוזים, נושא ריבית כהלוואה, או הוא פשוט הון. לשיטה המלאה של חשבון הון, ראו חשבונות הון של שותפים. לחבר ששילם חשבונות של ה-⁠LLC מכיסו, ראו הוצאות LLC ששילם שותף.

איך רושמים הלוואה מחבר?

רושמים הלוואה מחבר כהתחייבות, לא כהכנסה ולא כהון עצמי: חיוב בחשבון הבנק של ה-⁠LLC וזיכוי בחשבון הלוואה מחבר, חשבון אחד לכל חבר. כסף שנלווה בהלוואה אמיתית אינו הכנסה (פרסום 334).

1. חתמו על שטר חוב כשהכסף עובר. התנאים שלו מפורטים בהמשך.
2. רשמו את ההלוואה: חיוב בבנק, זיכוי בהלוואה מחבר.
3. רשמו ריבית כשהיא נצברת: חיוב בהוצאות ריבית, זיכוי בריבית לתשלום, או במזומן כשהיא משולמת.
4. רשמו כל החזר בשני חלקים: הקרן מקטינה את חשבון ההלוואה, והריבית מנקה את הריבית לתשלום או את ההוצאה.
5. נהלו לוח סילוקין שמראה את היתרה אחרי כל תשלום.

ב-⁠LLC עם כמה חברים הממוסה כשותפות, ריבית על הלוואה אמיתית מחבר היא הכנסה של אותו חבר ובדרך כלל הוצאה עסקית של ה-⁠LLC, בכפוף לכללי ההיוון. שנת המס יכולה להיות שונה: שותפות בשיטת צבירה אינה יכולה בדרך כלל לנכות הוצאה שחבויה לשותף בשיטת מזומן עד ששולמה (פרסום 541). רשמו את הצבירה; מכין הדוחות יקבע את שנת המס. הסעיף על הדוח בהמשך אומר לאן הריבית הולכת.

שתי חובות יכולות להתלוות לתשלום:

• טופס ⁦1099-INT⁩. ייתכן שה-⁠LLC צריכה להגיש אותו עבור חבר שמלווה כנושה, ברגע שהריבית בשנה מגיעה ל-⁠⁦$2,000⁩ (⁦26 U.S.C. 6041⁩). ראו הלוואה ממשפחה לעסק שלכם.
• ניכוי מס במקור. ריבית ממקור אמריקאי ששולמה לחבר שאינו אדם אמריקאי (US person) יכולה להיות כפופה לניכוי מס במקור בארה״ב, וה-⁠LLC אחראית למס שהייתה צריכה לנכות (⁦26 U.S.C. 1441⁩; 1461). ראו כסף ממשפחה בחו״ל בספרי העסק.

איך מחזירים לעצמי: החזר הלוואה או משיכה?

הלוואה חוזרת כהחזרים. הזרמת הון חוזרת כמשיכה או כחלוקה. מה חל תלוי באיך הכסף נכנס.

ב-⁠LLC עם חבר אחד ובלי בחירה להיחשב חברה, כסף שיוצא אל הבעלים הוא משיכה, אלא אם בספרים יש הלוואה אמיתית שהתשלום מחזיר. ראו רישום משיכות בעלים.

שתי מלכודות:

• החזר “הלוואה” שהייתה בעצם הון. אם העברה נרשמה כהלוואה בלי שטר חוב, בלי ריבית ובלי תנאי החזר, “החזר” מאוחר יותר מעלה את השאלה אם הייתה אי פעם הלוואה.
• שניהם בחשבון אחד. כשהזרמות הון והלוואות יושבות באותו חשבון, אף אחד לא יכול לדעת איזה חלק אפשר להחזיר ואיזה חלק הוא חלוקה.

חלוקה לחבר אחד בלבד, או שאינה לפי אחוזי הבעלות, היא שאלה להסכם התפעול. גם כשבסיס העלות מספיק, היא יכולה ליצור הכנסה רגילה אם היא מקטינה את חלקו של אותו חבר בחייבים שטרם מומשו או במלאי שערכו עלה משמעותית (סעיף ⁦751(b)⁩; סעיף ⁦731(d)⁩). שאלו את מכין הדוחות לפני שהכסף זז.

האם צריך שטר חוב כתוב וריבית?

לצורכי מס הכנסה פדרלי, LLC עם חבר אחד ובלי בחירה להיחשב חברה לא צריכה אף אחד מהם: אין צד נוסף. ב-⁠LLC עם כמה חברים הממוסה כשותפות, פרסומי IRS על שותפויות ועל עסקים קטנים לא דורשים שטר חוב כתוב או ריבית מינימלית להלוואה של חבר (פרסום 541; פרסום 334). שטר חוב חתום עדיין ההוכחה הברורה ביותר לחוב אמיתי, ולכן חתמו על אחד כשהכסף עובר.

שטר החוב כולל:

• את המלווה, ה-⁠LLC, הסכום והתאריך;
• את שיעור הריבית ומתי היא משולמת;
• את מועדי התשלום או את מועד הפירעון;
• מה קורה בתשלום שלא שולם;
• חתימות של החבר ושל מי שמוסמך מטעם ה-⁠LLC, וכן כל הסכמה של חברים שהסכם התפעול דורש.

ב-⁠LLC עם כמה חברים, ריבית נמוכה או אפס היא שאלה נפרדת. סעיף 7872 יכול לראות ריבית שלא שולמה כאילו שולמה בהלוואות מסוימות בריבית נמוכה משיעור השוק. הלוואה בין שותפות לחבר אינה מהסוגים המפורשים, אבל הקטגוריות של התחמקות ממס ושל תקנות תלויות בעובדות, ולכן שאלו לפני שאתם קובעים ריבית באפס או קרוב אליו (סעיף ⁦7872(c)⁩). לשיעור הייחוס (שיעור הריבית הפדרלי הרלוונטי של IRS) ולמלווים מהמשפחה, ראו הלוואה ממשפחה לעסק שלכם.

איפה הזרמות הון והלוואות מופיעות בדוח המס?

LLC עם חבר אחד לא מדווחת על אף אחת מהן בעצמה; LLC עם כמה חברים מדווחת על שתיהן בטופס 1065.

מקור: הוראות טופס 1065. שותפויות קטנות שעונות כן על שאלה 4 ב-⁠Schedule B אינן חייבות למלא Schedule L, ⁦M-1⁩, ⁦M-2⁩ או סעיף L. הספרים עדיין צריכים להראות את הזרמות ההון וההלוואות של כל חבר.

בבעלות מחוץ לארה״ב? LLC עם חבר אחד שבבעלות מלאה של מי שאינו אמריקאי עדיין אינה מוכרת לצורכי מס הכנסה, אבל היא מגישה בדרך כלל טופס 5472 עם טופס 1120 מקוצר, ומדווחת על הזרמות הון אליה וחלוקות ממנה, ועל סכומים שנלוו או הולוו (הוראות טופס 5472). כאן התווית של הזרמת הון או הלוואה משנה מה מדווח, ולטופס שלא הוגש או שהוגש חלקית יש קנס של ⁦$25,000⁩. ראו רישומי עסקאות של LLC בבעלות זרה.

ריבית ששולמה לחבר הולכת אחרי מה שהכסף היה. שותף שמלווה כנושה מתנהל מול השותפות שלא כחבר; התקנה מזכירה הלוואות משותף, והמלווה נחשב צד חיצוני (סעיף ⁦707(a)⁩; ⁦26 CFR 1.707-1(a)⁩). ריבית עסקית נכנסת אז בדרך כלל בטופס 1065 שורה 15; ריבית על השכרה, על השקעה ועל נכס שהוונה כפופות לכללים אחרים. תשלום בעד שימוש בהון שנקבע בלי קשר לרווח הוא תשלום מובטח (סעיף ⁦707(c)⁩): הוראות טופס 1065 מפנות אותו לשורה 10 ולתיבה 4b ב-⁠⁦K-1⁩ ולא לשורת הריבית, והוא ניתן לניכוי בדרך כלל כשהוא נצבר (הוראות טופס 1065; פרסום 541). תנו למכין הדוחות את שטר החוב ואמרו אילו העברות הן הלוואות, כדי שהדוח ילך אחרי העובדות.

מה אם ה-⁠LLC שלי ממוסה כחברת S?

LLC שבוחרת מעמד של חברת S מגישה טופס 2553 וממוסה כחברה, ולכן הבעלים שלה הם בעלי מניות (IRS; פרסום 3402). הזרמת הון היא הון ומעלה את בסיס העלות במניות. הלוואת בעל מניות נרשמת בנפרד כבסיס עלות בחוב: בסיס העלות במניות ובסיס העלות בחוב מחושבים בנפרד, והלוואות אינן נספרות כהזרמות הון (הוראות טופס 7203).

הדוח הוא טופס ⁦1120-S⁩ עם Schedule K-1 (טופס ⁦1120-S⁩), לא טופס 1065. לבחירה בין הלוואה להון, לבסיס העלות בחוב ולהחזרים, ראו הלוואות בעל מניות לחברת S; לספרים אחרי המעבר, ראו הספרים אחרי בחירה בחברת S. LLC הממוסה כחברת C פועלת לפי כללי חברות, ולא לפי כללי השותפות בעמוד זה: הביאו את העובדות למכין דוחות לפני שאתם רושמים הלוואת בעל מניות.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים.

LLC עם חבר אחד

הבעלים של LLC עם חבר אחד ובלי בחירה להיחשב חברה מעביר ⁦$10,000⁩ מחסכונות אישיים לחשבון ה-⁠LLC כדי לכסות שכר דירה. ה-⁠LLC רושמת זאת כהזרמת הון של בעלים בהון העצמי, ולא כהכנסה. משיכה של ⁦$10,000⁩ מאוחר יותר היא משיכת בעלים. לצורכי מס הכנסה פדרלי, אם נקרא להעברה הלוואה, שום דבר לא משתנה בדוח, כי הפעילות של ה-⁠LLC היא כבר של הבעלים.

שני חברים, הלוואה

החברים A ו-⁠B מחזיקים בחלקים שווים וה-⁠LLC ממוסה כשותפות. A מלווה ל-⁠LLC ⁦$20,000⁩ כנושה, על שטר חוב חתום בריבית פשוטה של ⁦5%⁩, הריבית משולמת כל שנה והקרן לפירעון אחרי שנתיים. הכסף משלם הוצאות עסקיות רגילות, ו-⁠A הוא אדם אמריקאי.

• שנה 1: המזומן עולה ב-⁠⁦$20,000⁩ ונרשמת הלוואה מחבר A בסך ⁦$20,000⁩. ה-⁠LLC משלמת ריבית של ⁦$1,000⁩ ורושמת אותה כהוצאות ריבית.
• שנה 2: ה-⁠LLC משלמת שוב ריבית של ⁦$1,000⁩ ומחזירה את הקרן של ⁦$20,000⁩. חשבון ההלוואה חוזר לאפס.

ההלוואה וההחזר שלה לא משנים את חשבון ההון של A. ⁦$2,000⁩ הריבית מקטינים את הרווח בספרים של שני החברים; בדוח זו ריבית על הלוואה ששולמה ל-⁠A כצד חיצוני, כפי שהוסבר למעלה. אם ההלוואה משנה את בסיס העלות של A, של B או של שניהם, תלוי במי נושא בסיכון הכלכלי להפסד עליה; מכין הדוחות מחשב את זה.

שני חברים, הזרמת הון

אותה LLC, אבל A מזרים את ה-⁦$20,000⁩. חשבון ההון של כל חבר עמד קודם על ⁦$50,000⁩. של A עולה ל-⁦$70,000⁩ ושל B נשאר ⁦$50,000⁩. לא נצברת ריבית ושום דבר לא מוחזר לפי לוח זמנים. אם החלק של A ברווח משתנה, זה תלוי בהסכם התפעול.

אם ה-⁠LLC תחזיר מאוחר יותר ⁦$20,000⁩ ל-⁠A, זו חלוקה: חשבון ההון של A חוזר ל-⁦$50,000⁩ ובסיס העלות של A יורד בסכום המזומן שהתקבל. ל-⁠A יש בדרך כלל רווח חייב במס רק אם המזומן גדול מבסיס העלות של A, בכפוף להסתייגות של סעיף ⁦751(b)⁩ למעלה. לרשום זאת כ“החזר הלוואה” יהיה שגוי, כי לא הייתה הלוואה.

המצב שלכם שונה?

• החברים הכניסו סכומים לא שווים, או שמתוכנן החזר שנים אחרי שהכסף נכנס: חשבון ההון, בסיס העלות והסכם התפעול של כל חבר קובעים אם זה החזר הלוואה או חלוקה. הסדירו מה לחתום לפני שהכסף זז. ראו חשבונות הון של שותפים וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• כסף נכנס או יצא בלי שטר חוב, הערה או הסכם, העברה נרשמה לא נכון, חשבונות ההון לא נוהלו מעולם, או שדוח מאחר: צריך לשחזר מרישומי הבנק אילו העברות היו הון ואילו הלוואות. ראו שחזור חשבונות הון בשותפות וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם מוסיפים בעלים שני, או שותף עוזב: ראו גיוס כסף כ-⁠LLC או רכישת חלקו של שותף.
• ה-⁠LLC שלכם בבעלות מחוץ לארה״ב: ראו רישומי עסקאות של LLC בבעלות זרה וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• בן או בת הזוג שלכם שותפים בבעלות על ה-⁠LLC: ראו LLC של בני זוג ומשפחה.
• כסף אישי וכסף של ה-⁠LLC מעורבבים: ראו תיקון ערבוב כספים.
• קרוב משפחה הלווה או שלח את הכסף: ראו הלוואה ממשפחה לעסק שלכם או כסף ממשפחה בחו״ל.
• ה-⁠LLC ממוסה כחברת S: ראו הלוואות בעל מניות לחברת S.