למי זה מתאים
- סגני נשיא (VP), principals ומנהלי תיקים שמקבלים נקודות בשותף הכללי (GP) של קרן או בישות דמי ההצלחה שלה, ונשארים עובדים
- עובדים שמקבלים בונוס במזומן שנמדד לפי דמי ההצלחה (דמי הצלחה מדומים, phantom carry)
- עובדים שנקודות שטרם הבשילו חולטו מהם, או שלוו מהמשרד כדי לממן השקעה משותפת (co-investment)
לא מכוסה כאן
- האם דמי ההצלחה הם לטווח ארוך לפי כלל שלוש השנים
- חלק היזם ברווחים (promote) לפי עסקה, שמחזיקים יזמים ומפעילי נדל״ן
- הדוחות של המשרד או של ה-GP עצמם, ואיך מנסחים הענקות
- מס מדינתי על דמי הצלחה אחרי מעבר דירה
מתי ממוסות נקודות carry: בהענקה, בהבשלה או כשמשולמים דמי ההצלחה?
נקודות carry שהן זכות ברווחים עתידיים (profits interest) בדרך כלל אינן ממוסות כשהן מוענקות או כשהן מבשילות. אתם ממוסים על דמי ההצלחה (carried interest) כפי שהשותף הכללי (GP) מקצה לכם אותם ב-Schedule K-1 שלכם, החל מיום ההענקה. זה נובע משתי הוראות מנהליות של IRS, Rev. Proc. 93-27 ו-Rev. Proc. 2001-43 (Internal Revenue Bulletin 2001-34). כשה-GP משלם מאוחר יותר את דמי ההצלחה במזומן, התשלום בדרך כלל אינו ממוסה שוב, כי כבר דיווחתם על ההכנסה; רק מזומן מעבר לבסיס העלות (basis) שלכם בנקודות ממוסה (26 USC 731(a)). דמי הצלחה מדומים (phantom carry), כלומר בונוס במזומן שנמדד לפי דמי ההצלחה, שונים: הם שכר.
| נקודות carry (זכות ברווחים עתידיים) | דמי הצלחה מדומים (בונוס במזומן) | |
|---|---|---|
| בהענקה | בדרך כלל אין מס | אין מס |
| בהבשלה | בדרך כלל אין מס | בדרך כלל חלים ביטוח לאומי (Social Security) ומדיקר (Medicare) |
| בזמן שהקרן מרוויחה | מס על חלקכם ב-K-1 בכל שנה, בין שהנקודות הבשילו ובין שלא | כלום |
| כשמשולם מזומן | בדרך כלל אין מס חדש; ההכנסה כבר דווחה | מס הכנסה כשכר |
| טופס | Schedule K-1 | טופס W-2 |
| בחירה לפי 83(b) | אין חובה אם חל Rev. Proc. 2001-43; לרוב מוגשת כהגנה | לא אפשרית: הבטחה לא ממומנת לשלם מזומן אינה נכס (26 CFR 1.83-3(e)) |
Rev. Proc. 2001-43 קובע ש-IRS לא יתייחס להענקה של זכות ברווחים עתידיים, או להבשלה המאוחרת שלה, כאירוע מס כששלושה תנאים מתקיימים:
- ה-GP ואתם מתייחסים אליכם כשותפים מיום ההענקה, ואתם מדווחים בדוח שלכם על חלקכם בהכנסות, ברווחים, בהפסדים ובניכויים של ה-GP לאורך כל התקופה שבה אתם מחזיקים בנקודות, בין שהבשילו ובין שלא.
- לא ה-GP ולא אף שותף מנכים את שווי הנקודות, כשכר או בדרך אחרת, בהענקה או בהבשלה.
- כל שאר התנאים של Rev. Proc. 93-27 מתקיימים.
Rev. Proc. 93-27 אינו חל, וההענקה עשויה להיות חייבת במס, כשאחד מאלה נכון (Notice 2005-43, שמסכמת אותו):
| החריג | מה המשמעות לנקודות |
|---|---|
| זרם הכנסה כמעט ודאי וצפוי | הזכות קשורה להכנסה כמו חוב באיכות גבוהה או חכירת נטו באיכות גבוהה |
| מכירה בתוך שנתיים | אתם מוכרים את הנקודות או מעבירים אותן בדרך אחרת בתוך שנתיים מקבלתן |
| שותפות נסחרת בבורסה | הנקודות הן זכות של שותף מוגבל בשותפות שנסחרת בבורסה |
ההוראות המנהליות חלות על זכות שהתקבלה עבור שירותים לשותפות או לטובתה, במעמד של שותף או לקראת הפיכה לשותף. עובדים רבים עובדים בחברת הניהול, לא ב-GP שמעניק את הנקודות. ההוראות המנהליות אינן קובעות במפורש אם עבודה בחברת הניהול נחשבת. קראו איך מכתב ההענקה והסכם ה-GP מתארים את השירותים שלכם, ובקשו מ-CPA לבדוק אותם אם הם מזכירים רק את חברת הניהול.
מה הופך מקרה ללא פשוט: הענקה כשלקרן כבר יש רווחים, בחירה לפי 83(b) שחסרה או הוגשה באיחור, חילוט, הלוואה מהמשרד, או דמי הצלחה מדומים שמשולמים במזומן. כל אחד מהם מוסבר בהמשך. אספו את מכתב ההענקה, את ההסכם של ה-GP או של ישות דמי ההצלחה, כל עותק של בחירה לפי 83(b) והוכחת משלוח, כל טופס K-1 מה-GP וכל מסמך הלוואה. משרד CPA שמכין דוחות לעובדי קרנות יכול לקרוא את כל אלה יחד ולדווח על כל פריט; ראו מס לקרנות גידור ולקרנות פרייבט אקוויטי.
האם נדרשת ממני בחירה לפי 83(b) על דמי הצלחה שטרם הבשילו?
לא, אם חל Rev. Proc. 2001-43: לפיו, נישומים שהוא חל עליהם “need not file” (אינם צריכים להגיש) בחירה לפי סעיף 83(b) (Rev. Proc. 2001-43, סעיף 3). משרדים רבים מבקשים בכל זאת בחירה מגוננת, למקרה שנמל המבטחים (safe harbor, כלל ש-IRS מתחייב לנהוג לפיו אם עומדים בתנאיו) יתברר כלא חל. אם הוא אינו חל ולא הגשתם בחירה, סעיף 83(a) ממסה את שווי הנקודות, בניכוי מה ששילמתם, כשכר בשנה שבה הן מבשילות, לפי השווי באותו מועד, כשהקרן אולי כבר צמחה. עד ההבשלה אינכם נחשבים לבעלים, ולכן גם כל מה שאתם מקבלים מהנקודות לפני כן הוא שכר (26 USC 83(a); 26 CFR 1.83-1(a)(1)). בנקודות ששוויהן אפס ביום ההענקה, בחירה מגוננת מדווחת על הכנסה של אפס.
הכללים לכל בחירה לפי 83(b), מגוננת או לא:
| כלל | פירוט | מקור |
|---|---|---|
| מועד אחרון | לא יאוחר מ-30 ימים אחרי היום שבו הנכס הועבר; אם היום ה-30 חל בסוף שבוע או בחג רשמי, חותמת דואר ביום העסקים הבא נחשבת בזמן | 26 USC 83(b)(2); הוראות טופס 15620 |
| הארכה | החוק והתקנה קובעים 30 יום ואינם מאפשרים הארכה | 26 CFR 1.83-2(b) |
| איך | טופס 15620 או הצהרה חתומה בכתב עם הפרטים שב-Reg. 1.83-2(e), שנשלחים בדואר למשרד IRS שבו אתם מגישים את הדוח | הוראות טופס 15620; פרסום 525 |
| העתקים | עותק למשרד שבו אתם עובדים | 26 CFR 1.83-2(d) |
| ביטול | רק בהסכמת IRS, שמבקשים בבקשה להחלטה מקדמית (letter ruling). בתוך תקופת הבחירה של 30 יום ההסכמה ניתנת מכל סיבה; אחריה, רק בטעות עובדתית לגבי העסקה, שמבקשים בתוך 60 יום מהיום שבו נודע עליה. טעות לגבי השווי או לגבי תוצאת המס אינה נחשבת | 26 USC 83(b)(2); Rev. Proc. 2006-31 |
הבחירה מדווחת על שווי השוק ההוגן של הנקודות ביום ההעברה, בניכוי מה ששילמתם, כשכר בשנת ההענקה. בנקודות שלא היו מקבלות דבר בפירוק, השווי שנרשם הוא לרוב אפס. שווי שוק הוגן ושווי פירוק אינם תמיד זהים, ונמל מבטחים לפי שווי פירוק שמתואר ב-Notice 2005-43 היה רק הצעה, ולכן בדקו את השווי עם ה-GP לפני שאתם חותמים.
לקרן כבר יש רווחים כשמוענקות לי נקודות: האם ההענקה חייבת במס?
היא עשויה להיות, בחלקה. Rev. Proc. 93-27 חל רק על זכות ברווחים עתידיים (profits interest): זכות שלא הייתה מקבלת דבר אילו השותפות מכרה את כל נכסיה בשווי שוק הוגן והתפרקה ביום ההענקה (Rev. Proc. 2001-43, סעיף 2). נקודות שהיו משתתפות ברווחים שכבר נצברו הן בחלקן זכות הון (capital interest), שההוראות המנהליות אינן חלות עליה.
בדרך כלל GP מטפל בזה בשערוך ספרי (book-up) של חשבונות ההון של השותפים כשמוענקות נקודות: מעדכן את נכסי הקרן לשווי הנוכחי ומזכה את הרווחים הקיימים לשותפים שכבר מחזיקים בזכויות, כך שנקודות חדשות משתתפות רק ברווחים עתידיים. התקנות מתירות את השערוך הזה בקשר להענקת זכות עבור שירותים (26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)(f)). שאלו את ה-GP אם חשבונות ההון שוערכו, או אם נקבעו משוכה (hurdle) או סף, ביום ההענקה שלכם. אם לא נעשה אף אחד מאלה ולקרן היו רווחים, שווי זכות ההון הוא שאלה ל-CPA לפני ההגשה.
לא מצאתי הוכחה שהבחירה לפי 83(b) הוגשה: מה בודקים?
בדקו, בסדר הזה: את העותק של המשרד (הייתם חייבים למסור עותק), את העותק החתום שלכם, אישור דואר רשום או אישור מסירה, ומסמכי ההענקה שהמשרד שלח. למועד של 30 יום אין הארכה, ולכן אי אפשר להגיש באיחור בחירה שחסרה.
אם כל התנאים של Rev. Proc. 2001-43 מתקיימים, ייתכן שבחירה מגוננת חסרה אינה משנה, כי ההוראה המנהלית הזאת קובעת שאין צורך בבחירה. היא משנה אם הנקודות היו בחלקן זכות הון או נכנסות לאחד החריגים של Rev. Proc. 93-27: אז השווי בהבשלה עשוי להיות ממוסה כשכר. CPA צריך לאשר מה חל לפני שאתם מסתמכים על זה.
האם חל עליי מס על דמי הצלחה שמוקצים לי כשהם עדיין לא הבשילו?
כן, אם אתם מסתמכים על Rev. Proc. 2001-43. התנאי הראשון שלו הוא שאתם מדווחים על חלקכם בפריטים של ה-GP לאורך כל התקופה שבה אתם מחזיקים בנקודות, החל מההענקה, בין שהבשילו ובין שלא (Rev. Proc. 2001-43, סעיף 4.01). שותף עשוי לחוב מס על חלקו בהכנסת השותפות בין שהיא מחולקת ובין שלא (הוראות לשותף ל-Schedule K-1).
אם תקבלו מזומן לתשלום המס הזה תלוי בהסכם ה-GP. יש הסכמים שקובעים חלוקה לתשלום המס (tax distribution); יש שלא, או שמשלמים אותה רק אחרי שדמי ההצלחה התקבלו בפועל. אם החלוקה אינה מכסה את חבות המס שלכם, ראו מקדמות מס בשנה עם בונוס גדול.
נקודות carry שטרם הבשילו חולטו ממני: האם אפשר לנכות משהו?
יש כאן שני סכומים. ההפסד לפי 83(b) מוגבל למה ששילמתם עבור הנקודות, שלרוב הוא אפס; הטיפול בהכנסה שדיווחתם עליה ומעולם לא קיבלתם אינו מוסדר. כשבחירה לפי 83(b) בתוקף, חילוט מטופל כמכירה עם הפסד השווה רק למה ששילמתם עבור הנקודות פחות מה שקיבלתם בחזרה, וההפסד הזה הוא הפסד הון אם הנקודות היו נכס הוני (26 CFR 1.83-2(a)). בנקודות שלא שילמתם עליהן דבר, הסכום הזה הוא לרוב אפס.
הכנסה שהוקצתה לכם לפני החילוט ומעולם לא שולמה מסובכת יותר. תקנות מוצעות שפורסמו עם Notice 2005-43 היו מחייבות את השותפות לבצע “forfeiture allocations” (הקצאות חילוט) בשנת החילוט, כדי לבטל הכנסה שהוקצתה קודם (Internal Revenue Bulletin 2005-24). הכללים האלה הוצעו ומעולם לא הפכו לסופיים, וה-Notice קובעת שנישומים רשאים להמשיך להסתמך על Rev. Procs. 93-27 ו-2001-43 עד שיהפכו לסופיים. לכן האופן שבו GP מבטל הקצאות קודמות אינו מוסדר; הוא תלוי בהסכם ה-GP ובאופן שבו ה-GP מדווח על שנת החילוט ב-K-1 שלכם. אם ה-GP אינו מבטל את ההכנסה, דברי ההסבר לכללים המוצעים קובעים שסעיף 83(b)(1) עשוי למנוע הפסד על הכנסה שהוקצתה לכם ומעולם לא קיבלתם. בקשו מ-CPA לבדוק את ה-K-1 הזה לפני ההגשה.
המשרד שלי משלם דמי הצלחה מדומים במזומן: האם הם ממוסים כמו דמי הצלחה אמיתיים?
לא. בונוס במזומן שנמדד לפי דמי ההצלחה הוא שכר: הכנסה רגילה בטופס W-2, בלי K-1, בלי רווח הון ובלי כלל שלוש השנים. פרסום 15 קובע ששכר כולל כל תשלום עבור שירותים, ושלא משנה איך התשלומים נמדדים (פרסום 15).
בדרך כלל התזמון מתפצל. ביטוח לאומי (Social Security) ומדיקר (Medicare) חלים בדרך כלל כשהבונוס מבשיל, כלומר כשאתם כבר לא מאבדים אותו אם תעזבו, או מאוחר יותר כשאפשר לקבוע את הסכום (26 CFR 31.3121(v)(2)-1). מס הכנסה חל בעת התשלום, אם התוכנית עומדת בסעיף 409A, הכללים הפדרליים על תגמול נדחה, או משלמת זמן קצר אחרי ההבשלה. אם היא לא עומדת באף אחד מאלה, ההכנסה עלולה להיות ממוסה מוקדם יותר עם מס נוסף (26 USC 409A(a)(1)). התזמון המלא מוסבר במדריך בונוס נדחה אצל מנהל קרנות.
דמי ההצלחה שלי הבשילו ועזבתי: אילו טופסי K-1 ממשיכים להגיע?
כל GP או ישות דמי הצלחה שאתם מחזיקים בה נקודות שולחים Schedule K-1 בכל שנה שבה אתם מחזיקים בזכות, לרוב עד פירוק הקרן. טופס K-1 של שותפות עם שנת מס קלנדרית צריך להימסר עד 15 במרץ, או עד 15 בספטמבר עם הארכה; טופסי K-1 של קרנות מגיעים לעיתים קרובות באיחור, כפי שמוסבר במדריך טופסי מס מאוחרים מקרנות. כשהקרן משקיעה בכמה מדינות, ה-GP עשוי גם לשלוח טופסי K-1 מדינתיים ולהגיש עבורכם דוחות מדינה; ראו דוחות מדינה למשקיעים בקרנות. אם IRS מבצע מאוחר יותר ביקורת על שנה שבה החזקתם נקודות, ה-GP רשאי לבחור להעביר את ההתאמה לשותפים של אותה שנה, כולל אליכם אחרי שעזבתם: אז אתם משלמים את המס הנוסף לאותה שנה עם הדוח שלכם לשנה שבה אתם מקבלים את ההצהרה (26 USC 6226).
קראו את תנאי העזיבה בהסכם ה-GP: יש הסכמים שמאפשרים ל-GP לקנות בחזרה נקודות שהבשילו, וזה מסיים את טופסי K-1 ועשוי להיות מכירה חייבת במס. קנייה חוזרת בתוך שנתיים מההענקה עלולה גם להוציא את ההענקה מתחולת Rev. Proc. 93-27 (ראו את טבלת החריגים למעלה); בקשו מ-CPA לבדוק אותה. מה קורה לשכר ולנקודות שטרם הבשילו כשאתם עוזבים מוסבר במדריך עזיבת קרן עם שכר ודמי הצלחה שטרם הבשילו.
המשרד הלווה לי כסף להשקעה משותפת בריבית נמוכה: האם זה שכר חייב במס?
זה עשוי להיות. הלוואה לפי דרישה היא בריבית מתחת לשוק אם היא גובה פחות מהשיעור הפדרלי החל (applicable federal rate), ש-IRS מפרסם מדי חודש; הלוואה לתקופה קצובה היא בריבית מתחת לשוק אם התשלומים שלה, מהוונים לפי אותו שיעור, שווים פחות מסכום ההלוואה (26 USC 7872(e)(1)). בהלוואה בשיעור הזה לפחות אין שכר מיוחס. הלוואה בריבית מתחת לשוק בין מעסיק לעובד היא הלוואה הקשורה לתגמול לפי 26 USC 7872(c)(1)(B). החוק מתייחס לריבית שלא שילמתם כשכר ששולם לכם, ואז כריבית ששילמתם בחזרה. האופן והמועד תלויים בסוג ההלוואה:
| הלוואה | מה החוק רואה כאילו קרה | מתי |
|---|---|---|
| הלוואה לפי דרישה (נפרעת בכל עת שהמלווה מבקש) | הריבית שנזנחה (ריבית לפי השיעור הפדרלי לטווח קצר, פחות מה ששילמתם) נחשבת כאילו שולמה לכם כשכר ושולמה על ידכם בחזרה כריבית | היום האחרון של כל שנה קלנדרית (7872(a)) |
| הלוואה לתקופה קצובה | סכום ההלוואה פחות הערך הנוכחי של התשלומים הנדרשים נחשב כאילו שולם לכם כשכר | היום שבו ניתנת ההלוואה (7872(b)) |
| הלוואות קטנות | אין השפעה בכל יום שבו סך ההלוואות שלכם מהמשרד הוא $10,000 או פחות, אלא אם הימנעות ממס פדרלי היא אחת המטרות העיקריות | 7872(c)(3) |
הלוואה שאי אפשר להעביר את הטבת הריבית שלה, ושהטבה זו תלויה בהמשך העבודה שלכם במשרד, נחשבת הלוואה לפי דרישה, אלא ששיעור הריבית נקבע כמו בהלוואה לתקופה קצובה (7872(f)(5)). תקנה זמנית פוטרת גם הלוואה אם אתם יכולים להראות שלתנאי הריבית שלה אין השפעה משמעותית על המס הפדרלי שלכם או של המלווה, לפי מכלול העובדות, למשל אם השכר הנחשב והריבית הנחשבת מקזזים זה את זה (26 CFR 1.7872-5T(b)(14), (c)(3)). אם אפשר לנכות את הריבית שנחשבת כמשולמת בחזרה תלוי במה שההלוואה מימנה; ראו להפוך לשותף אצל מנהל קרנות.
אם המשרד מוחל על ההלוואה משום שאתם עובדים בו, הסכום שנמחל הוא שכר עבור השירותים שלכם (26 CFR 1.61-12(a)). גם דרישת הון (capital call) שהמשרד משלם עבורכם כבונוס היא שכר (פרסום 15). כשהמעסיק שלכם מחל על ההלוואה או שילם את דרישת ההון, הסכום שייך לטופס W-2 שלכם כשכר; אם ה-GP עשה זאת, שאלו איך הסכום ידווח לפני ההגשה.
האם חלים על דמי הצלחה מס עצמאים או מס על הכנסה מהשקעות נטו?
מס עצמאים: דמי הצלחה שה-K-1 מציג כרווח הון בדרך כלל אינם נכללים בהכנסה ממשלח יד עצמאי, אבל הכנסה אחרת מה-GP עשויה להיכלל; ראו מס עצמאים על שותף מוגבל למנהלי קרנות.
מס על הכנסה מהשקעות נטו (NIIT): IRS מונה רווחי הון כהכנסה מהשקעות, ולכן דמי הצלחה שמדווחים כרווח הון עשויים להיות חייבים במס של 3.8% כשההכנסה ברוטו המותאמת המתוקנת (modified adjusted gross income) שלכם עוברת $200,000 למגישים כיחידים או $250,000 בדוח משותף (שאלות ותשובות של IRS). דמי הצלחה מדומים הם שכר, ולכן אינם הכנסה מהשקעות נטו, אבל על שכר מעל $200,000 ($250,000 בדוח משותף) חל מס מדיקר נוסף (Additional Medicare Tax) של 0.9% (פרסום 15). אם דמי ההצלחה הם לטווח ארוך או לטווח קצר מוסבר במדריך דמי הצלחה וכלל שלוש השנים.
דוגמה
כל הסכומים בדולר אמריקאי ולהמחשה בלבד.
נקודות של VP עם בחירה מגוננת לפי 83(b)
VP מקבל 2 נקודות ב-GP של Fund III, שמבשילות לאורך ארבע שנים. ה-GP שיערך את חשבונות ההון ביום ההענקה, כך שהנקודות היו מקבלות $0 בפירוק באותו יום. המשרד מבקש בחירה מגוננת לפי 83(b). ה-VP שולח ביום ה-12 בדואר רשום טופס 15620 שמציג שווי של $0 ותשלום של $0, ומוסר עותק למשרד. לא מדווחת הכנסה על ההענקה. בשנה השנייה ה-GP מקצה ל-VP רווח הון של $40,000 ב-K-1; ה-VP מדווח עליו, אף ששום דבר עוד לא הבשיל ולא חולק מזומן.
אותו VP מאבד את הנקודות בחילוט
בשנה השלישית ה-VP עוזב לפני שהנקודות מבשילות, והן מחולטות. ה-VP שילם $0, ולכן ההפסד בחילוט לפי 83(b) הוא $0. הסכום של $40,000 שדווח בשנה השנייה מעולם לא שולם. אם ה-K-1 אינו מבטל אותו, ייתכן שלא יותר הפסד בגינו. אם ה-K-1 של ה-GP לשנה השלישית מבטל חלק ממנו תלוי בהסכם ה-GP, כי כללי הקצאות החילוט מעולם לא הפכו לסופיים. ה-CPA של ה-VP קורא את ה-K-1 הזה מול ההסכם.
הלוואה לפי דרישה להשקעה משותפת
המשרד מלווה ל-principal סכום של $200,000 בלי ריבית, לפירעון לפי דרישה, כדי לממן השקעה משותפת. אילו השיעור הפדרלי לטווח קצר היה 4% לכל השנה, בריבית דריבית פעמיים בשנה כפי שהחוק דורש, הריבית שנזנחה הייתה $8,080. ב-31 בדצמבר החוק מתייחס ל-$8,080 כשכר ל-principal ול-$8,080 כריבית ששולמה בחזרה למשרד. אילו סך ההלוואות מהמשרד היה $10,000 או פחות, שום דבר לא היה חל, אלא אם הימנעות ממס הייתה מטרה עיקרית.
המצב שלכם שונה?
- אתם יזמים עצמאיים (independent sponsor) עם חלק ברווחים (promote): ראו עמלות וחלק ברווחים של יזם עצמאי.
- דמי ההצלחה שלכם הם חלק היזם ברווחים (promote) בעסקת נדל״ן: מסמכים ותזמון אחרים; ראו מס לקרנות גידור ולקרנות פרייבט אקוויטי.
- עברתם למדינה אחרת לפני שדמי ההצלחה או דמי ההצלחה המדומים שולמו: ראו מס מדינתי על שכר נדחה אחרי מעבר ו-מעבר לפלורידה או לטקסס כמנהלי קרנות.
- אינכם אזרחים או תושבים של ארה״ב, או שעברתם לחו״ל ועדיין מחזיקים בנקודות: ייתכן שחלים כללי ניכוי במקור והגשה אחרים; ראו שותפים זרים וניכוי במקור.
- ההענקה שלכם עשויה להיות בחלקה זכות הון, הבחירה לפי 83(b) חסרה, או שנקודות חולטו מכם: כאן צריך לקרוא יחד את ההענקה, את הסכם ה-GP ואת טופסי K-1 שלכם; ראו מס לקרנות גידור ולקרנות פרייבט אקוויטי.
- אתם הופכים לשותפים ורוכשים זכות בשותפות (buy-in): ראו להפוך לשותף אצל מנהל קרנות.
- אתם עוזבים עם שכר ונקודות שטרם הבשילו: ראו עזיבת קרן עם שכר ודמי הצלחה שטרם הבשילו.
- אתם חייבים להשיב דמי הצלחה שכבר שילמתם עליהם מס: ראו השבת בונוס שכבר שילמתם עליו מס.
- אתם מעניקים נקודות ב-LLC שלכם, ולא מקבלים אותן: ראו חלוקת בעלות בין שותפים ב-LLC.
- IRS מבצע ביקורת על דוח השותפות של הקרן: ראו ביקורת IRS על דוח שותפות של קרן.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| המועד האחרון להגשת בחירה לפי סעיף 83(b) אחרי העברת הנכס; מקבל הנכס בוחר באמצעות טופס 15620 או הצהרה בכתב שעומדת בדרישות. חלים כללי סוף שבוע וחג. | 30 ימים | IRS: טופס 15620 סומן |
| המועד הרגיל למסירת טופסי K-1 של שותפות אמריקאית עם שנת מס קלנדרית שאחרי שנת המס הקלנדרית; סופי שבוע, חגים רשמיים והקלות באסונות טבע עשויים לשנות את המועד. המועד המוארך דורש בקשת הארכה שהוגשה בזמן. | 15 במרץ | 26 USC 6031(b) ו-6072(b) סומן |
| המועד למסירת טופסי K-1 של שותפות אמריקאית עם שנת מס קלנדרית, עם הארכה אוטומטית שהוגשה בזמן שאחרי שנת המס הקלנדרית; סופי שבוע, חגים רשמיים והקלות באסונות טבע עשויים לשנות את המועד. המועד המוארך דורש בקשת הארכה שהוגשה בזמן. | 15 בספטמבר | IRS: הוראות טופס 7004 ו-26 USC 6031(b) סומן |
| מגבלת ההלוואה הקטנה לפי סעיף 7872 להלוואות בין מעסיק לעובד (הקשורות לתגמול) סעיף 7872 לא חל בשום יום שבו סך ההלוואות הפתוחות בין המעסיק לעובד הוא $10,000 או פחות, אלא אם אחת המטרות העיקריות של הסדרי הריבית היא הימנעות ממס פדרלי (26 USC 7872(c)(3)) | $10,000 | US Code: 26 USC 7872 סומן |
| שיעור מס הכנסה מהשקעות נטו שיעור על הנמוך מבין ההכנסה נטו מהשקעות להכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת מעל הסף של מעמד ההגשה | 3.8% | IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו (Net Investment Income Tax) סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, לא נשואים או ראש משק בית הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $200,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח משותף הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $250,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס המדיקר הנוסף: שאר מעמדות ההגשה רווקים, ראשי משק בית או בן או בת זוג שנותרו בחיים שעומדים בתנאים; שכר מדיקר והכנסה מעבודה עצמאית; הסף אינו צמוד לאינפלציה | $200,000 | IRS: הוראות טופס 8959, ספי מס המדיקר הנוסף סומן |
| סף מס המדיקר הנוסף: נשואים המגישים דוח משותף שכר המדיקר וההכנסה מעבודה עצמאית של שני בני הזוג יחד; הסף אינו צמוד לאינפלציה | $250,000 | IRS: הוראות טופס 8959, ספי מס המדיקר הנוסף סומן |
| שיעור מס המדיקר הנוסף (Additional Medicare Tax) חל על שכר מדיקר, על תגמול RRTA ועל הכנסה מעבודה עצמאית מעל הסף של מעמד ההגשה. | 0.9% | IRS: הוראות טופס 8959 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: Internal Revenue Bulletin 2001-34 (Rev. Proc. 2001-43)
- IRS: Internal Revenue Bulletin 2005-24 (Notice 2005-43 ותקנות מוצעות REG-105346-03)
- IRS: Internal Revenue Bulletin 2006-27 (Rev. Proc. 2006-31, ביטול בחירה לפי 83(b))
- IRS: טופס 15620, בחירה לפי סעיף 83(b), עם הוראות
- IRS: פרסום 525, הכנסה חייבת והכנסה פטורה
- US Code: 26 USC 83
- US Code: 26 USC 7872
- eCFR: 26 CFR 1.7872-5T, הלוואות פטורות
- US Code: 26 USC 6226
- US Code: 26 USC 731
- US Code: 26 USC 409A
- eCFR: 26 CFR 1.83-1, נכס שהועבר בקשר לשירותים
- eCFR: 26 CFR 1.83-3, משמעותם ושימושם של מונחים מסוימים
- eCFR: 26 CFR 1.83-2, בחירה לכלול בהכנסה ברוטו בשנת ההעברה
- eCFR: 26 CFR 1.704-1, חלקו של השותף
- eCFR: 26 CFR 1.61-12, הכנסה ממחילת חוב
- eCFR: 26 CFR 31.3121(v)(2)-1, תגמול נדחה שאינו מוכר ו-FICA
- IRS: הוראות לשותף ל-Schedule K-1 (טופס 1065)
- IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק
- IRS: שאלות ותשובות על המס על הכנסה מהשקעות נטו
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.