LLC או חברת S בחו״ל: איזה מבנה עסקי מתאים לאמריקאים

LLC עם בעלים יחיד, חברת S או חברה מקומית: מה משתנה לאזרח אמריקאי בחו״ל?

המגורים בחו״ל לא מבטלים את הדיווחים הבסיסיים ל-⁠IRS בכל מבנה, אבל הם משנים איזה מס ביטוח לאומי חל, עד כמה הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל (FEIE) מועיל, ומועדי הגשה מסוימים. אזרח אמריקאי חייב במס על הכנסתו העולמית: הרווח של LLC או של חברת S נחשב שלכם כבר כשהוא נוצר, ואילו הכנסה מחברה מקומית מגיעה אליכם כשכר, כדיבידנד או, לפי כללי חברה זרה בשליטה, כהכנסה שחייבת במס עוד לפני שהחברה משלמת לכם. ההבדלים העיקריים במס האמריקאי:

הכללים שמאחורי הטבלה: LLC עם בעלים יחיד אינו מוכר לצורכי מס ומדווח בדוח של הבעלים; אזרח עצמאי בחו״ל חייב ברוב המקרים במס עצמאים, והפטור לא מפחית אותו; הכנסה מחברת S אינה הכנסה חייבת במס עצמאים; וביטוח לאומי ומדיקר בארה״ב בדרך כלל לא חלים על שכר בגין עבודה בחו״ל, אלא אם המעסיק הוא מעסיק אמריקאי או שחל חריג אחר.

מה הופך מקרה למורכב:

• שתי מדינות. המדינה החדשה שלכם מפעילה את החוק שלה על LLC או על חברת S אמריקאית. ייתכן שהיא תטיל מס על הישות במקום שבו ארה״ב מטילה מס עליכם, או להפך. כשהמדינות מטילות מס על נישומים שונים או בשנים שונות, זיכוי המס הזר עלול לא להתאים.
• בחירה במעמד S או בחירת סיווג. את שתיהן קשה לבטל, ובחירה במעמד S עלולה להסתיים בטעות (ראו בהמשך).
• חברה מקומית. בעלות על חברה זרה מחייבת טופס 5471, ועלולה לגרור מס אמריקאי על ההכנסה שלה עוד לפני שהיא משלמת לכם משהו.
• שותף נוסף. בעלים נוסף משנה את הסיווג האמריקאי, ואם הוא אינו אדם אמריקאי, הוא יכול לסיים את הבחירה במעמד S.
• שנים שלא הוגשו. על טופס ⁦1120-S⁩, דוחות שכר או טופס 5471 שלא הוגשו יש קנסות נפרדים, ומס שנוכה מהמשכורת שלכם ולא הועבר עלול להיגבות מכם אישית אם ההפרה הייתה מכוונת (⁦26 U.S.C. 6672⁩).

מה כדאי להכין: מסמכי הקמה והמדינה שבה התאגדתם; טופס 2553 או טופס 8832 ומכתב האישור של IRS; רשימת בעלים עם אזרחות ומקום מגורים של כל אחד; הדוחות ודיווחי השכר של השנתיים האחרונות; יומן נסיעות יומי לצורך מבחני הפטור; ותעודת כיסוי או אישור ביטוח לאומי זר.

LLC או חברת S בחו״ל: איך מס עצמאים ומס שכר משתווים?

בעלים של LLC עם בעלים יחיד משלם מס עצמאים על כל ההכנסה נטו; בעלים של חברת S משלם ביטוח לאומי ומדיקר דרך השכר, על המשכורת בלבד. שניהם חלים גם בחו״ל, וה-⁠FEIE לא מפחית אף אחד מהם.

למה שכר מחברת S נשאר חייב במס גם בחו״ל. חוק הביטוח הלאומי האמריקאי חל גם על עבודה מחוץ לארה״ב של אזרח אמריקאי שמועסק אצל מעסיק אמריקאי, וחברה שהתאגדה לפי חוקי ארה״ב או מדינה בה היא מעסיק כזה (⁦26 U.S.C. 3121(b)⁩ ו-⁠(h); פרסום 54). חברת S שלכם מפעילה שכר אמריקאי עבורכם בכל מקום שבו אתם גרים.

מה משנה הסכם ביטוח לאומי בין המדינות (totalization agreement). אם לארה״ב יש הסכם ביטוח לאומי עם מדינת המגורים שלכם, ייתכן שתשלמו רק למערכת אחת. עצמאי מצרף לטופס 1040 אישור של הגוף הזר במקום Schedule SE (הוראות Schedule SE); עובד, כולל בעלים של חברת S שנמצא בשכר, צריך תעודת כיסוי (certificate of coverage), ובלעדיה מס השכר האמריקאי ממשיך לחול (IRS). בלי הסכם, ייתכן שמסי הביטוח הלאומי של שתי המדינות יחולו. איך כל הסכם מקצה את הכיסוי מוסבר במס עצמאים בחו״ל והסכמי ביטוח לאומי.

בחירה במעמד S משנה אילו הכנסות חייבות במס שכר, ו-⁠IRS רואה בתשלומים לנושא משרה שכר, ככל שהם שכר סביר. כדי לבדוק אם הבחירה משתלמת, ראו האם לבחור במעמד חברת S; כדי לקבוע את המשכורת, ראו משכורת לבעלים של חברת S.

FEIE ומשכורת מחברת S: אפשר לכלול אותה בפטור, ואת הרווח שמעליה?

משכורת מחברת S בגין עבודה שאתם עושים בחו״ל יכולה להיחשב הכנסה מעבודה בחו״ל, כל עוד היא שכר סביר על השירותים שלכם ואתם עומדים בתנאי הפטור. IRS מונה משכורות ושכר כהכנסה מעבודה, וקובע שמקור ההכנסה מעבודה הוא המקום שבו מבצעים את העבודה, ולא המקום שבו נמצא המשלם. תקרת הפטור היא ⁦$132,900⁩ לאדם. ב-⁠LLC עם בעלים יחיד, רווח משירותים שאתם נותנים בעצמכם הוא הכנסה מעבודה; כשגם הון, כמו ציוד או מלאי, מייצר את הרווח, אפשר לספור קצבה סבירה בעבור השירותים שלכם, עד ⁦30%⁩ מחלקכם ברווח נטו (⁦26 CFR 1.911-3(b)(2)⁩).

הרווח שמעל המשכורת הוא עניין אחר. IRS מסווג דיבידנדים כהכנסה שאינה מעבודה, ורווחים עסקיים כהכנסה משתנה, שיכולה להיות הכנסה מעבודה, הכנסה שאינה מעבודה או חלק מכל אחת (IRS). תקנות משרד האוצר מוסיפות שסכום שחברה משלמת לכם אינו הכנסה מעבודה ככל שהוא חלוקת רווחים ולא קצבה סבירה בעבור שירותים שביצעתם בפועל (⁦26 CFR 1.911-3(b)(1)⁩). החוק מגדיר הכנסה מעבודה כתשלום שמתקבל בעבור שירותים אישיים, ולא כרווח שחברה מחלקת, והקצבה של ⁦30%⁩ שלמעלה מיועדת רק לעסק שאינו בצורת חברה (⁦26 U.S.C. 911(d)(2)⁩; ⁦26 CFR 1.911-3(b)(2)⁩). החלק שלכם ב-⁠Schedule ⁦K-1⁩ הוא חלקכם ברווח החברה ולא שכר, ולכן לפי הנוסח הזה הוא לא נספר בפטור; רק משכורת סבירה בעבור העבודה נספרת.

כלילת השכר בפטור לא מבטלת את מס השכר: ביטוח לאומי ומדיקר חלים על המשכורת כאילו לא נכללה בפטור.

האם אתם זכאים מוסבר במבחני ה-⁠FEIE והשנה הראשונה בחו״ל. מה מתאים יותר, הפטור או זיכוי המס הזר, מוסבר בFEIE או זיכוי מס זר.

אפשר להישאר בעלים של חברת S בזמן מגורים בחו״ל?

אזרח אמריקאי יכול להישאר בעל מניות בחברת S בכל מקום שבו הוא גר: לחברת S אסור שיהיה בעל מניות שהוא זר שאינו תושב (⁦26 U.S.C. 1361(b)(1)(C)⁩), ואזרח אינו כזה לעולם. החברה עצמה צריכה להישאר חברה אמריקאית, ואירועים אחרים עדיין יכולים לסיים את הבחירה.

הבחירה מסתיימת אוטומטית, מהיום שבו החברה חדלה לעמוד בתנאים, אם קורה אחד מאלה (⁦26 U.S.C. 1362(d)⁩; הוראות טופס ⁦1120-S⁩):

• זר שאינו תושב מקבל מניות, כולל בן או בת זוג או שותף חדש;
• בעל מניות שאינו אזרח אמריקאי הופך לזר שאינו תושב; בעל גרין קארד נשאר תושב אמריקאי גם אחרי שעבר לחו״ל, עד שהכרטיס נמסר או נשלל, או עד שהוא תובע תושבות לפי אמנה במדינה החדשה ומודיע על כך ל-⁠IRS (⁦26 U.S.C. 7701(b)(6)⁩);
• החברה מנפיקה סוג שני של מניות או מקבלת בעל מניות שאינו יחיד, עיזבון או נאמנות שמותרים.

כששני בני הזוג מחזיקים בזכות לפי דיני רכוש משותף, שניהם צריכים להסכים לבחירה (הוראות טופס 2553). אם בן או בת הזוג הם זרים שאינם תושבים ודיני הרכוש המשותף במדינה החדשה נותנים להם זכות במניות, החברה לא עומדת בתנאים מהיום שבו הזכות נוצרת, גם אם המניות רשומות על שמכם בלבד; בחירה בדוח משותף לפי סעיף ⁦6013(g)⁩, שרואה בבן או בת הזוג תושבים אמריקאים, מונעת זאת כל עוד היא בתוקף (⁦26 CFR 1.1361-1(g)(1)⁩). IRS יכול להעניק הקלה כשהוא מוצא שהסיום היה בלתי מכוון ותוקן בתוך זמן סביר; ההקלה אינה אוטומטית (⁦26 U.S.C. 1362(f)⁩). יציאה מתוכננת מוסברת במעבר מחברת S לחברת C.

מה משתנה אם מנהלים את העסק דרך חברה שהוקמה במדינת המגורים?

חברה שהוקמה במדינה החדשה שלכם היא ישות זרה לצורכי מס אמריקאי. כברירת מחדל, ישות זרה שבה לכל הבעלים אחריות מוגבלת נחשבת חברה; בעלים יחיד ללא אחריות מוגבלת הופך אותה לישות שאינה מוכרת לצורכי מס (⁦26 CFR 301.7701-3(b)(2)⁩). סוגים מסוימים של חברות זרות הם תמיד חברה ואינם יכולים לבחור אחרת (⁦26 CFR 301.7701-2(b)(8)⁩). אחרים יכולים לבחור בסיווג אמריקאי אחר בטופס 8832, למשל להיות ישות שאינה מוכרת כשיש בעלים אחד (⁦26 CFR 301.7701-3(a)⁩ ו-⁠(c)). זה משנה את הדיווח ואת המס בארה״ב, ואילו המדינה החדשה עשויה להמשיך לראות בחברה חברה. הבחירה יכולה לחול עד 75 ימים לפני הגשת טופס 8832, ולכן חברה חדשה שרוצה אותה מההתחלה מגישה בתוך 75 ימים מההקמה. חברה שכבר נחשבת חברה ובוחרת להיות ישות שאינה מוכרת נחשבת כמי שפורקה יום קודם, מה שעלול לגרור מס אמריקאי, ואי אפשר לשנות שוב במשך 60 חודשים (⁦26 CFR 301.7701-3(c)(1)⁩ ו-⁠(g)).

אם זו חברה זרה שאתם שולטים בה:

• טופס 5471. אדם אמריקאי ששולט בחברה זרה (יותר מ-⁠⁦50%⁩ מכוח ההצבעה או מהשווי) מגיש טופס 5471 עם הדוח האישי שלו, עד מועד ההגשה שלו כולל הארכות (הוראות טופס 5471).
• כללי חברה זרה בשליטה (CFC). חברה זרה שאתם שולטים בה היא גם CFC, ולכן חלק מההכנסה שלה עשוי להיות חייב במס אצלכם בשנה שבה היא נוצרת, עוד לפני שהחברה משלמת לכם משהו. ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
• מה החברה משלמת לכם. שכר ממעסיק זר בגין עבודה בחו״ל בדרך כלל אינו חייב בביטוח לאומי ומדיקר בארה״ב (פרסום 54) ויכול להיספר בפטור; דיבידנדים הם הכנסה שאינה מעבודה ואינם נספרים.

אם החברה היא ישות שאינה מוכרת לצורכי מס, הבעלים מגיש טופס 8858 וחייב במס עצמאים על ההכנסה שלה, כמו ב-⁠LLC אמריקאי עם בעלים יחיד. איזה טופס חל על איזו ישות מוסבר בטפסי מידע לחברה זרה, וחשבונות הבנק של החברה בFBAR לחשבונות חברה בחו״ל.

מה משתנה כששותף מצטרף, במיוחד כזה שאינו אדם אמריקאי?

שותף חדש משנה את הסיווג האמריקאי של LLC ויכול לסיים בחירה במעמד S.

ישות עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס הופכת לשותפות כשיש בה יותר מחבר אחד. יוצא מן הכלל: ישות שבבעלות בני זוג בלבד כרכוש משותף, לפי חוק של מדינה בארה״ב, של מדינה זרה או של טריטוריה אמריקאית, יכולה להיחשב ישות שאינה מוכרת או שותפות (Rev. Proc. 2002-69). ניכוי מס במקור עבור שותף זר מוסבר בשותפים זרים וניכוי במקור; סיווג ברירת המחדל והבחירות באיך LLC מתמסים.

אילו דוחות ומועדים חלים בכל שנה כשאני גר בחו״ל?

אלה מועדים לשנה קלנדרית. אזרח אמריקאי שגר בחו״ל ב-⁠15 באפריל, ומקום העסק העיקרי שלו בחו״ל, מקבל הארכה אוטומטית של 2 חודשים להגשה ולתשלום של טופס 1040, עד 15 ביוני; הריבית ממשיכה לרוץ מ-⁠15 באפריל. לדוחות עסקיים יש מועדים משלהם: חברת S שמנהלת את עסקיה ושומרת את ספריה ורישומיה מחוץ לארה״ב ופוארטו ריקו, או שותפות ששומרת שם את ספריה ורישומיה, מקבלת הארכה אוטומטית להגשה ולתשלום עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠6 אחרי סוף השנה, עם הצהרה מצורפת; טופס 7004 יכול להוסיף 3 חודשים להגשה, לא לתשלום (הוראות טופס 7004).

מקורות: פרסום 54, הוראות טופס ⁦1120-S⁩, הוראות Schedule K-1 (טופס ⁦1120-S⁩), הוראות טופס 7004, הוראות טופס 5471. שלבי ההגשה האישיים שלכם בחו״ל, כולל FBAR, מוסברים בהגשת דוחות בזמן מגורים בחו״ל.

המדינה שבה התאגדו ה-⁠LLC או החברה ממשיכה לדרוש דוחות שנתיים ומסים משלה גם אחרי שעזבתם; לקליפורניה ראו מס המינימום ואגרת ה-⁠LLC בקליפורניה. השאלה אם אתם חדלים להיות תושבי המדינה הקודמת היא שאלה נפרדת: ראו סיום תושבות במדינה בארה״ב בעת מעבר לחו״ל.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד ומשתמשות בדולרים אמריקאיים. הן מראות רק את הצד האמריקאי.

LLC עם בעלים יחיד בפורטוגל

דנה, יועצת תוכנה אמריקאית שגרה בפורטוגל, מרוויחה ⁦US$150,000⁩ נטו דרך LLC עם בעלים יחיד. אם היא עומדת במבחני הפטור, ה-⁠FEIE יכול לבטל מס הכנסה על עד ⁦$132,900⁩ מההכנסה שלה מעבודה בחו״ל. מס עצמאים מתעלם מהפטור: כ-⁦US$138,500⁩ הכנסה נטו חייבת, ומס של כ-⁦US$21,200⁩. פורטוגל ברשימת מדינות ההסכם של IRS, ולכן אם דנה מקבלת אישור שמשייך אותה למערכת של פורטוגל, היא מצרפת אותו במקום להגיש Schedule SE.

בעלים של חברת S בתאילנד

חברת S של בן משלמת לו משכורת של ⁦US$90,000⁩ בזמן שהוא גר בתאילנד, שאינה ברשימת מדינות ההסכם של IRS. המשכורת היא שכר ממעסיק אמריקאי: כ-⁦US$6,900⁩ כל אחד, מבן ומהחברה, בעבור ביטוח לאומי ומדיקר. אם הוא עומד במבחנים, המשכורת יכולה להיספר בפטור. עוד ⁦US$60,000⁩ רווח עוברים אליו ב-⁠Schedule ⁦K-1⁩ בלי מס עצמאים; זה חלקו ברווח החברה ולא שכר בעבור שירותים, ולכן לפי נוסח החוק הוא לא נספר בפטור.

חברה פרטית בבריטניה

סופיה מקימה חברה פרטית בבריטניה ומחזיקה בכל מניותיה. לבעלי החברה יש אחריות מוגבלת, ולכן כברירת מחדל היא חברה זרה שסופיה שולטת בה. סופיה מגישה טופס 5471 עם טופס 1040 בכל שנה, וחלק מהכנסות החברה עשוי להיות חייב אצלה במס עוד לפני שהחברה מחלקת דיבידנד. משכורת של ⁦US$80,000⁩ מהחברה בגין עבודה בבריטניה בדרך כלל אינה חייבת בביטוח לאומי ומדיקר בארה״ב, ויכולה להיספר בפטור.

המצב שלכם שונה?

• אתם מחליטים אם בחירה במעמד S משתלמת: ראו האם לבחור במעמד חברת S.
• אתם צריכים לקבוע משכורת לחברת S שלכם: ראו משכורת לבעלים של חברת S.
• אתם גרים בקנדה ויש לכם חברת S: ראו בעלים של חברת S אמריקאית בקנדה.
• אתם גרים בקנדה ויש לכם חברה קנדית: ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.
• במדינה שלכם יש הסכם ביטוח לאומי, או שאתם משלמים מס ביטוח לאומי בשתי מדינות: ראו מס עצמאים בחו״ל והסכמי ביטוח לאומי.
• אתם מאחרים בדוחות אמריקאיים בזמן מגורים בחו״ל: ראו Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• אתם מנהלים חברת S בחו״ל, מחזיקים חברה מקומית, מוסיפים שותף או שיש לכם שנים שלא הוגשו: קבלו עזרה במס חברות.