מס עצמאים אמריקאי ו-⁠CPP: מה אם שילמתם את שניהם?

האם משלמים מס עצמאים אמריקאי וגם CPP או QPP כשגרים בקנדה?

בדרך כלל לא, כשחל כיסוי קנדי. לפי הסכם הביטוח הלאומי בין ארצות הברית לקנדה, אזרחי ארצות הברית שעובדים כעצמאים וגרים בקנדה משויכים לכיסוי קנדי: CPP (תוכנית הפנסיה של קנדה) בכל פרובינציה וטריטוריה מלבד קוויבק, ו-⁠QPP (תוכנית הפנסיה של קוויבק) בקוויבק, לפי ההסכם הנפרד בין קוויבק לארצות הברית. ההסכמים פוטרים אז את אותה עבודה ממס עצמאים אמריקאי (SSA: כיסוי לעובדים עצמאים, Canada.ca: תשלומי CPP).

הפטור אינו אוטומטי. אחרת חובה למלא Schedule SE ברגע שהרווח נטו מעבודה עצמאית מגיע ל-⁠⁦US$400⁩, ולכן דוח אמריקאי שהוכן בלי הצהרת הפטור כולל בדרך כלל את המס, וזו אחת הדרכים שבהן אנשים מגיעים לשלם את שניהם (IRS: הוראות Schedule SE). הניסוח של IRS חל על אזרחי ארצות הברית ועל תושבים זרים (resident aliens) שחיים מחוץ לארצות הברית, ולכן בעלי גרין קארד בקנדה נכללים בו (IRS: הוראות טופס 1040).

לשאלה הרחבה יותר של הגשת דוחות מס הכנסה בשתי המדינות, ראו אמריקאים בקנדה.

איזו הוכחה IRS רוצה, והיכן היא נכנסת בדוח האמריקאי?

IRS רוצה אישור מהגוף הזר המתאים שמאמת שההכנסה שלכם מעבודה עצמאית מכוסה במערכת הביטוח הלאומי של אותה מדינה. CRA ו-⁠Retraite Québec קוראות לגרסה שלהן תעודת כיסוי (certificate of coverage); בעמוד הזה כתוב אישור כיסוי לכל אחת מהן. בכיסוי קנדי, עצמאים מצרפים עותק לדוח האמריקאי בכל שנה (IRS: הוראות Schedule SE, SSA: תעודות קנדיות). אם התוכנה להכנת הדוח האמריקאי מבקשת תעודת כיסוי, הכוונה בדרך כלל לאישור הזה.

אם ההכנסה שלכם מעבודה עצמאית פטורה, ההוראות הנוכחיות שפורסמו ל-⁠Schedule SE קובעות:

1. לצרף עותק של אישור הכיסוי לטופס 1040.
2. לא למלא Schedule SE.
3. ב-⁠Schedule 2, שורה 4, לסמן את תיבה מספר 3 ולהזין Exempt, see attached statement.

הוראות טופס 1040 קובעות במקום זאת להזין EAS ליד תיבה 3 (IRS: הוראות Schedule 2). בדקו את ההוראות של שנת הדוח שאתם מגישים. ההוראה ב-⁠Schedule SE מדברת על הכנסה פטורה מעבודה עצמאית ולא אומרת איך מטפלים בהכנסה שרק חלקה מכוסה בקנדה. אם חלק מההכנסה שלכם עדיין עשוי לחול עליו כיסוי אמריקאי, בקשו לבדוק את החלוקה לפני שמשמיטים את Schedule SE.

הפטור מסיר את מס העצמאים האמריקאי, שהוא מס הביטוח הלאומי (Social Security) והמדיקר (Medicare) על הכנסות עצמאים (IRS: פרסום 54). הוא לא מסיר את מס ההכנסה האמריקאי, ולכן המשיכו לדווח על ההכנסה העסקית בנספח המתאים של מס ההכנסה האמריקאי; לבעל עסק יחידני זה בדרך כלל Schedule C (IRS: הוראות טופס 1040).

מי מנפיק את התעודה: CRA, Retraite Québec או הביטוח הלאומי?

האישור מונפק על ידי הגוף שאחראי על הכיסוי שהוקצה לעבודה: CRA עבור CPP, Retraite Québec עבור QPP. שתיהן מתארות את התעודות שלהן לעבודה זמנית בחו״ל, ולכן אם אתם גרים ועובדים רק בקנדה, קראו את הסעיף הבא לפני שאתם מגישים בקשה.

מקורות: CRA: ⁦CPT56⁩, CRA: איך מבקשים, Retraite Québec: טפסים, IRS: הוראות Schedule SE, IRS: פרסום 54.

עובדים רק בקנדה. למה עמודי התעודה מדברים על עבודה זמנית בחו״ל?

עמודי הבקשה הקנדיים נכתבו למשימות זמניות בחו״ל, ולכן פרילנסרים שעובדים בקנדה בלבד עלולים להישאר בלי מסלול רגיל. החוזר של CRA קובע שקנדה לא מנפיקה בדרך כלל תעודות CPP לתושבי קנדה על עבודה שנעשתה בקנדה או על ביקורים בארצות הברית של 6 חודשים או פחות (CRA: ⁦IC84-6⁩, פסקה 9).

אותו חוזר קובע שהכלל שחל על עצמאים ישפיע בעיקר על אזרחי ארצות הברית שעובדים כעצמאים וגרים בקנדה (פסקה 6), וטופס ⁦CPT56⁩ מתואר כמיועד לשכירים ולעצמאים, אף שהטופס עצמו שואל על העסק הזר ועל התקופה הצפויה של העבודה שם (CRA: ⁦CPT56⁩). עם זאת, בעמוד הזכאות של CRA מתוארים תושבי קנדה שעובדים כעצמאים זמנית מחוץ לקנדה, ו-⁠Retraite Québec מתארת עצמאים עם חוזה זמני בחו״ל. אף אחד מהעמודים האלה לא אומר איך מי שעובד כולו בקנדה משיג את האישור ש-⁠IRS מבקש (CRA: מי יכול לבקש, Retraite Québec).

מה עושים, לפי הסדר:

1. פנו ל-⁠Social Security Unit של CRA (עבור CPP) או ל-⁠BESS של Retraite Québec (עבור QPP); בעמוד איך מבקשים של CRA מפורטות דרכי הקשר. ציינו שאתם גרים בקנדה, עובדים רק בקנדה, עצמאים, וצריכים אישור ל-⁠IRS שההכנסה שלכם מעבודה עצמאית מכוסה בשנים שאתם מציינים. תארו את העבודה כפי שהיא.
2. הכינו את הדוח העסקי הקנדי, טופס ⁦T2125⁩, רישומי CPP או QPP, תאריכי מגורים ועבודה וכל תעודה קודמת.
3. שמרו את תשובת הגוף, כולל סירוב.
4. אם הגוף מסרב, פנו למינהל הביטוח הלאומי האמריקאי (SSA), כפי שהוראות Schedule SE קובעות. ציינו שהגוף הקנדי סירב ושאתם צריכים הוכחה שתומכת בפטור ממס עצמאים אמריקאי (IRS: הוראות Schedule SE, IRS: פרסום 54, SSA: שירות התעודות).

ההנחיות שפורסמו על ידי שני הגופים לא מבטיחות תעודה למצב הזה.

אפשר לבקש הוכחה לפני תשלום ה-⁠CPP הראשון, או לשנה שכבר הוגשה?

אף אחת מ-⁠CRA ומ-⁠Retraite Québec לא אומרת שנדרש תשלום CPP ראשון, ואף אחת מהן לא מבטיחה תעודה לשנה שכבר הוגשה. IRS מבקש אישור כיסוי להכנסה הנוגעת לעניין, ולכן שאלו את הגוף המנפיק מה הוא יכול לאשר לתאריכים שלכם (IRS: הוראות Schedule SE). CPP של עצמאים מחושב בדוח הקנדי, ולכן בשנה הראשונה ייתכן שעדיין לא שילמתם CPP כשהדוח האמריקאי נדרש להגשה (CRA: שורה 22200).

לעבודה זמנית זכאית בחו״ל, CRA קובעת להגיש בקשה ברגע שיודעים על המשימה, וזה לא פותר את המצב של עבודה בקנדה בלבד (CRA: איך מבקשים).

לדוח של שנה קודמת, ציינו כל תקופה שצריך לאמת ואמרו שהאישור יתמוך בתיקון אמריקאי. בדקו את התאריכים בכל תעודה: CRA קובעת שהיא מציגה את תקופת התוקף שלה, ולכן תעודה שמכסה עבודה נוכחית לא בהכרח מכסה דוח מוקדם יותר.

המשיכו לעקוב אחרי מועד ההחזר האמריקאי בזמן שהגוף שוקל את הבקשה; בקשה לתעודה אינה תביעת החזר (IRS: הוראות טופס ⁦1040-X⁩). תביעת החזר חייבת לפרט כל עילה ואת העובדות שלה תחת אזהרה מפני עדות שקר (⁦26 CFR 301.6402-2(b)(1)⁩); שאלו את מכין הדוחות אם להגיש לפני שהאישור מגיע.

שילמתם כבר מס עצמאים אמריקאי או מקדמות. איך מקבלים אותם בחזרה?

אם דוח אמריקאי שהוגש חייב במס עצמאים הכנסה שפטורה לפי ההסכם, התיקון נעשה בדרך כלל בטופס ⁦1040-X⁩ עם אישור הכיסוי. תשלומי מקדמות שבוצעו לפני ההגשה מטופלים כתשלומים בדוח המקורי, ולכן עצם תשלום המקדמות לא אומר שצריך תיקון (IRS: הוראות טופס 1040, הוראות טופס ⁦1040-X⁩).

לפני הכנת תיקון:

1. ודאו איזו מערכת כיסתה את העבודה בתקופת הדוח.
2. הוציאו את טופס 1040 שהוגש עם Schedule C, Schedule SE, Schedule 1 ו-⁠Schedule 2, את רישומי התשלומים וכל התאמה של IRS.
3. הסירו את מס העצמאים הפטור, שנמצא בסך המסים האחרים בטופס ⁦1040-X⁩, שורה 10. אם כל ההכנסה מעבודה עצמאית פטורה, השמיטו את Schedule SE מהדוח המתוקן, בצעו את הרישום ב-⁠Schedule 2, שורה 4 שתואר למעלה, צרפו את אישור הכיסוי, ובהסבר לשינויים בטופס ⁦1040-X⁩ ציינו את הפטור לפי ההסכם ואת התקופה המכוסה.
4. חשבו מחדש את הניכוי של החלק שניתן לנכות ממס העצמאים האמריקאי. הניכוי הזה מגיע מ-⁠Schedule SE; הוא לא יכול להישאר ללא שינוי כשהמס המקביל מוסר, והסרתו משנה את ההכנסה ברוטו המתואמת (AGI) בטופס ⁦1040-X⁩, שורה 1 (IRS: Schedule 1, שורה 15).
5. בדקו מחדש את מס ההכנסה שמתקבל, כל ניכוי וזיכוי שהושפעו, כל דוח מדינתי ואת מס המדיקר הנוסף (Additional Medicare Tax): הוראות טופס ⁦1040-X⁩ קובעות שייתכן שצריך לצרף טופס 8959 מתוקן כשההכנסה מעבודה עצמאית משתנה (IRS: הוראות טופס ⁦1040-X⁩).

הגישו טופס ⁦1040-X⁩ נפרד לכל שנה. אפשר להגיש אותו אלקטרונית בתוכנה להגשת דוחות מס. תיקון בנייר מכתובת זרה נשלח אל Internal Revenue Service, Austin, TX 73301-0215, אלא אם אתם משיבים להודעה, שמציינת כתובת משלה; בדקו את הטבלה Where To File לפני השליחה. הניחו טופס 1040 מלא ומעודכן מאחורי טופס ⁦1040-X⁩, ואחריו את הנספחים החדשים או שהשתנו ואת ההצהרות התומכות, ולא עותק של הדוח המקורי (IRS: הוראות טופס ⁦1040-X⁩).

מה מועד תביעת ההחזר?

שתי מגבלות חלות על תביעת ההחזר לכל שנה. דוח שהוגש מוקדם נחשב כמוגש במועד הגשתו החוקי. הארכות, דחיות בגלל אסון ותקופות שבהן ליקוי גופני או נפשי מונע מכם לנהל את ענייניכם הכספיים יכולות לשנות את התאריכים (IRS: הוראות טופס ⁦1040-X⁩, IRS: פרסום 556).

אל תניחו שכל מס העצמאים האמריקאי הופך להחזר: הסרת הניכוי שלו יכולה לשנות את מס ההכנסה. תביעה לסכום גבוה מהנכון עלולה לגרור קנס של ⁦20%⁩ מהסכום שנדחה, אלא אם הייתה סיבה סבירה (IRS: הוראות טופס ⁦1040-X⁩). אם צריך לתקן כמה שנים או שמועד קרוב, במיסוי חוצה גבולות נוכל לבדוק את ההגשות.

IRS דורש תעודת CPP לפני שהוא מטפל בהחזר. מה שולחים?

תשובה לבקשה של IRS להוכחת כיסוי כוללת בדרך כלל את האישור שהנפיק הגוף לתקופה שבתביעה, וגם כל מה שהמכתב מבקש. רישום של תשלומי CPP אינו אישור הגוף שהוראות Schedule SE מתארות, ו-⁠IRS מחליט מה הוא מקבל. פעלו לפי המועד והוראות ההגשה שבמכתב (IRS: Schedule SE, IRS: מענה להודעה).

קשרו את האישור לתביעה: ציינו את שנת הדוח, את הפעילות העסקית, את תאריכי הכיסוי בתעודה ואת השינוי במס העצמאים, וצרפו כל טופס מתוקן ש-⁠IRS מבקש. שמרו עותקים של התשובה ושל תיעוד המסירה שלה.

אם האישור עדיין לא זמין, השתמשו בדרך הקשר שבמכתב כדי לומר ל-⁠IRS שהבקשה תלויה ועומדת; אל תניחו שזה מחליף את האישור או מאריך מועד. למענה להודעה עצמה, ראו מענה למכתב מ-⁠IRS בזמן המגורים בקנדה.

האם אפשר לתבוע זיכוי או ניכוי אמריקאי על CPP, והאם פטור ההכנסה עוזר?

IRS לא מתיר זיכוי או ניכוי על מסי ביטוח לאומי ששולמו למדינה זרה שיש לה הסכם ביטוח לאומי עם ארצות הברית. לכן אין להתייחס לתשלומי CPP או QPP כאל מס הכנסה קנדי לצורך זיכוי המס הזר האמריקאי, ואין להחליף בהם את ניכוי מס העצמאים האמריקאי (IRS: פרסום 514).

הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל לא מקטין את ההכנסה שמשמשת לחישוב מס העצמאים האמריקאי. פטור הכיסוי, כשהוא חל ויש לו תימוכין, מטפל במס הזה (IRS: פרסום 54, השפעת הפטור).

מס הכנסה קנדי הוא שאלה נפרדת; להחלטה בין זיכוי לפטור, ראו אמריקאים בקנדה. לדיווח קנדי, לתשלומי CPP ולמקדמות, ראו מס על הכנסה מעבודה עצמאית בקנדה.

האם ביקורים אצל לקוחות בארה״ב או תקופות עבודה קצרות בארה״ב משנים איזו מערכת מכסה אתכם?

בעבודה עצמאית אמיתית, מקום המגורים קובע בדרך כלל את הכיסוי לפי ההסכם בין קנדה לארצות הברית, גם כשעובדים משני צדי הגבול. לקוח אמריקאי או חוזה אמריקאי קצר לא מחליפים בעצמם את כלל המגורים, אבל מעבר של הבית אל מחוץ לקנדה כן יכול להחליף אותו, כי הביטוח הלאומי האמריקאי (Social Security) מכסה עצמאים שאינם תושבי קנדה (CRA: ⁦IC84-6⁩, פסקה 6).

אם מדינה אחת רואה בפעילות העסקה ומדינה אחרת רואה בה עבודה עצמאית, הכלל לעצמאים חל רק כשגרים במדינה שרואה בה עבודה עצמאית; אחרת חלים כללי ההעסקה (CRA: ⁦IC84-6⁩, פסקה 7). אם לא ברור איפה אתם גרים, אפשר לבקש הכרעה מהרשויות של המדינה שאתם טוענים שהיא מקום מגוריכם (CRA: ⁦IC84-6⁩, פסקאות 10 ו-⁠11).

לעבודה כשכירים, כולל השאלה אם חלים הביטוח הלאומי והמדיקר האמריקאיים או CPP, ראו עבודה משני צדי הגבול. לטיפול במס הכנסה ובמס מדינתי במשימות רפואיות קצרות, ראו חוזים קצרים בארה״ב לאחיות ולרופאים שגרים בקנדה.

דוגמה

נתונים להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים. אזרח ארצות הברית שעובד כיועץ גר ועובד באונטריו, עם רווח עסקי נטו של כ-⁠⁦US$42,500⁩, ושילם CPP קנדי. נניח שהכיסוי הקנדי אושר לכל התקופה והדוח האמריקאי שהוגש כלל בטעות כ-⁠⁦US$6,000⁩ מס עצמאים ואת הניכוי המקביל של כ-⁠⁦US$3,000⁩.

הדוח המתוקן משאיר את הרווח העסקי, מסיר את מס העצמאים ומסיר את הניכוי המקביל. הסרת הניכוי מעלה את ההכנסה החייבת בכ-⁠⁦US$3,000⁩, ואם זה מוסיף מס הכנסה אמריקאי תלוי בשאר הדוח, כולל כל זיכוי מס זר. האדם מחשב מחדש את מס ההכנסה ואת הזיכויים שהושפעו לפני שהוא מבקש החזר בטופס ⁦1040-X⁩ עם אישור הכיסוי, ולכן ההחזר אינו אוטומטית ⁦US$6,000⁩. אם הדוח הוגש במועד ההגשה שלו באפריל, התביעה צריכה להיות מוגשת בדרך כלל שלוש שנים אחרי המועד הזה, ומס ששולם במקדמות נחשב כשולם בו.

המצב שלכם שונה?

• כמה שנים שהוגשו, הוכחה חסרה או מועד החזר שמתקרב: פנו למיסוי חוצה גבולות; אספו דוחות שהוגשו, תיקונים, רישומי תשלומי מקדמות, אישורי CPP או QPP, טפסי ⁦T2125⁩, תאריכי עבודה והתכתבות עם הגופים.
• דוחות אמריקאיים לא הוגשו מעולם: ראו השלמת דוחות מס אמריקאיים שלא הוגשו.
• IRS שלח בקשה, הצעה להתאמה או דחייה: ראו מענה למכתב מ-⁠IRS בזמן המגורים בקנדה.
• העסק הקנדי שלכם פועל דרך חברה: ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.
• עברתם בין המדינות השנה: הכיסוי הולך אחרי מקום המגורים, ולכן התשובה יכולה להשתנות; ראו מעבר מארה״ב לקנדה או מעבר מקנדה לארה״ב.
• חברה אמריקאית משלמת לכם כשכירים, או ששתי המדינות מסווגות את העבודה שלכם אחרת: ראו עבודה משני צדי הגבול.
• אתם צריכים אישור QPP לעבודה בקנדה בלבד או הכרעה בעניין מקום המגורים: פנו למיסוי חוצה גבולות כדי לבדוק את שאלת הכיסוי ואת הראיות.