בעלות על LLC בויזה אמריקאית: מעמד מס והגשות

האם בעל ויזה F-1, H-1B או H-4 יכול להחזיק LLC?

כללי המס הפדרליים מכירים ב-LLC אמריקאיות שבבעלות תושבי מס אמריקאים וגם זרים שאינם תושבים. סוג ויזה F-1, H-1B או H-4 אינו קובע בפני עצמו את סיווג המס הפדרלי של ה-LLC, ואינו מקנה אישור לעבוד בעסק (IRS: סיווג LLC; IRS: דיווח על LLC בבעלות זרה).

החזקת זכות בעלות וביצוע עבודה הם שני דברים שונים. לפני שמוכרים שירותים, מפעילים חנות מקוונת, מנהלים פעילות או מספקים שירותי השכרה פעילים, שואלים עורך דין להגירה מה המעמד הספציפי שלכם מתיר. רישום LLC, מספר זיהוי מס או דוח מס שהוגש אינם עונים על שאלת ההגירה הזו. גם דין המדינה קובע איך ואיפה מקימים את ה-LLC, וחובות הרישום והמס משתנים ממדינה למדינה.

האם הוויזה או תושבות המס קובעות את הדוח הפדרלי?

מספר הבעלים ב-LLC וכל בחירה במעמד מס קובעים את סיווג הישות הפדרלי שלה. תושבות המס שלכם בארה״ב קובעת אילו כללי מס הכנסה אישיים חלים על הכנסה מ-LLC שאינה מוכרת לצורכי מס. סוג הוויזה לבדו אינו קובע אף אחד משני הדוחות (IRS: מעמד ויזה ומעמד מס; IRS: סיווג LLC).

אדם שעומד במבחן הגרין קארד או במבחן הנוכחות המהותית הוא בדרך כלל תושב מס בארה״ב. אדם שאינו עומד באף אחד מהם הוא בדרך כלל תושב חוץ. תאריך תחילת תושבות יכול ליצור שנה של תושבות כפולה. כלל הכרעה באמנה יכול במקום זאת לגרום לתושב לפי הדין הפנימי לחשב את מס ההכנסה האמריקאי כתושב חוץ: מגישים טופס 1040-NR עם טופס 8833 עד מועד הדוח, כולל הארכות. אותו אדם עשוי להישאר תושב לצורכי כללי דיווח אחרים. אי-גילוי של עמדה מבוססת אמנה שחובה לגלות עלול לגרור קנס של $1,000 לפי סעיף 6712. ראו השנה הראשונה שלכם כתושבי מס בארה״ב (IRS: אמנות מס; 26 USC 6712).

בעלים זכאי שעומד במבחן הנוכחות המהותית של השנה הבאה יכול לבחור בבחירת השנה הראשונה, כדי להתחיל תושבות באמצע שנה קודמת. הבעלים מצרף הצהרה לטופס 1040 אחרי שעמד במבחן הזה, ואם צריך מבקש הארכה בטופס 4868 עד מועד הדוח הרגיל (IRS: פרסום 519).

למה סטודנט בויזה F-1 עשוי להיות עדיין תושב חוץ אחרי שגר בארה״ב?

ימי השהייה הרלוונטיים של סטודנט בויזה F-1 אינם נספרים בדרך כלל במבחן הנוכחות המהותית בחמש שנות הלוח הראשונות של טיפול כאדם פטור. “פטור” כאן פירושו ימים שאינם נכללים במבחן התושבות הזה, ולא פטור ממס הכנסה (IRS: פרסום 519).

הסטודנט צריך לקיים בפועל את דרישות הוויזה, ושנים קודמות כמורה, כמתלמד או כסטודנט פטורים נספרות במגבלה של חמש שנות הלוח. פטור נוסף אפשרי רק אם מתקיימים תנאים נוספים. סטודנט שטוען לימים שאינם נספרים חייב להגיש טופס 8843, גם כשלא נדרש דוח מס הכנסה. אם לא נדרש דוח, טופס 8843 לשנת לוח מגיע בדרך כלל עד 15 ביוני של השנה הבאה, או ליום העסקים הבא (IRS: טופס 8843; IRS: הוראות טופס 1040-NR). לסוג ויזה H-1B או H-4 אין בפני עצמו פטור מקביל לימי סטודנט. בודקים את הימים בפועל ואת כללים אחרים שחלים (IRS: פרסום 519; IRS: תושבות של סטודנט זר).

מה מגישה LLC עם בעלים יחיד, אם הבעלים תושב או תושב חוץ?

LLC עם בעלים יחיד ובלי בחירה במיסוי כחברה אינה מוכרת בדרך כלל לצורכי מס הכנסה פדרלי: ההכנסות והניכויים שלה שייכים לדוח של הבעלים, וה-LLC אינה מגישה בדרך כלל דוח מס הכנסה משלה. הגשות נפרדות של מס תעסוקה או מס בלו עדיין יכולות לחול (IRS: פרסום 3402).

הבעלים משלם את המס על ההכנסה שדווחה אישית. לעניין מס תעסוקה, ה-LLC היא מעסיק נפרד גם כשהיא אינה מוכרת לצורכי מס הכנסה. אם יש לה עובדים, אדם ששולט במסי השכר שנוכו ואינו משלם אותם בכוונה עלול לחוב אישית גם לפי סעיף 6672 בסכום מסי הנאמנות שלא שולם. ל-IRS יש בדרך כלל עשר שנים אחרי השומה לגבות אותו (IRS: LLC עם בעלים יחיד; IRS: קנס השבת מסי נאמנות; 26 USC 6502).

על רווח מייעוץ של בעלים תושב עשוי לחול גם מס עצמאים. תושב חוץ אינו חב בו בדרך כלל, אלא אם הסכם ביטוח לאומי בין מדינות (totalization) מקצה את הכיסוי לארה״ב. על הכנסה רגילה משכירות אין בדרך כלל מס עצמאים, אם כי שירותים נרחבים יכולים לשנות את התוצאה (IRS: מס עצמאים; IRS: פרסום 527).

טופס 5472 הוא דוח מידע של LLC בבעלות זרה, וטופס 1040-NR הוא דוח מס ההכנסה האפשרי של בעלים שאינו תושב. אף אחד מהם אינו מחליף את האחר. ראו דוח של תושב חוץ על הכנסה עסקית בארה״ב ו-הגשה של LLC עם בעלים יחיד זר לכללים הנפרדים האלה (IRS: הוראות טופס 5472).

ה-IRS מגדיר גורם זר לצורך כלל הדיווח הזה כך שהוא כולל אדם שאינו אזרח ארה״ב ואינו תושב ארה״ב. בחירה לפי סעיף 6013(g) או (h) מוציאה בן זוג מההגדרה הזו: שני בני הזוג חותמים על הצהרה עם טופס 1040 המשותף הראשון שלהם, בדרך כלל עד מועדו, או מתקנים בטופס 1040-X תוך שלוש שנים מההגשה או שנתיים מהתשלום, המאוחר מביניהם. אז שניהם מדווחים על הכנסה עולמית. מגישים טופס 5472 נדרש עם טופס 1120 פרו פורמה עד היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סיום שנת המס של ה-LLC, או שמבקשים הארכה בטופס 7004 עד אותו תאריך. החמצת המועד עלולה לגרור קנס של $25,000. השקעות בעת ההקמה יכולות להיות ברות דיווח גם בלי מכירות. ראו הגשה של LLC עם בעלים יחיד זר (IRS: הוראות טופס 5472; IRS: לוח המס 2026; IRS: פרסום 519).

מה משתנה עם בעלים שני או עם בחירה במיסוי כחברה?

הוספת בעלים שני הופכת בדרך כלל LLC שאינה מוכרת לצורכי מס לשותפות, ובחירה תקפה במיסוי כחברה משנה איזה דוח ישות מוגש. אלה שינויים בסיווג המס של ה-LLC, בלי קשר לסוג הוויזה של הבעלים (IRS: פרסום 3402).

אם בני זוג בלבד הם הבעלים של ה-LLC כרכוש קהילתי (community property) לפי דין של מדינה, של מדינה זרה או של טריטוריה אמריקאית, והיא אינה ממוסה כחברה, הם יכולים לבחור טיפול כשותפות או כישות שאינה מוכרת לצורכי מס (IRS: פרסום 3402).

אם לשותפות יש הכנסה חייבת הקשורה ביעילות שמוקצית לשותף זר, השותפות עצמה חבה בניכוי במקור לפי סעיף 1446(a) גם בלי חלוקה. שותף זר יכול למסור לשותפות טופס 8804-C לפני שהיא מגישה טופס 8804, כדי לאשר ניכויים או הפסדים זכאים שמקטינים את הניכוי במקור. השותפות מדווחת בטפסים 8804 ו-8805 ומשלמת מקדמות בטופס 8813. את טופס 8804 מגישים בדרך כלל עד היום ה-15 בחודש השלישי אחרי סוף השנה, או בחודש השישי אם כל השותפים הם זרים שאינם תושבים. ראו ניכוי במקור משותפים זרים (26 USC 1446; IRS: מי חייב לנכות במקור; IRS: דיווח ותשלום).

LLC בוחרת בדרך כלל במיסוי כחברת C בטופס 8832 או במיסוי כחברת S זכאית בטופס 2553. טופס 8832 יכול להיכנס לתוקף בדרך כלל עד 75 ימים לפני ההגשה או 12 חודשים אחריה. בעלים נוכחיים, או נושא משרה, מנהל או חבר מורשה, חותמים, ובעלים לשעבר שהחזיקו ב-LLC בתקופה הרטרואקטיבית חייבים לחתום גם הם (IRS: טופס 8832). את טופס 2553 מגישים בדרך כלל תוך 2 חודשים ו-15 ימים מתחילת שנת המס. נושא משרה מורשה חותם, וכל בעלים מאז תאריך התוקף נותן הסכמה (או כל בעלים נוכחי, אם הוגש קודם), כולל בן זוג בעל זכות ברכוש קהילתי (IRS: הוראות טופס 2553). שינוי סיווג בהמשך יכול להיות בעל השלכות מס, ולכן בודקים בחירה לפני שמגישים אותה (IRS: פרסום 3402). אם בעלים שותף מתגורר מחוץ לארה״ב, ראו חברה עם שותף זר.

אם אחת הבחירות אוחרה, ה-LLC יכולה לבקש הקלה בטופס 8832 או 2553, בדרך כלל תוך שלוש שנים ו-75 יום ממועד התוקף שנועד, אם הייתה לה סיבה סבירה והיא עומדת בכללים להגשת דוחות עקבית. ראו האם לבחור במעמד חברת S? לעניין בחירת S (IRS: טופס 8832; IRS: הוראות טופס 2553).

האם תושב זר או בעל גרין קארד יכול להחזיק מניות בחברת S?

כן. תושב זר או בעל גרין קארד יכול בדרך כלל להיות בעל מניות בחברת S, אם החברה עומדת בשאר כללי הזכאות. זר שאינו תושב אינו יכול בדרך כלל, גם אם הוא גר בארה״ב או מחזיק LLC. חריג אחד: בחירה תקפה לדוח משותף לפי סעיף 6013(g) מתייחסת לבן זוג שאינו תושב כאל תושב לצורך זכאות של בעל מניות ב-S (IRS: חברות S; תקנות משרד האוצר 1.1361-1(g), דוגמה 2; IRS: פרסום 519).

המבחן של חברת S אינו אזרחות אלא מעמד מס. מעבר לחו״ל בלבד אינו מסיים תושבות מס לפי מבחן הגרין קארד. אם אתם ממשיכים להחזיק מניות בחברת S אחרי המעבר, בודקים אם מעמד התושב הקבוע הסתיים, והאם עמדה מבוססת אמנה משנה את דוח מס ההכנסה שלכם. לפני בחירה או שינוי בבעלות, מוודאים את מעמדו של כל בעל מניות לתקופה הרלוונטית. ראו האם לבחור במעמד חברת S?. אם בעל מניות הופך אחר כך לזר שאינו תושב, ראו איך חברות S ממוסות (IRS: חברות S; IRS: פרסום 519).

מה כדאי לבדוק כשהופכים לתושבי מס בארה״ב?

בודקים מחדש גם את הדוח של הבעלים וגם כל דוח מידע של ה-LLC לשנה שבה תושבות המס מתחילה. שינוי בתושבות אינו מוסיף בעלים ואינו בוחר במיסוי כחברה, אבל הוא יכול לשנות את דוח מס ההכנסה של הבעלים. אם ה-LLC הייתה בבעלות זרה בכל שלב בשנה, בודקים את טופס 5472 לאותה שנה, גם אם הבעלים הפך אחר כך לתושב (IRS: תושבות מס; IRS: הוראות טופס 5472). בודקים גם הכנסה מחוץ לארה״ב: בשנה של תושבות כפולה, הכנסה שהתקבלה בתקופת התושבות חייבת בדרך כלל במס בלי קשר למקורה (IRS: פרסום 519).

אוספים את היסטוריית הוויזה והנסיעות, תאריכי הגרין קארד, הגשות של טופס 8843, דוחות אישיים קודמים, רשומות הבעלות ב-LLC, טפסי בחירה ותאריכי תוקף, ורשומות של כסף או נכסים שהועברו בינכם לבין ה-LLC. שנה של תושבות כפולה דורשת בדיקה נפרדת של תאריכי התושבות. אל תניחו שהדוח הראשון כתושבים מוחק חובת טופס 5472 קודמת. ראו השנה הראשונה שלכם כתושבי מס בארה״ב ו-הגשה של LLC עם בעלים יחיד זר (IRS: תושבות מס; IRS: הוראות טופס 5472).

האם החזקת נכס להשכרה ב-LLC משנה את הכללים האלה?

לא. החזקת נכס להשכרה ב-LLC עם בעלים יחיד אינה משנה בפני עצמה את סיווג ברירת המחדל של ה-LLC לצורכי מס הכנסה פדרלי: הבעלים ממשיך לדווח על פעילות ההשכרה, אלא אם ה-LLC בוחרת במיסוי כחברה (IRS: פרסום 3402).

הטיפול במס בהשכרה עצמה הוא שאלה אחרת. יחיד תושב יכול להשתמש ב-Schedule E. בעלים שאינו תושב יכול לבחור לפי סעיף 871(d) למסות דמי שכירות אמריקאיים שאינם הכנסה עסקית על הכנסה נטו: מצרפים הצהרה לטופס 1040-NR, או לטופס 1040-X לשנת הבחירה. הגשה יותר משישה עשר חודשים אחרי מועד הדוח המקורי יכולה לחסום ניכויים, אלא אם ה-IRS מעניק ויתור. מדינת הנכס עשויה להטיל מס או חובות הגשה משלה. אם תנהלו את ההשכרה או תספקו שירותים, שאלו עורך דין להגירה מה המעמד שלכם מתיר. ראו נכס להשכרה ב-LLC (IRS: בחירה לגבי השכרה של תושב חוץ).

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים. לא מחושב מס. אדם בויזה H-1B הוא תושב מס בארה״ב לפי מבחן הנוכחות המהותית והוא הבעלים היחיד של LLC לייעוץ, בלי בחירה במיסוי כחברה. ה-LLC מקבלת $60,000 מלקוחות, משלמת $20,000 הוצאות עסקיות ומעבירה $10,000 לבעלים.

ה-LLC אינה מוכרת לצורכי מס הכנסה פדרלי. הבעלים מדווח על רווח עסקי של $40,000, בכפוף לכללי המס הרגילים, בנספח המתאים של טופס 1040. ההעברה של $10,000 אינה הופכת את ה-LLC לחברה ואינה מחליפה את הדיווח על הרווח שלה (IRS: פרסום 3402). דוגמת המס אינה קובעת אם מעמד ה-H-1B של הבעלים מתיר את עבודת הייעוץ. עורך דין להגירה צריך לענות על כך לפני שהעבודה מתחילה.

המצב שלכם שונה?

• השנה הראשונה שלכם עשויה להיות חלקית כתושבים וחלקית כתושבי חוץ: חשבו את התאריכים ב-השנה הראשונה שלכם כתושבי מס בארה״ב.
• אתם נשארים תושבי חוץ ויש לכם הכנסה עסקית או משכירות בארה״ב: עיינו ב-דוח של תושב חוץ על הכנסה עסקית בארה״ב.
• אתם הבעלים של LLC אמריקאית שאינה מוכרת לצורכי מס בעודכם גורם זר: עיינו ב-הגשה של LLC עם בעלים יחיד זר.
• אתם רוצים בחירה במעמד S או שאתם עלולים לאבד זכאות ל-S: ראו האם לבחור במעמד חברת S? ו-איך חברות S ממוסות.
• יש לכם שותף זר לבעלות או חברה: השוו בין הגשות הישות והבעלים ב-חברה עם שותף זר או קבלו עזרה בהקמת עסק.
• ה-LLC מחזיקה נכס להשכרה: עיינו ב-נכס להשכרה ב-LLC.
• המצב שלכם כולל כמה מעמדות, שנים קודמות או בחירות של ישות: הביאו את תאריכי הנסיעה, רשומות הבעלים, הבחירות והדוחות הקודמים ל-עזרה בהקמת עסק. שאלו בנפרד עורך דין להגירה לגבי אישור עבודה.