Proprietário de LLC com visto nos EUA: tributação e declarações

Quem tem visto F-1, H-1B ou H-4 pode ser proprietário de uma LLC?

As regras fiscais federais dos EUA reconhecem LLCs americanas de proprietários residentes e não residentes. Ter visto F-1, H-1B ou H-4 não define, por si só, a classificação fiscal federal da LLC nem comprova permissão para trabalhar no negócio (IRS: LLC classification; IRS: foreign-owned LLC reporting).

Ter uma participação na empresa e trabalhar são atos diferentes. Antes de vender serviços, operar uma loja on-line, administrar operações ou prestar serviços ativos em um aluguel, pergunte a um advogado de imigração o que o seu status permite. O registro de uma LLC, um número de identificação fiscal ou uma declaração de imposto apresentada não respondem a essa questão de imigração. A lei estadual também define como e onde a LLC é aberta; as obrigações estaduais de registro e de imposto variam.

Meu visto ou minha residência fiscal decide a declaração federal?

O número de proprietários da LLC e qualquer opção fiscal decidem a sua classificação federal como entidade. A sua residência fiscal nos EUA decide quais regras de imposto de renda de pessoa física se aplicam à renda de uma LLC desconsiderada (disregarded); o status do visto, sozinho, não decide nenhuma das duas declarações (IRS: visa status and tax status; IRS: LLC classification).

Quem cumpre o teste do green card ou o teste de presença substancial geralmente é residente fiscal dos EUA; quem não cumpre nenhum dos dois geralmente é não residente. A data de início da residência pode criar um ano de status duplo. Um critério de desempate do tratado tributário pode, em vez disso, fazer com que um residente pela lei interna calcule o imposto de renda dos EUA como não residente: apresente o Form 1040-NR com o Form 8833 até o prazo da declaração, incluindo as prorrogações. Essa pessoa pode continuar residente para outras regras de declaração informativa. Deixar de divulgar uma posição exigida com base em tratado pode gerar uma multa de $1.000 nos termos da seção 6712. Veja Seu primeiro ano como residente fiscal dos EUA (IRS: tax treaties; 26 USC 6712).

O proprietário elegível que cumpre o teste de presença substancial do ano seguinte pode fazer a opção do primeiro ano para iniciar a residência no meio de um ano anterior. O proprietário anexa uma declaração ao Form 1040 depois de cumprir esse teste e, se necessário, pede prorrogação no Form 4868 até o prazo normal da declaração (IRS: Publication 519).

Por que um estudante com visto F-1 ainda pode ser não residente depois de morar nos EUA?

Os dias qualificados de um estudante com visto F-1 geralmente não contam para o teste de presença substancial durante os primeiros cinco anos-calendário de tratamento como pessoa isenta (exempt individual). “Isenta”, aqui, significa dias excluídos desse teste de residência, não isenção do imposto de renda (IRS: Publication 519).

O estudante deve cumprir substancialmente as exigências do visto, e os anos anteriores como professor, estagiário ou estudante isento contam para o limite de cinco anos-calendário. Uma isenção posterior só é possível se condições adicionais forem cumpridas. O estudante que pede a exclusão de dias deve apresentar o Form 8843, mesmo quando nenhuma declaração de imposto de renda é exigida. Se nenhuma declaração é exigida, o Form 8843 do ano-calendário geralmente vence em 15 de junho do ano seguinte, ou no próximo dia útil (IRS: Form 8843; IRS: Form 1040-NR instructions). Ter visto H-1B ou H-4 não traz, por si só, uma exclusão equivalente de dias de estudante; verifique os dias reais e as outras regras aplicáveis (IRS: Publication 519; IRS: foreign student residency).

O que uma LLC de um único proprietário declara se o proprietário é residente ou não residente?

Uma LLC de um único proprietário sem opção por corporação geralmente é desconsiderada para o imposto de renda federal dos EUA: a renda e as deduções vão para a declaração do proprietário, e a LLC normalmente não apresenta declaração própria de imposto de renda. Declarações separadas de imposto sobre folha de pagamento ou de impostos específicos (excise) ainda podem se aplicar (IRS: Publication 3402).

O proprietário paga o imposto sobre a renda declarada em seu nome. Para o imposto sobre a folha de pagamento, a LLC é um empregador separado, mesmo quando é desconsiderada para o imposto de renda. Se ela tem empregados, a pessoa que controla os impostos retidos da folha e deixa de pagá-los de forma deliberada também pode responder pessoalmente, nos termos da seção 6672, pelo valor não pago desses impostos retidos (trust fund). O IRS geralmente tem dez anos após o lançamento para cobrá-lo (IRS: single-member LLCs; IRS: trust fund recovery penalty; 26 USC 6502).

O lucro de consultoria de um proprietário residente também pode estar sujeito ao imposto de autônomo (self-employment tax); o não residente geralmente não o deve, a menos que um acordo de totalização atribua a cobertura aos EUA. A renda de aluguel comum geralmente não está sujeita ao imposto de autônomo, embora serviços substanciais possam mudar esse resultado (IRS: self-employment tax; IRS: Publication 527).

O Form 5472 é a declaração informativa da LLC de propriedade estrangeira; o Form 1040-NR é a possível declaração de imposto de renda do proprietário não residente. Um não substitui o outro. Veja A declaração de um não residente para renda empresarial nos EUA e Declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira para essas regras separadas (IRS: Form 5472 instructions).

Para essa regra de declaração informativa, o IRS define pessoa estrangeira (foreign person) de modo a incluir o indivíduo que não é cidadão nem residente dos EUA. Uma opção pela seção 6013(g) ou (h) exclui o cônjuge dessa definição: os dois cônjuges assinam uma declaração junto com o primeiro Form 1040 conjunto, geralmente até o seu vencimento, ou retificam no Form 1040-X em até três anos após a entrega ou dois anos após o pagamento, o que ocorrer depois. Os dois passam então a declarar a renda mundial. Apresente o Form 5472 exigido com um Form 1120 pro forma até o dia 15 do quarto mês após o fim do ano fiscal da LLC, ou peça prorrogação no Form 7004 até essa data; perder o prazo pode gerar uma multa de $25.000. As contribuições feitas na abertura podem ter de ser informadas mesmo sem vendas; veja Declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira (IRS: Form 5472 instructions; IRS: 2026 tax calendar; IRS: Publication 519).

O que muda com um segundo proprietário ou uma opção por corporação?

Incluir um segundo proprietário geralmente transforma uma LLC desconsiderada em uma sociedade de pessoas, enquanto uma opção válida por corporação muda qual declaração da entidade é apresentada. São mudanças na classificação fiscal da LLC, independentemente do tipo de visto dos proprietários (IRS: Publication 3402).

Se apenas cônjuges são proprietários da LLC como comunhão de bens (community property) pela lei de um estado, de um país estrangeiro ou de um território dos EUA, e ela não é tributada como corporação, eles podem escolher o tratamento de sociedade de pessoas ou de entidade desconsiderada (IRS: Publication 3402).

Se uma sociedade de pessoas tem renda tributável efetivamente conectada (effectively connected income) atribuível a um sócio estrangeiro, a própria sociedade deve a retenção na fonte da seção 1446(a), mesmo sem distribuição. O sócio estrangeiro pode entregar à sociedade o Form 8804-C antes de ela apresentar o Form 8804, para certificar deduções ou prejuízos elegíveis que reduzem a retenção. A sociedade declara nos Forms 8804 e 8805 e paga as parcelas com o Form 8813; o Form 8804 geralmente vence no dia 15 do terceiro mês após o fim do ano, ou do sexto mês se todos os sócios forem estrangeiros não residentes. Veja Retenção na fonte de sócios estrangeiros (26 USC 1446; IRS: who must withhold; IRS: reporting and paying).

Uma LLC geralmente opta pelo tratamento de corporação C com o Form 8832 ou pelo tratamento elegível de corporação S com o Form 2553. O Form 8832 geralmente pode entrar em vigor até 75 dias antes da entrega ou 12 meses depois dela; assinam os proprietários atuais ou um diretor (officer), administrador ou membro autorizado, e os antigos proprietários devem assinar pelo período retroativo em que foram proprietários (IRS: Form 8832). O Form 2553 geralmente vence 2 meses e 15 dias depois do início do ano fiscal; um diretor autorizado assina, e cada proprietário desde a data de vigência dá seu consentimento (ou cada proprietário atual, se entregue antes), incluindo o cônjuge com participação em comunhão de bens (IRS: Form 2553 instructions). Mudar a classificação depois pode ter consequências fiscais, então revise uma opção antes de apresentá-la (IRS: Publication 3402). Se um coproprietário mora fora dos EUA, veja Empresa com coproprietário estrangeiro.

Se qualquer uma das opções foi apresentada com atraso, a LLC pode pedir alívio no Form 8832 ou 2553, geralmente em até três anos e 75 dias da data de vigência pretendida, se houve causa razoável e se as declarações seguem as regras de coerência. Para a opção S, veja Vale a pena optar pelo regime de corporação S? (IRS: Form 8832; IRS: Form 2553 instructions).

Um estrangeiro residente ou titular de green card pode ter ações de uma corporação S?

Sim, um estrangeiro residente ou titular de green card geralmente pode ser acionista de uma corporação S se a corporação cumprir as demais regras de elegibilidade. Um estrangeiro não residente geralmente não pode, mesmo que more nos EUA ou seja proprietário de uma LLC. Uma exceção: uma opção válida pela declaração conjunta da seção 6013(g) trata o cônjuge não residente como residente para fins de elegibilidade de acionista S (IRS: S corporations; Treasury regulation 1.1361-1(g), Example 2; IRS: Publication 519).

O teste da corporação S não é a cidadania, e sim o status fiscal. Mudar para o exterior, por si só, não encerra a residência fiscal pelo teste do green card. Se você mantiver ações de uma corporação S depois de se mudar, verifique se o status de residente permanente terminou e se uma posição com base em tratado muda a sua declaração de imposto de renda. Antes de uma opção ou de uma mudança de propriedade, confirme o status de cada acionista no período relevante. Veja Vale a pena optar pelo regime de corporação S?; se um acionista passar depois a ser estrangeiro não residente, veja Como as corporações S são tributadas (IRS: S corporations; IRS: Publication 519).

O que devo revisar quando me torno residente fiscal dos EUA?

Reverifique a declaração do proprietário e qualquer declaração informativa da LLC no ano em que a residência fiscal começa. Uma mudança de residência não acrescenta, por si só, um proprietário nem faz opção por tratamento de corporação, mas pode mudar a declaração de imposto de renda do proprietário. Se a LLC foi de propriedade estrangeira em qualquer momento do ano, revise o Form 5472 desse ano, mesmo que o proprietário tenha se tornado residente depois (IRS: tax residency; IRS: Form 5472 instructions). Revise também a renda de fora dos EUA: em um ano de status duplo, a renda recebida durante o período de residência geralmente é tributável, qualquer que seja a fonte (IRS: Publication 519).

Reúna o histórico de visto e de viagens, as datas do green card, as entregas do Form 8843, as declarações individuais anteriores, os registros de propriedade da LLC, os formulários de opção e suas datas de vigência, e os registros de dinheiro ou bens movimentados entre você e a LLC. Um ano de status duplo exige uma revisão separada das datas de residência; não suponha que a primeira declaração como residente apague uma obrigação anterior do Form 5472. Veja Seu primeiro ano como residente fiscal dos EUA e Declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira (IRS: tax residency; IRS: Form 5472 instructions).

Colocar um imóvel de aluguel na minha LLC muda essas regras?

Não. Manter um imóvel de aluguel em uma LLC de um único proprietário não muda, por si só, a classificação padrão da LLC para o imposto de renda federal dos EUA: a atividade de aluguel continua sendo declarada pelo proprietário, a menos que a LLC opte pelo tratamento de corporação (IRS: Publication 3402).

A tributação do próprio aluguel é outra questão. Um residente pessoa física pode usar o Schedule E. O proprietário não residente pode optar, pela seção 871(d), por tributar sobre a renda líquida o aluguel de fonte americana que de outro modo não seria empresarial: anexe uma declaração ao Form 1040-NR, ou ao Form 1040-X do ano da opção. Apresentar mais de dezesseis meses após o prazo original da declaração pode impedir as deduções, a menos que o IRS conceda uma dispensa. O estado onde fica o imóvel pode impor seus próprios impostos ou obrigações de declaração. Se você for administrar o aluguel ou prestar serviços, pergunte a um advogado de imigração o que o seu status permite. Veja Imóvel de aluguel em uma LLC (IRS: nonresident rental election).

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos; nenhum imposto é calculado. Uma pessoa com visto H-1B é residente fiscal dos EUA pelo teste de presença substancial e é a única proprietária de uma LLC de consultoria sem opção por corporação. A LLC recebe $60.000 de clientes, paga $20.000 de despesas do negócio e transfere $10.000 ao proprietário.

A LLC é desconsiderada para o imposto de renda federal dos EUA. O proprietário declara o lucro do negócio de $40.000, sujeito às regras usuais de imposto, no Schedule aplicável do Form 1040; a transferência de $10.000 não transforma a LLC em corporação nem substitui a declaração do lucro (IRS: Publication 3402). O exemplo fiscal não define se o status H-1B do proprietário permite o trabalho de consultoria; um advogado de imigração deve responder a isso antes de o trabalho começar.

E se for diferente no seu caso?

• Seu primeiro ano pode ser parte residente e parte não residente: calcule as datas em Seu primeiro ano como residente fiscal dos EUA.
• Você continua não residente e tem renda empresarial ou de aluguel nos EUA: veja A declaração de um não residente para renda empresarial nos EUA.
• Você é proprietário de uma LLC desconsiderada dos EUA e ainda é pessoa estrangeira: veja Declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira.
• Você quer optar pelo regime S ou pode perder a elegibilidade para ele: veja Vale a pena optar pelo regime de corporação S? e Como as corporações S são tributadas.
• Você tem um coproprietário estrangeiro ou uma corporação: compare as declarações da entidade e dos proprietários em Empresa com coproprietário estrangeiro ou procure a ajuda para abertura de empresa.
• A LLC é proprietária de um imóvel de aluguel: veja Imóvel de aluguel em uma LLC.
• Sua situação envolve vários status, anos anteriores ou opções de entidade: leve suas datas de viagem, os registros dos proprietários, as opções fiscais e as declarações anteriores para a ajuda para abertura de empresa; consulte um advogado de imigração, separadamente, sobre a permissão de trabalho.