LLC avec un visa américain : statut fiscal et déclarations

Un titulaire de visa F-1, H-1B ou H-4 peut-il posséder une LLC?

Les règles fiscales fédérales reconnaissent les LLC américaines détenues par des résidents comme par des non-résidents. Le fait d'avoir un visa F-1, H-1B ou H-4 ne détermine pas, à lui seul, la classification fiscale fédérale de la LLC et ne confère pas l'autorisation de travailler pour l'entreprise (IRS : classification des LLC; IRS : déclaration des LLC détenues par des étrangers).

Détenir une participation et travailler sont deux choses différentes. Avant de vendre des services, d'exploiter une boutique en ligne, de gérer des activités ou de fournir des services actifs de location, demandez à un avocat en immigration ce que votre statut permet précisément. L'enregistrement d'une LLC, un numéro d'identification fiscale ou une déclaration de revenus produite ne répond pas à cette question d'immigration. Le droit de l'État régit aussi comment et où la LLC est constituée; les obligations d'inscription et d'impôt de l'État varient.

Mon visa ou ma résidence fiscale détermine-t-il la déclaration fédérale?

Le nombre de propriétaires de la LLC et tout choix fiscal déterminent sa classification fédérale comme entité. Votre résidence fiscale américaine détermine les règles d'impôt sur le revenu des particuliers qui s'appliquent au revenu d'une LLC ignorée; le type de visa ne détermine ni l'une ni l'autre déclaration (IRS : statut de visa et statut fiscal; IRS : classification des LLC).

Un particulier qui remplit le critère de la carte verte ou celui de la présence réelle est généralement un résident fiscal américain; celui qui ne remplit ni l'un ni l'autre est généralement un non-résident. Une date de début de résidence peut créer une année à double statut. Une règle de départage d'une convention fiscale peut plutôt permettre à une personne résidente selon le droit interne de calculer son impôt américain sur le revenu comme non-résident : elle produit le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 avant la date limite de la déclaration, prolongations comprises. Cette personne peut demeurer résidente aux fins d'autres règles de déclaration. Le défaut de divulguer une position fondée sur une convention, lorsque la divulgation est requise, peut entraîner une pénalité de 1 000 $ en vertu de l'article 6712. Voir Votre première année comme résident fiscal américain (IRS : conventions fiscales; 26 USC 6712).

Un propriétaire admissible qui remplit le critère de la présence réelle de l'année suivante peut faire le choix de la première année pour faire commencer sa résidence en cours d'une année antérieure. Il joint une déclaration au formulaire 1040 après avoir rempli ce critère et, au besoin, demande une prolongation au moyen du formulaire 4868 avant la date limite ordinaire de la déclaration (IRS : publication 519).

Pourquoi un étudiant F-1 peut-il rester non-résident après avoir vécu aux États-Unis?

Les jours admissibles d'un étudiant F-1 ne comptent généralement pas dans le critère de la présence réelle pendant les cinq premières années civiles de traitement comme particulier exempté. Ici, « exempté » désigne des jours exclus de ce critère de résidence, et non une exemption de l'impôt sur le revenu (IRS : publication 519).

L'étudiant doit se conformer pour l'essentiel aux exigences du visa, et les années antérieures comme enseignant, stagiaire ou étudiant exempté comptent dans la limite de cinq années civiles. Une exemption ultérieure n'est possible que si des conditions supplémentaires sont remplies. L'étudiant qui demande l'exclusion de jours doit produire le formulaire 8843, même si aucune déclaration d'impôt sur le revenu n'est exigée. Si aucune déclaration n'est exigée, le formulaire 8843 d'une année civile est généralement dû au plus tard le 15 juin de l'année suivante, ou le jour ouvrable suivant (IRS : formulaire 8843; IRS : instructions du formulaire 1040-NR). Un visa H-1B ou H-4 ne donne pas, à lui seul, d'exclusion de jours équivalente à celle des étudiants; vérifiez les jours réels et les autres règles applicables (IRS : publication 519; IRS : résidence des étudiants étrangers).

Que produit une LLC à propriétaire unique si son propriétaire est résident ou non-résident?

Une LLC à propriétaire unique sans choix d'imposition comme société par actions est généralement ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu : son revenu et ses déductions figurent dans la déclaration du propriétaire, et la LLC ne produit normalement pas sa propre déclaration d'impôt sur le revenu. Des déclarations distinctes d'impôt sur l'emploi ou de taxe d'accise peuvent tout de même s'appliquer (IRS : publication 3402).

Le propriétaire paie l'impôt sur le revenu déclaré à titre personnel. Aux fins de l'impôt sur l'emploi, la LLC est un employeur distinct même lorsqu'elle est ignorée aux fins de l'impôt sur le revenu. Si elle a des employés, la personne qui contrôle les retenues sur la paie et qui omet volontairement de les payer peut aussi être personnellement responsable, en vertu de l'article 6672, du montant impayé des retenues détenues en fiducie. L'IRS dispose généralement de dix ans après la cotisation pour le recouvrer (IRS : LLC à membre unique; IRS : pénalité de recouvrement des retenues détenues en fiducie; 26 USC 6502).

Le profit tiré de services-conseils d'un propriétaire résident peut aussi être assujetti à l'impôt sur le travail autonome; un non-résident ne le doit généralement pas, sauf si un accord de totalisation attribue la couverture aux États-Unis. Le revenu de location ordinaire n'est généralement pas assujetti à l'impôt sur le travail autonome, bien que des services importants puissent changer ce résultat (IRS : impôt sur le travail autonome; IRS : publication 527).

Le formulaire 5472 est la déclaration de renseignements de la LLC détenue par un étranger; le formulaire 1040-NR est la déclaration d'impôt sur le revenu éventuelle du propriétaire non résident. Aucun ne remplace l'autre. Voir La déclaration d'un non-résident pour un revenu d'entreprise américain et Déclarations d'une LLC à membre unique détenue par un étranger pour ces règles distinctes (IRS : instructions du formulaire 5472).

Pour cette règle de déclaration, l'IRS définit la personne étrangère de façon à inclure un particulier qui n'est ni citoyen américain ni résident américain. Un choix en vertu de l'article 6013(g) ou (h) exclut un conjoint de cette définition : les deux conjoints signent une déclaration qu'ils joignent à leur première déclaration conjointe (formulaire 1040), généralement avant sa date limite, ou modifient leur déclaration au moyen du formulaire 1040-X dans les trois ans suivant la production ou dans les deux ans suivant le paiement, selon la dernière de ces dates. Les deux déclarent alors leur revenu mondial. Produisez le formulaire 5472 requis avec un formulaire 1120 pro forma au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'année d'imposition de la LLC, ou demandez une prolongation au moyen du formulaire 7004 avant cette date; un retard peut entraîner une pénalité de 25 000 $. Les apports de formation peuvent être déclarables même sans ventes; voir Déclarations d'une LLC à membre unique détenue par un étranger (IRS : instructions du formulaire 5472; IRS : calendrier fiscal 2026; IRS : publication 519).

Qu'est-ce qui change avec un deuxième propriétaire ou un choix d'imposition comme société par actions?

L'ajout d'un deuxième propriétaire transforme généralement une LLC ignorée en société de personnes, tandis qu'un choix valide d'imposition comme société par actions change la déclaration d'entité à produire. Ce sont des changements de classification fiscale de la LLC, quel que soit le type de visa des propriétaires (IRS : publication 3402).

Si des conjoints sont les seuls propriétaires de la LLC en biens communautaires selon le droit d'un État, d'un pays étranger ou d'une possession américaine, et qu'elle n'est pas imposée comme une société par actions, ils peuvent choisir le traitement de société de personnes ou d'entité ignorée (IRS : publication 3402).

Si une société de personnes a un revenu imposable lié à une entreprise exploitée aux États-Unis (effectively connected) attribuable à un associé étranger, la société de personnes doit elle-même la retenue de l'article 1446(a), même sans distribution. Un associé étranger peut remettre à la société de personnes le formulaire 8804-C avant qu'elle ne produise le formulaire 8804, afin d'attester les déductions ou pertes admissibles qui réduisent la retenue. La société de personnes déclare au moyen des formulaires 8804 et 8805 et verse des acomptes au moyen du formulaire 8813; le formulaire 8804 est généralement dû le 15e jour du troisième mois suivant la fin de l'année, ou du sixième mois si tous les associés sont des étrangers non résidents. Voir Retenue d'impôt sur les associés étrangers (26 USC 1446; IRS : qui doit retenir l'impôt; IRS : déclarer et payer).

Une LLC choisit généralement d'être imposée comme une société de type C au moyen du formulaire 8832, ou comme une société de type S admissible au moyen du formulaire 2553. Le formulaire 8832 peut généralement prendre effet jusqu'à 75 jours avant son dépôt ou 12 mois après; les propriétaires actuels ou un dirigeant, un gestionnaire ou un membre autorisé le signent, et les anciens propriétaires doivent le signer pour la période rétroactive pendant laquelle ils détenaient la LLC (IRS : formulaire 8832). Le formulaire 2553 est généralement dû dans les 2 mois et 15 jours suivant le début de l'année d'imposition; un dirigeant autorisé le signe, et chaque propriétaire depuis la date d'entrée en vigueur y consent (ou chaque propriétaire actuel s'il est produit plus tôt), y compris un conjoint ayant un droit en biens communautaires (IRS : instructions du formulaire 2553). Un changement ultérieur de classification peut avoir des conséquences fiscales; faites donc examiner un choix avant de le déposer (IRS : publication 3402). Si un copropriétaire vit hors des États-Unis, voir Une société avec un copropriétaire étranger.

Si l'un ou l'autre choix a été fait en retard, la LLC peut demander un allègement au moyen du formulaire 8832 ou 2553, généralement dans les trois ans et 75 jours suivant la date d'entrée en vigueur visée, si elle avait un motif raisonnable et respecte les règles sur la cohérence des déclarations. Pour le choix de société de type S, voir Devriez-vous choisir le statut de société de type S? (IRS : formulaire 8832; IRS : instructions du formulaire 2553).

Un étranger résident ou un titulaire de carte verte peut-il détenir des actions d'une société de type S?

Oui, un étranger résident ou un titulaire de carte verte peut généralement être actionnaire d'une société de type S si la société remplit les autres conditions d'admissibilité. Un étranger non résident ne le peut généralement pas, même s'il vit aux États-Unis ou possède une LLC. Une exception : un choix valide de déclaration conjointe en vertu de l'article 6013(g) fait traiter un conjoint non résident comme un résident aux fins de l'admissibilité des actionnaires d'une société de type S (IRS : sociétés de type S; Règlement du Trésor 1.1361-1(g), exemple 2; IRS : publication 519).

Le critère d'une société de type S n'est pas la citoyenneté, mais le statut fiscal. Le seul fait de déménager à l'étranger ne met pas fin à la résidence fiscale selon le critère de la carte verte. Si vous conservez des actions d'une société de type S après un déménagement, vérifiez si le statut de résident permanent a pris fin et si une position fondée sur une convention fiscale change votre déclaration d'impôt sur le revenu. Avant un choix ou un changement de propriété, confirmez le statut de chaque actionnaire pour la période visée. Voir Devriez-vous choisir le statut de société de type S?; si un actionnaire devient plus tard un étranger non résident, voir Comment les sociétés de type S sont imposées (IRS : sociétés de type S; IRS : publication 519).

Que dois-je examiner quand je deviens résident fiscal américain?

Revérifiez la déclaration du propriétaire et toute déclaration de renseignements de la LLC pour l'année où la résidence fiscale commence. Un changement de résidence n'ajoute pas en soi un propriétaire et ne fait pas choisir l'imposition comme société par actions, mais il peut changer la déclaration d'impôt sur le revenu du propriétaire. Si la LLC était détenue par un étranger à un moment quelconque de l'année, examinez le formulaire 5472 de cette année, même si le propriétaire est devenu résident par la suite (IRS : résidence fiscale; IRS : instructions du formulaire 5472). Examinez aussi les revenus de source étrangère : dans une année à double statut, le revenu reçu pendant la période de résidence est généralement imposable, quelle que soit sa source (IRS : publication 519).

Rassemblez votre historique de visa et de voyages, les dates de la carte verte, les formulaires 8843 produits, vos déclarations de particulier antérieures, les registres de propriété de la LLC, les formulaires de choix et leurs dates d'entrée en vigueur, ainsi que les registres des sommes ou biens transférés entre vous et la LLC. Une année à double statut exige un examen distinct des dates de résidence; ne présumez pas que la première déclaration à titre de résident efface une obligation antérieure liée au formulaire 5472. Voir Votre première année comme résident fiscal américain et Déclarations d'une LLC à membre unique détenue par un étranger (IRS : résidence fiscale; IRS : instructions du formulaire 5472).

Le fait de mettre un immeuble locatif dans ma LLC change-t-il ces règles?

Non. Détenir un immeuble locatif dans une LLC à propriétaire unique ne change pas, à lui seul, la classification fédérale par défaut de la LLC aux fins de l'impôt sur le revenu : l'activité de location est toujours déclarée par le propriétaire, à moins que la LLC ne choisisse d'être imposée comme une société par actions (IRS : publication 3402).

Le traitement fiscal de la location elle-même est une autre question. Un particulier résident peut utiliser l'annexe E. Un propriétaire non résident peut choisir, en vertu de l'article 871(d), de faire imposer sur le revenu net un loyer américain qui ne serait autrement pas un revenu d'entreprise : il joint une déclaration au formulaire 1040-NR, ou au formulaire 1040-X pour l'année du choix. Une production plus de seize mois après la date limite de la déclaration initiale peut faire perdre les déductions, sauf dispense accordée par l'IRS. L'État où se trouve l'immeuble peut imposer ses propres obligations fiscales ou de déclaration. Si vous gérerez l'immeuble locatif ou fournirez des services, demandez à un avocat en immigration ce que votre statut permet. Voir Immeuble locatif détenu dans une LLC (IRS : choix des non-résidents pour la location).

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains; aucun impôt n'est calculé. Une personne titulaire d'un visa H-1B est un résident fiscal américain selon le critère de la présence réelle et est l'unique propriétaire d'une LLC de services-conseils sans choix d'imposition comme société par actions. La LLC reçoit 60 000 $ US de clients, paie 20 000 $ US de dépenses d'entreprise et transfère 10 000 $ US au propriétaire.

La LLC est ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le propriétaire déclare le profit d'entreprise de 40 000 $ US, sous réserve des règles fiscales habituelles, dans l'annexe applicable du formulaire 1040; le transfert de 10 000 $ US ne transforme pas la LLC en société par actions et ne remplace pas la déclaration de son profit (IRS : publication 3402). Cet exemple fiscal n'établit pas si le statut H-1B du propriétaire permet le travail de conseil; un avocat en immigration doit répondre à cette question avant le début du travail.

Votre situation est différente?

• Votre première année pourrait être partiellement résidente et partiellement non résidente : calculez les dates dans Votre première année comme résident fiscal américain.
• Vous demeurez non-résident et avez un revenu d'entreprise ou de location américain : consultez La déclaration d'un non-résident pour un revenu d'entreprise américain.
• Vous possédez une LLC américaine ignorée tout en étant encore une personne étrangère : consultez Déclarations d'une LLC à membre unique détenue par un étranger.
• Vous voulez choisir le statut de société de type S ou vous risquez de perdre l'admissibilité à ce statut : voir Devriez-vous choisir le statut de société de type S? et Comment les sociétés de type S sont imposées.
• Vous avez un copropriétaire étranger ou une société par actions : comparez les déclarations de l'entité et des propriétaires dans Une société avec un copropriétaire étranger ou obtenez de l'aide pour la création d'entreprise.
• La LLC détient un immeuble locatif : consultez Immeuble locatif détenu dans une LLC.
• Votre situation touche plusieurs statuts, des années antérieures ou des choix d'entité : apportez vos dates de voyage, vos registres de propriété, vos choix et vos déclarations antérieures à l'aide pour la création d'entreprise; posez séparément la question de l'autorisation de travailler à un avocat en immigration.