कई सदस्यों वाली LLC में साझेदार के पूँजी खाते कैसे रखें

कई सदस्यों वाली LLC में हर साझेदार का पूँजी खाता कैसे रखें?

हर साझेदार के लिए एक पूँजी खाता रखें। साझेदार जो पैसा या संपत्ति लगाता है और आय में उसका जो हिस्सा बनता है, उससे खाता बढ़ता है। हानि में उसके हिस्से और उसकी निकासी से खाता घटता है। कई सदस्यों वाली LLC डिफ़ॉल्ट रूप से साझेदारी के रूप में कर देती है, और हर साझेदार के Schedule K-1 का item L यह खाता कर-आधार पद्धति में बताता है, जब तक नीचे बताई गई छोटी साझेदारी की राहत लागू न हो (K-1 के निर्देश)।

ये लाइनें Form 1065 के निर्देश में दिए item L के अनुसार हैं।

अगर साझेदारों ने नकद लगाया हो, समझौता सरल हो और बहीखाता पहले दिन से रखा गया हो, तो यह काम सीधा है। item L खाते को हर साझेदार के K-1 तक पहुँचाता है, इसलिए इन स्थितियों में पेशेवर विवेक की ज़रूरत पड़ती है:

• पहला Form 1065 भरना है और शुरू करने के लिए पिछला कोई K-1 नहीं है;
• बहियों में पूरी LLC के लिए "owner's equity" का एक ही खाता है, या शेष साल-दर-साल आगे नहीं ले जाए गए;
• संचालन समझौते (operating agreement) में विशेष आवंटन या तरजीही रिटर्न है, या उसमें लिखा है कि पूँजी खाते रेगुलेशन के अनुसार चलेंगे;
• किसी साझेदार ने नकद की जगह संपत्ति लगाई है;
• कोई साझेदार जुड़ रहा है, जा रहा है या अपनी हिस्सेदारी बेच रहा है;
• इस साल के शुरुआती शेष पिछले साल के K-1 से नहीं मिलते।

शुरू करने से पहले ये इकट्ठा करें:

• संचालन समझौता और उसके सभी संशोधन;
• हर योगदान का तारीख वाला रिकॉर्ड, और संपत्ति हो तो उसका कर आधार;
• बैंक विवरण, जिनमें हर निकासी दिखती हो;
• पिछले साल के K-1 और Schedule M-2।

क्या मेरी कई सदस्यों वाली LLC को साझेदारों के पूँजी खाते चाहिए?

हाँ। साझेदारी के रूप में कर देने वाली कई सदस्यों वाली LLC को हर साझेदार का पूँजी खाता चाहिए, क्योंकि K-1 एक खाता बताता है, जब तक नीचे बताई गई छोटी साझेदारी की राहत लागू न हो। दो या ज़्यादा सदस्यों वाली अमेरिकी LLC संघीय कर के लिए साझेदारी मानी जाती है, जब तक वह Form 8832 भरकर कंपनी के रूप में कर देने का चुनाव न करे, या Form 2553 भरकर S corporation का दर्जा न चुने (IRS, Form 2553 के निर्देश)। साझेदारी वाली LLC Form 1065 भरती है और हर साझेदार को Schedule K-1 देती है (Publication 541)।

कंपनी के रूप में कर देने वाली LLC के कर के लिए शेयरधारक होते हैं, साझेदार नहीं, इसलिए साझेदार पूँजी खाते लागू नहीं होते। जो साझेदारी वाली LLC बाद में कंपनी या S corporation के रूप में कर देने का चुनाव करती है, उसे ऐसा माना जाता है कि उसने अपनी संपत्तियाँ एक कंपनी को दे दीं और खुद को समेट लिया। इससे साझेदारी और उसके साझेदार खाते खत्म हो जाते हैं। Form 8832 का चुनाव दाखिल करने से 75 दिन पहले से लेकर 12 महीने बाद तक की तारीख से लागू हो सकता है, और उस पर हर सदस्य, या चुनाव करने के लिए अधिकृत एक सदस्य, मैनेजर या अधिकारी हस्ताक्षर करता है (26 CFR 301.7701-3)। चुनाव जिस कर वर्ष की शुरुआत से लागू होना है, उसके बाद 2 महीने और 15 दिन से ज़्यादा देर तक Form 2553 नहीं भरा जा सकता (Form 2553 के निर्देश)। S corporation के लिए S corporation का बहीखाता देखें। सिर्फ़ पति-पत्नी के स्वामित्व वाली LLC के साथ अलग व्यवहार हो सकता है: जीवनसाथी और परिवार की LLC देखें। साझेदारी और उसके साझेदारों पर कर कैसे लगता है, यह जानने के लिए साझेदारी पर कर कैसे लगता है देखें।

क्या पूँजी खाता, आधार और स्वामित्व का प्रतिशत एक ही चीज़ हैं?

नहीं। साझेदार का पूँजी खाता, बाहरी आधार (outside basis) और पूँजी प्रतिशत तीन अलग संख्याएँ हैं, और ये एक-दूसरे से अलग हो सकती हैं।

K-1 के निर्देश कहते हैं कि item L की रकम आधार के बराबर नहीं हो सकती, मुख्य रूप से इसलिए कि आधार में देनदारियों में साझेदार का हिस्सा शामिल होता है, और item L से आधार नहीं निकाला जा सकता। item J का पूँजी प्रतिशत Form 1065 के निर्देश में परिभाषित है।

साझेदार का लाभ-हानि में हिस्सा साझेदारी समझौते से तय होता है, पूँजी खाते के शेष से नहीं (धारा 704)। शुरुआत में हिस्से तय करने के लिए LLC के साझेदारों के बीच स्वामित्व का बँटवारा देखें। शून्य से नीचे के शेष के लिए ऋणात्मक पूँजी खाता देखें।

बहियाँ किस पद्धति पर चलें: कर आधार या रेगुलेशन पद्धति?

K-1 के लिए कर-आधार पद्धति ज़रूरी है। Treasury के नियम दूसरी पद्धति बताते हैं, जिसमें संपत्ति उचित बाज़ार मूल्य पर रखी जाती है, और संचालन समझौता उसे ज़रूरी कर सकता है। दोनों में फ़र्क हो तो LLC दोनों तरह के आँकड़े रखती है।

रेगुलेशन के अनुसार किसी आवंटन का आर्थिक प्रभाव (economic effect) तभी माना जाता है, जब समझौता साझेदारी की पूरी अवधि के लिए पूँजी खाते इसके नियमों के अनुसार रखे, परिसमापन के वितरण सकारात्मक पूँजी शेष के अनुसार तय करे, और परिसमापन के बाद ऋणात्मक शेष वाले साझेदार पर उसे चुकाने की बिना शर्त बाध्यता डाले (deficit restoration obligation)। एक वैकल्पिक परीक्षण और अन्य अपवाद भी हैं (26 CFR 1.704-1)। अगर समझौते में पूँजी खाते, बही मूल्य, तरजीही रिटर्न या विशेष आवंटन का ज़िक्र है, तो बहियाँ बनाने से पहले उसे किसी विशेषज्ञ से पढ़वा लें।

साझेदार संपत्ति का योगदान दे तो उसके खाते में क्या जाता है?

कर-आधार पद्धति में खाता संपत्ति के समायोजित कर आधार से बढ़ता है, बाज़ार मूल्य से नहीं, और उसके साथ LLC जो कर्ज़ अपने ऊपर लेती है वह घटाया जाता है (Form 1065 के निर्देश)। योगदान पर आमतौर पर न साझेदार को, न LLC को लाभ या हानि मानी जाती है (धारा 721), और LLC मूल्यह्रास और लाभ के लिए संपत्ति में साझेदार का आधार अपना लेती है (Publication 541)। लाभ तब बन सकता है जब दूसरे साझेदारों पर गया कर्ज़ संपत्ति में साझेदार के आधार से ज़्यादा हो, या LLC जल्दी ही साझेदार को उसकी भरपाई कर दे (disguised sale)। शुरुआती शेष दर्ज करने से पहले यह जाँच लें (Publication 541)।

हर योगदान के लिए दर्ज करें:

• तारीख और संपत्ति का विवरण;
• उस दिन का उचित बाज़ार मूल्य, सबूत के साथ;
• साझेदार के रिकॉर्ड से समायोजित कर आधार;
• संपत्ति से जुड़ा कोई भी कर्ज़।

जब बाज़ार मूल्य और कर आधार अलग हों, तो उनका अंतर संपत्ति में पहले से मौजूद लाभ या हानि (built-in gain or loss) होता है। साझेदारी उस साझेदार के K-1 पर item M को चिह्नित करती है और एक विवरण संलग्न करती है (K-1 के निर्देश)। Publication 541 में एक उदाहरण है, जिसमें बहियाँ पूँजी खाते को बाज़ार मूल्य पर दिखाती हैं जबकि साझेदार का आधार कम कर आधार पर ही रहता है।

धारा 704(c) आगे के कर वर्षों पर भी लागू होती है: LLC को उस संपत्ति पर कर मूल्यह्रास, लाभ और हानि इस तरह बाँटनी होती है कि पहले से मौजूद लाभ या हानि का हिसाब रहे, और इसके लिए वह कोई उचित पद्धति इस्तेमाल करती है (धारा 704(c), 26 CFR 1.704-3)। हर K-1 का item N साल की शुरुआत और अंत में साझेदार का धारा 704(c) का शुद्ध अवास्तविक लाभ या हानि बताता है (Form 1065 के निर्देश)। हर संपत्ति का रिकॉर्ड रखें, और कर-आधार खाते बंद करने से पहले रिटर्न तैयार करने वाले से आवंटन तय करवा लें।

जिस साझेदार को सेवाओं के बदले हिस्सेदारी मिलती है, वह न नकद लगाता है, न संपत्ति। वह पूँजी हिस्सेदारी है या लाभ की हिस्सेदारी (profits interest), इससे कर का नतीजा बदलता है (Publication 541), इसलिए शुरुआती शेष दर्ज करने से पहले यह तय कर लें। मालिक के पास पहले से मौजूद संपत्ति LLC में लाने के लिए अपनी निजी संपत्ति LLC में डालना देखें।

क्या गारंटीशुदा भुगतान और साझेदार के ऋण पूँजी खाते को बदलते हैं?

सीधे नहीं। गारंटीशुदा भुगतान खर्च के रूप में दर्ज होता है, या जहाँ ज़रूरी हो वहाँ पूँजीगत लागत के रूप में, और साझेदार का ऋण देनदारी के रूप में। इसलिए दोनों में से कोई भी निकासी या आय बनकर साझेदार के पूँजी खाते से नहीं गुज़रता। कटौती योग्य गारंटीशुदा भुगतान सभी साझेदारों में बँटने वाली शुद्ध आय को ज़रूर घटाता है।

गारंटीशुदा भुगतान वह भुगतान है जो साझेदार को सेवाओं या पूँजी के इस्तेमाल के बदले मिलता है और LLC की आय की परवाह किए बिना तय होता है। आय और कटौती के लिए इसे ऐसे माना जाता है जैसे यह किसी ऐसे व्यक्ति को दिया गया हो जो साझेदार नहीं है (धारा 707(c))। LLC आमतौर पर इसकी कटौती लेती है और इसे K-1 के box 4 में बताती है (Publication 541)। LLC के गठन या उसमें हिस्सेदारी बेचने के बदले दिया गया भुगतान पूँजीगत खर्च है, सामान्य कटौती नहीं, फिर भी उसे गारंटीशुदा भुगतान के रूप में बताया जाता है (Publication 541)। कटौती योग्य भुगतान को खर्च के रूप में दर्ज करें, निकासी के रूप में कभी नहीं। गारंटीशुदा भुगतान बनाम साझेदार की निकासी देखें।

item L साझेदारी की देनदारियों को छोड़कर निकाला जाता है (K-1 के निर्देश)। इसलिए साझेदार से लिया गया असली ऋण देनदारी खाते में रहता है, और उसके मूलधन की वापसी वितरण नहीं है। साझेदार ने जो पैसा लगाया, वह ऋण है या योगदान, यह तथ्यों और कागज़ात पर निर्भर करता है: मालिक का योगदान या LLC को ऋण देखें।

बहियों में एक इक्विटी खाता हो या हर साझेदार का अलग?

पूरी LLC के लिए एक इक्विटी खाता नहीं, हर साझेदार के लिए एक पूँजी खाता रखें। यही मानक व्यवस्था है: रेगुलेशन हर साझेदार को एक ही पूँजी खाता देता है, चाहे साझेदार एक से ज़्यादा तरह की हिस्सेदारी रखता हो (26 CFR 1.704-1), और item L हर साझेदार की अलग रिपोर्ट है। "owner's equity" का एक खाता यह नहीं दिखा सकता कि किसने क्या लगाया या निकाला।

हर साझेदार के लिए गठन की तारीख से खोले जाने वाले खातों का एक सामान्य सेट:

साझेदार का पूँजी खाता, योगदान और निकासी मिलकर item L पर साझेदार का अंतिम शेष देते हैं।

गारंटीशुदा भुगतान के लिए एक खाता जोड़ें (खर्च, या जहाँ ज़रूरी हो वहाँ पूँजीगत लागत) और हर साझेदार के ऋण के लिए एक देनदारी खाता। LLC स्तर के इक्विटी खातों के लिए LLC के इक्विटी खाते देखें। अगर किसी साझेदार ने LLC के खर्च अपनी जेब से चुकाए हैं, तो साझेदार के निजी भुगतान किए LLC खर्च देखें। अगर Opening Balance Equity में पुराने शेष पड़े हैं, तो Opening Balance Equity देखें।

लाभ-हानि हर साझेदार के पूँजी (इक्विटी) खाते तक कैसे पहुँचती है?

वर्ष के अंत में LLC की शुद्ध आय या हानि साझेदारी समझौते के अनुसार बाँटी जाती है, और हर साझेदार का पूँजी खाता अपने हिस्से के बराबर बदलता है (धारा 704)। योगदान की गई संपत्ति पर धारा 704(c) साझेदारों के बीच कर मदें खिसका सकती है, और कर-आधार खाता हर साझेदार के कर आवंटन का पालन करता है। बहियाँ आमतौर पर साल की शुद्ध आय को एक संचित लाभ (retained earnings) खाते में बंद करती हैं। साझेदारी में हर साझेदार का हिस्सा वहाँ से उसके अपने पूँजी खाते में ले जाएँ: आय के हिस्से पर क्रेडिट करें, हानि के हिस्से पर डेबिट करें। सभी हिस्सों का जोड़ LLC की शुद्ध आय के बराबर होता है।

item L कर के लिए निकाली गई आय का इस्तेमाल करता है। इसमें कर-मुक्त आय शामिल है, और गैर-कटौती योग्य खर्च जो पूँजीगत नहीं हैं उससे घटाए जाते हैं (Form 1065 के निर्देश)। जब बही और कर की आय अलग हों, उदाहरण के लिए मूल्यह्रास अलग तरह से निकाले जाने के कारण, तो कर-आधार खाता कर के आँकड़ों पर चलता है। बहियाँ ऐसे रखें कि हर अंतर का पता लगाया जा सके। कर के आँकड़े रिटर्न तैयार करने वाला तय करता है। क्या कई सदस्यों वाली LLC के लिए CPA चाहिए देखें।

अगर समझौता चुप है, या कोई आवंटन आर्थिक प्रभाव की जाँच में खरा नहीं उतरता, तो हिस्सा साझेदारी में हर साझेदार की हिस्सेदारी के अनुसार तय होता है, जो सभी तथ्यों को देखकर आँकी जाती है (धारा 704)। साझेदारी पर कर कैसे लगता है देखें।

बहियाँ Schedule M-2 और हर K-1 के item L से कैसे मिलती हैं?

Schedule M-2 रिटर्न में सभी साझेदारों के पूँजी खातों का विश्लेषण है। साझेदारों के item L की रकमों का जोड़ उसके बराबर होना चाहिए। लाइन 1 सभी साझेदारों की शुरुआती पूँजी के जोड़ के बराबर होनी चाहिए, और लाइन 9 उनकी अंतिम पूँजी के जोड़ के बराबर। लाइन 1 न मिले तो निर्देश के अनुसार साझेदारी अंतर की व्याख्या संलग्न करती है (Form 1065 के निर्देश)।

लाइन 3 "Analysis of Net Income (Loss) per Return" की लाइन 1 से आती है, item L की आय वाली लाइनों के जोड़ से नहीं। item L कर-मुक्त आय और गैर-कटौती योग्य, गैर-पूँजीगत खर्च गिनता है, जिन्हें वह लाइन छोड़ देती है, इसलिए उन्हें लाइन 4 या 7 पर अन्य वृद्धि या कमी के रूप में दिखाना होता है। अगर लाइन 3 में गारंटीशुदा भुगतान की आय शामिल है, तो निर्देश के अनुसार उसे लाइन 7 पर हटाना होता है, और धारा 743(b) के असर लाइन 4 या 7 पर हटते हैं। आमतौर पर शुरुआती जोड़ साल की शुरुआत में LLC की संपत्तियों के समायोजित कर आधार में से उसकी देनदारियाँ घटाने के बराबर होता है। अगर Schedule L का तुलन पत्र कर-आधार पर है और साझेदारों की पूँजी से अलग है, तो अंतर का मिलान करने वाला विवरण संलग्न करें।

जो साझेदारी Schedule B के सवाल 4 की चारों शर्तें पूरी करती है, वह "हाँ" उत्तर देती है और उसे Schedule L, M-1 और M-2 या item L भरना ज़रूरी नहीं है। शर्तें ये हैं: कुल प्राप्तियाँ $250,000 से कम हों, साल के अंत में कुल संपत्ति $1,000,000 से कम हो, Schedule K-1 रिटर्न के साथ दाखिल हुए हों और साझेदारों को रिटर्न की नियत तारीख तक (विस्तार समेत) दिए गए हों, और कोई Schedule M-3 न हो (Form 1065)। यह राहत फ़ॉर्मों में मिलती है, रिकॉर्ड में नहीं: खाता तब भी दिखाता है कि किसने क्या लगाया और क्या निकाला।

Form 1065 भेजने से पहले मुझे क्या जाँचना चाहिए?

रिटर्न पर हस्ताक्षर से पहले इनकी तुलना करें।

जो शेष नहीं मिलता, वह रुककर कारण खोजने का संकेत है, अंतर को किसी एक साझेदार के खाते में डालकर पाटने का नहीं।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं। सभी आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं।

दो साझेदार, नकद लगाया, निकासी की

दो साझेदार लाभ बराबर बाँटते हैं। हर एक US$50,000 लगाता है। पहले साल की शुद्ध आय US$80,000 है, जो बहियों और कर रिटर्न में एक जैसी है, और हर एक US$30,000 निकालता है।

अगर साझेदारी Schedule M-2 भरती है, तो लाइन 9 US$120,000 है, जो दोनों साझेदारों के item L अंतिम शेषों का जोड़ है। हर साझेदार दूसरे साल की शुरुआत US$60,000 से करता है। मुनाफ़े की वर्षांत प्रविष्टि यह है: संचित लाभ में US$80,000 का डेबिट और हर साझेदार के पूँजी खाते में US$40,000 का क्रेडिट।

अगर साझेदार A ने US$70,000 और साझेदार B ने US$30,000 लगाए होते, और लाभ का बराबर बँटवारा और निकासी वही रहती, तो A का अंत शेष US$80,000 और B का US$40,000 होता। लाभ फिर भी बराबर बँटता है, क्योंकि उसे समझौता तय करता है, पूँजी के शेष नहीं।

एक साझेदार उपकरण का योगदान देता है

साझेदार A बिना कर्ज़ वाला उपकरण देता है, जिसका समायोजित कर आधार US$4,000 और बाज़ार मूल्य US$10,000 है। साझेदार B US$10,000 नकद देता है।

K-1 कर-आधार वाली पंक्ति बताता है। समझौता बाज़ार-मूल्य वाली पंक्ति पर निर्भर हो सकता है। दोनों रखें, और एक को दूसरे से न बदलें। साझेदार A के K-1 पर item M में "हाँ" भी दिखता है, और US$6,000 के पहले से मौजूद लाभ का विवरण साथ में रहता है।

गारंटीशुदा भुगतान निकासी नहीं है

दो साझेदार लाभ बराबर बाँटते हैं। साझेदारों को कुछ भी देने से पहले LLC की कमाई US$100,000 है। कारोबार चलाने के लिए साझेदार A को लाभ चाहे जो हो, हर महीने तय US$2,000 मिलते हैं, यानी साल में US$24,000, और वह US$20,000 की निकासी भी करता है।

US$24,000 LLC का कटौती योग्य खर्च है, इसलिए बाँटने लायक आय US$76,000 है और हर साझेदार का हिस्सा US$38,000 है। साझेदार A का खाता US$38,000 बढ़ता है और US$20,000 की निकासी से घटता है, यानी शुद्ध US$18,000। US$24,000 इस खाते से कभी नहीं गुज़रते। वे साझेदार A के K-1 के box 4 में दिखते हैं, और साझेदार A उन्हें आय के रूप में बताता है। साझेदार B का खाता US$38,000 बढ़ता है।

आपके मामले में अलग हो तो?

• आपके पास "owner's equity" का एक ही खाता है, पहला Form 1065 भरना है, या K-1 की पूँजी की संख्याएँ किसी से मेल नहीं खातीं: हर साझेदार का खाता कितने पीछे तक दोबारा बनाना होगा, यह रिकॉर्ड और समझौते पर निर्भर करता है। साझेदारी के पूँजी खाते दोबारा बनाना देखें, या बहीखाता सहायता के साथ इस पर बात करें।
• आपके समझौते में विशेष आवंटन या तरजीही रिटर्न है, या वह पूँजी खातों को रेगुलेशन से जोड़ता है: बहियों को किस पद्धति की ज़रूरत है, यह समझौते के शब्दों पर निर्भर करता है। इसे बहीखाता सहायता के साथ पढ़वाएँ।
• आप तय कर रहे हैं कि बहीखाता खुद रखें और Form 1065 खुद भरें: क्या कई सदस्यों वाली LLC के लिए CPA चाहिए देखें।
• नया बहीखाता विशेषज्ञ या नया सॉफ़्टवेयर काम सँभाल रहा है: लेखाकार बदलने के बाद शुरुआती शेष देखें।
• Form 1065 देर से भरा जा रहा है: नियत तारीख (विस्तार समेत) के बाद दाखिल रिटर्न आमतौर पर छोटी साझेदारी की राहत नहीं ले सकता, इसलिए item L ज़रूरी है। देर से साझेदारी रिटर्न के जुर्माने में राहत देखें।
• कोई साझेदार जा रहा है या कोई हिस्सेदारी खरीद रहा है: बहियों के लिए साझेदार का बायआउट दर्ज करना और कर के लिए साझेदार को खरीदकर बाहर करना देखें।
• किसी साझेदार को सेवाओं के बदले हिस्सेदारी मिल रही है: पूँजी हिस्सेदारी या लाभ की हिस्सेदारी का सवाल कर का सवाल है। कंपनी कर सहायता देखें।
• कोई साझेदार अमेरिका के बाहर रहता है या विदेशी व्यक्ति है: विथहोल्डिंग और अतिरिक्त फ़ॉर्म लागू हो सकते हैं। विदेशी साझेदार और विथहोल्डिंग या अमेरिकी LLC में कनाडाई साझेदार देखें, और सीमा-पार कर सहायता भी।
• K-1 पर पूँजी खाता ऋणात्मक है: ऋणात्मक पूँजी खाता देखें।
• आपके पास एकल-सदस्य LLC है, या LLC S corporation के रूप में कर देती है: LLC के इक्विटी खाते और S corporation का बहीखाता देखें।