Cuentas de capital de los socios en una LLC con varios miembros

¿Cómo se lleva la cuenta de capital de cada socio en una LLC con varios miembros?

Lleve una cuenta de capital por cada socio. Sube con lo que el socio aporta y con su parte de los ingresos, y baja con su parte de las pérdidas y con lo que retira. Una LLC con varios miembros tributa por defecto como sociedad de personas, y la partida L del Schedule K-1 de cada socio informa esta cuenta sobre la base fiscal, salvo que aplique la excepción para sociedades pequeñas que se explica más abajo (instrucciones del K-1).

Las líneas siguen la partida L de las instrucciones del Form 1065.

Esto es sencillo cuando los socios aportan efectivo, el acuerdo es simple y la contabilidad se llevó desde el primer día. Como la partida L traslada la cuenta al K-1 de cada socio, hace falta criterio profesional cuando:

• vence el primer Form 1065 y no hay un K-1 anterior del cual partir;
• la contabilidad tiene una sola cuenta de «patrimonio del propietario» para toda la LLC, o los saldos no se arrastraron de un año al siguiente;
• el acuerdo operativo tiene asignaciones especiales o un rendimiento preferente, o dice que las cuentas de capital siguen las regulaciones;
• un socio aportó bienes en lugar de efectivo;
• un socio entra, sale o vende su participación;
• los saldos iniciales de este año no coinciden con los K-1 del año pasado.

Reúna antes de empezar:

• el acuerdo operativo y todas sus enmiendas;
• un registro con fecha de cada aportación, con la base fiscal de los bienes;
• los estados de cuenta bancarios que muestren cada retiro;
• los K-1 y el Schedule M-2 del año pasado.

¿Mi LLC con varios miembros necesita cuentas de capital para los socios?

Sí. Una LLC con varios miembros que tributa como sociedad de personas necesita una cuenta de capital por cada socio, porque el K-1 informa una, salvo que aplique la excepción para sociedades pequeñas que se describe más abajo. Para efectos federales, una LLC nacional con dos o más miembros se clasifica como sociedad de personas, a menos que presente el Form 8832 y elija el trato de corporación, o presente el Form 2553 para elegir el estatus de corporación S (IRS, instrucciones del Form 2553). Una LLC que es sociedad de personas presenta el Form 1065 y entrega un Schedule K-1 a cada socio (Publication 541).

Una LLC que tributa como corporación tiene accionistas para efectos fiscales, no socios, así que las cuentas de capital de los socios no aplican. Una LLC que es sociedad de personas y luego elige el trato de corporación o de corporación S se considera que aporta sus activos a una corporación y se liquida, lo que termina la sociedad y las cuentas de sus socios. La elección del Form 8832 puede tener efecto desde 75 días antes de presentarla hasta 12 meses después, y la firman todos los miembros o un miembro, gerente o ejecutivo autorizado para hacerla (26 CFR 301.7701-3). El Form 2553 vence a más tardar 2 meses y 15 días después del inicio del año fiscal en que la elección surte efecto (instrucciones del Form 2553). Para una corporación S, vea la contabilidad de una corporación S. Una LLC que pertenece solo a un matrimonio puede recibir otro trato: vea las LLC de cónyuges y de familia. Para saber cómo tributan la sociedad y sus socios, vea cómo tributan las sociedades de personas.

¿La cuenta de capital es lo mismo que la base o el porcentaje de propiedad?

No. La cuenta de capital de un socio, su base externa y su porcentaje de capital son tres cifras distintas, y pueden diferir.

Las instrucciones del K-1 dicen que el monto de la partida L puede no ser igual a la base, sobre todo porque la base incluye la parte del socio en los pasivos, y que la partida L no sirve para calcular la base. Las instrucciones del Form 1065 definen el porcentaje de capital de la partida J.

La parte de cada socio en las ganancias y pérdidas viene del acuerdo de la sociedad, no del saldo de la cuenta de capital (sección 704). Para acordar las partes al inicio, vea cómo dividir la propiedad entre los socios de una LLC. Para un saldo por debajo de cero, vea cuenta de capital negativa.

¿Qué método usa la contabilidad: base fiscal o el método de las regulaciones?

El K-1 exige el método de base fiscal. Las regulaciones del Tesoro describen un segundo método que registra los bienes a su valor justo de mercado, y el acuerdo operativo puede exigirlo. Cuando los dos difieren, la LLC lleva ambos juegos de cifras.

Según la regulación, una asignación tiene efecto económico solo si el acuerdo, durante toda la vida de la sociedad, lleva las cuentas de capital conforme a sus reglas, hace que las distribuciones de liquidación sigan los saldos de capital positivos y obliga sin condiciones al socio con saldo negativo tras la liquidación a pagarlo (una obligación de restituir el déficit). Existen una prueba alternativa y otras excepciones (26 CFR 1.704-1). Si el acuerdo menciona cuentas de capital, valor contable, un rendimiento preferente o asignaciones especiales, pida que lo lean antes de armar la contabilidad.

¿Qué se registra en la cuenta de un socio cuando aporta bienes?

Con el método de base fiscal, la cuenta sube por la base fiscal ajustada del bien, no por su valor de mercado, menos la deuda que la LLC asume con él (instrucciones del Form 1065). Por lo general, ni el socio ni la LLC reconocen ganancia o pérdida por la aportación (sección 721), y la LLC toma la base del socio en el bien para la depreciación y la ganancia (Publication 541). Puede surgir una ganancia si la deuda trasladada a los demás socios supera la base del socio en el bien, o si la LLC le paga pronto al socio por él (una venta encubierta). Verifíquelo antes de registrar un saldo inicial (Publication 541).

Registre en cada aportación:

• la fecha y una descripción del bien;
• el valor justo de mercado ese día, con su respaldo;
• la base fiscal ajustada según los registros del socio;
• cualquier deuda asociada al bien.

Cuando el valor de mercado y la base fiscal difieren, la diferencia es una ganancia o pérdida incorporada. La sociedad marca la partida M del K-1 de ese socio y adjunta una declaración (instrucciones del K-1). La Publication 541 da un ejemplo de una contabilidad que muestra la cuenta de capital a valor de mercado mientras la base del socio sigue en la base fiscal más baja.

La sección 704(c) también rige los años fiscales siguientes: la LLC debe repartir la depreciación fiscal, la ganancia y la pérdida de ese bien de manera que se refleje la ganancia o pérdida incorporada, con un método razonable (sección 704(c), 26 CFR 1.704-3). La partida N de cada K-1 informa la ganancia o pérdida neta no reconocida de la sección 704(c) del socio al inicio y al final del año (instrucciones del Form 1065). Lleve un registro por cada bien y pida al preparador de la declaración que fije las asignaciones antes de cerrar las cuentas de base fiscal.

Un socio que recibe una participación a cambio de servicios no aporta efectivo ni bienes. Que sea una participación de capital o una participación en ganancias cambia el resultado fiscal (Publication 541), así que resuélvalo antes de registrar un saldo inicial. Para pasar a la LLC un bien que el propietario ya tiene, vea cómo poner bienes personales en su LLC.

¿Los pagos garantizados y los préstamos de los socios cambian la cuenta de capital?

No directamente. Un pago garantizado se registra como gasto, o como costo de capital cuando corresponde, y un préstamo de un socio se registra como pasivo, así que ninguno pasa por la cuenta de capital del socio como retiro ni como ingreso. Un pago garantizado deducible sí reduce el ingreso neto que comparten todos los socios.

Un pago garantizado es un pago a un socio por servicios o por el uso de capital que se fija sin importar el ingreso de la LLC. Para efectos de ingresos y deducciones, se trata como pagado a alguien que no es socio (sección 707(c)). Por lo general, la LLC lo deduce y lo informa en la casilla 4 del K-1 (Publication 541). Uno pagado por organizar la LLC o por vender participaciones en ella es un gasto de capital, no una deducción ordinaria, aunque se informa igualmente como pago garantizado (Publication 541). Registre el pago deducible como gasto, nunca como retiro. Vea pagos garantizados frente a retiros de los socios.

La partida L se calcula sin los pasivos de la sociedad (instrucciones del K-1). Por eso, un préstamo real de un socio va en una cuenta de pasivo, y devolver su principal no es una distribución. Si el dinero que un socio puso es un préstamo o una aportación depende de los hechos y de los documentos: vea aportación o préstamo del propietario a su LLC.

¿La contabilidad debe tener una cuenta de patrimonio o una por socio?

Lleve una cuenta de capital por cada socio, no una sola cuenta de patrimonio para toda la LLC. Esa es la estructura estándar: la regulación da a cada socio una sola cuenta de capital, incluso al socio que tiene más de un tipo de participación (26 CFR 1.704-1), y la partida L es un informe por socio. Una sola cuenta de «patrimonio del propietario» no puede mostrar quién aportó o retiró qué.

Un juego típico por cada socio, abierto desde la fecha de constitución:

El capital del socio, sus aportaciones y sus retiros juntos dan el saldo final del socio en la partida L.

Agregue una cuenta para los pagos garantizados (un gasto, o un costo de capital cuando corresponde) y una cuenta de pasivo para cada préstamo de un socio. Para las cuentas de patrimonio a nivel de la LLC, vea cuentas de patrimonio de la LLC. Si un socio pagó costos de la LLC con su dinero, vea gastos de la LLC pagados por un socio. Si Opening Balance Equity guarda saldos antiguos, vea Opening Balance Equity.

¿Cómo llegan las ganancias y pérdidas a la cuenta de capital (patrimonio) de cada socio?

Al cierre del año, el ingreso o la pérdida neta de la LLC se reparte como indica el acuerdo de la sociedad, y la cuenta de capital de cada socio se mueve por esa parte (sección 704). En los bienes aportados, la sección 704(c) puede trasladar partidas fiscales entre los socios, y la cuenta de base fiscal sigue las asignaciones fiscales de cada socio. Por lo general, la contabilidad cierra el ingreso neto del año en una sola cuenta de utilidades retenidas. En una sociedad de personas, pase la parte de cada socio desde ahí a su propia cuenta de capital: acredítela por una parte de ingresos o debítela por una parte de pérdidas. Las partes suman el ingreso neto de la LLC.

La partida L usa el ingreso calculado para efectos fiscales. Incluye los ingresos exentos de impuestos y se reduce por los gastos no deducibles que no son de capital (instrucciones del Form 1065). Cuando el ingreso contable y el fiscal difieren, por ejemplo porque la depreciación se calcula de otra forma, la cuenta de base fiscal sigue las cifras fiscales. Lleve la contabilidad de modo que cada diferencia pueda rastrearse; el preparador de la declaración fija las cifras fiscales. Vea si necesitamos un CPA para una LLC con varios miembros.

Si el acuerdo guarda silencio, o una asignación no pasa las pruebas de efecto económico, la parte sigue la participación de cada socio en la sociedad, juzgada según todos los hechos (sección 704). Vea cómo tributan las sociedades de personas.

¿Cómo se concilia la contabilidad con el Schedule M-2 y la partida L de cada K-1?

El Schedule M-2 es el análisis de las cuentas de capital de todos los socios en la declaración. Las partidas L de los socios deben sumar ese total. La línea 1 debe ser igual al total del capital inicial de todos los socios, y la línea 9, al total de su capital final. Si la línea 1 no coincide, las instrucciones piden que la sociedad adjunte una explicación de la diferencia (instrucciones del Form 1065).

La línea 3 viene de la línea 1 del Analysis of Net Income (Loss) per Return, no del total de las líneas de ingresos de la partida L. La partida L cuenta los ingresos exentos de impuestos y los gastos no deducibles que no son de capital, que esa línea deja fuera, así que van en la línea 4 o 7 como otros aumentos o disminuciones. Si la línea 3 incluye ingresos por pagos garantizados, las instrucciones piden restarlos en la línea 7, y los efectos de la sección 743(b) salen en la línea 4 o 7. Por lo general, el total inicial es igual a la base fiscal ajustada de los activos de la LLC menos sus pasivos al inicio del año. Si el balance general del Schedule L está sobre la base fiscal y difiere del capital de los socios, adjunte una declaración que concilie la diferencia.

Una sociedad que cumple las cuatro condiciones de la pregunta 4 del Schedule B responde Sí y no está obligada a completar los Schedules L, M-1 y M-2 ni la partida L. Las condiciones son: ingresos totales por debajo de $250,000, activos totales al cierre del año por debajo de $1,000,000, Schedules K-1 presentados con la declaración y entregados a los socios en su fecha de vencimiento (prórrogas incluidas), y ningún Schedule M-3 (Form 1065). La excepción cubre los formularios, no el registro: la cuenta igualmente muestra quién aportó y quién retiró qué.

¿Qué debo revisar antes de enviar el Form 1065?

Compare esto antes de firmar la declaración.

Un saldo que no cuadra es una señal para detenerse y rastrearlo, no para tapar la diferencia en la cuenta de un solo socio.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Todas las cifras están en dólares estadounidenses.

Dos socios, con efectivo aportado y retiros

Dos socios se reparten las ganancias por igual. Cada uno aporta US$50,000. El ingreso neto del primer año es de US$80,000, igual para la contabilidad y para la declaración, y cada uno retira US$30,000.

Si la sociedad completa el Schedule M-2, la línea 9 es de US$120,000, el total de los dos saldos finales de la partida L. Cada socio empieza el segundo año con US$60,000. El asiento de cierre del año por la ganancia es un débito de US$80,000 a las utilidades retenidas y un crédito de US$40,000 al capital de cada socio.

Si el Socio A hubiera aportado US$70,000 y el Socio B US$30,000, con la misma división igual de ganancias y los mismos retiros, A terminaría con US$80,000 y B con US$40,000. Las ganancias se siguen repartiendo por igual, porque las fija el acuerdo, no los saldos de capital.

Un socio aporta equipo

El Socio A aporta equipo sin deuda con una base fiscal ajustada de US$4,000 y un valor de mercado de US$10,000. El Socio B aporta US$10,000 en efectivo.

El K-1 informa la fila de base fiscal. El acuerdo puede apoyarse en la fila de valor de mercado. Lleve ambas y no sobrescriba una con la otra. El K-1 del Socio A también muestra Sí en la partida M, con una declaración por los US$6,000 de ganancia incorporada.

Un pago garantizado no es un retiro

Dos socios se reparten las ganancias por igual. La LLC gana US$100,000 antes de pagar a ningún socio. Al Socio A se le paga una cantidad fija de US$2,000 al mes, sin importar la ganancia, US$24,000 en el año, por dirigir el negocio, y además retira US$20,000.

Los US$24,000 son un gasto deducible de la LLC, así que el ingreso por repartir es de US$76,000 y la parte de cada socio es de US$38,000. La cuenta del Socio A sube US$38,000 y baja los US$20,000 del retiro, un neto de US$18,000. Los US$24,000 nunca pasan por ella. Aparecen en la casilla 4 del K-1 del Socio A, y el Socio A los declara como ingreso. La cuenta del Socio B sube US$38,000.

¿Su caso es distinto?

• Tiene una sola cuenta de «patrimonio del propietario», vence un primer Form 1065, o las cifras de capital del K-1 no cuadran con nada: qué tan atrás hay que reconstruir la cuenta de cada socio depende de los registros y del acuerdo. Vea cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad, o converse el caso con ayuda de contabilidad.
• Su acuerdo tiene asignaciones especiales, un rendimiento preferente, o vincula las cuentas de capital con las regulaciones: el método que necesita la contabilidad depende de la redacción del acuerdo. Pida que lo lean con ayuda de contabilidad.
• Está decidiendo si llevar la contabilidad y presentar el Form 1065 por su cuenta: vea si necesitamos un CPA para una LLC con varios miembros.
• Un nuevo responsable contable o un nuevo software tomó el relevo: vea saldos iniciales tras cambiar de contador.
• El Form 1065 está atrasado: una declaración presentada después de su fecha de vencimiento, prórrogas incluidas, por lo general no puede usar la excepción para sociedades pequeñas, así que la partida L es necesaria. Vea alivio de multas por una declaración de sociedad presentada tarde.
• Un socio se va o alguien compra una participación: vea cómo registrar la compra de la participación de un socio para la contabilidad y compra de la participación de un socio para el impuesto.
• Un socio recibe una participación por servicios: la pregunta de participación de capital o de ganancias es de impuestos. Vea ayuda con impuestos corporativos.
• Un socio vive fuera de EE. UU. o es una persona extranjera: pueden aplicar retenciones y formularios adicionales. Vea socios extranjeros y retenciones o socio canadiense en una LLC de EE. UU., y ayuda con impuestos transfronterizos.
• Una cuenta de capital en un K-1 es negativa: vea cuenta de capital negativa.
• Es propietario de una LLC de un solo miembro, o la LLC tributa como corporación S: vea cuentas de patrimonio de la LLC y contabilidad de una corporación S.