Kapitalkonten in einer LLC mit mehreren Mitgliedern führen

Wie führt man das Kapitalkonto jedes Gesellschafters in einer LLC mit mehreren Mitgliedern?

Führen Sie für jeden Gesellschafter ein eigenes Kapitalkonto. Es steigt mit dem, was der Gesellschafter einbringt, und mit seinem Gewinnanteil. Es sinkt mit seinem Verlustanteil und mit dem, was er entnimmt. Eine LLC mit mehreren Mitgliedern wird standardmäßig als Personengesellschaft besteuert, und Feld L der Schedule K-1 (Gewinnanteilsmitteilung) jedes Gesellschafters weist dieses Konto auf Basis der Tax Basis aus, sofern nicht die unten beschriebene Erleichterung für kleine Personengesellschaften gilt (K-1-Anleitung).

Die Positionen folgen Feld L in der Anleitung zu Form 1065.

Das ist einfach, wenn die Gesellschafter Bargeld einbringen, der Vertrag schlicht ist und die Bücher vom ersten Tag an geführt wurden. Da Feld L das Konto auf die K-1 jedes Gesellschafters überträgt, braucht es fachliches Urteil, wenn:

• die erste Form 1065 fällig ist und es keine frühere K-1 als Ausgangspunkt gibt;
• die Bücher nur ein einziges Konto „Owner's Equity“ für die gesamte LLC enthalten oder Salden nie von Jahr zu Jahr übertragen wurden;
• das Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC) Sonderzuweisungen oder eine Vorzugsrendite enthält oder festlegt, dass die Kapitalkonten den Vorschriften folgen;
• ein Gesellschafter Vermögen statt Bargeld eingebracht hat;
• ein Gesellschafter eintritt, ausscheidet oder verkauft;
• die Eröffnungssalden dieses Jahres nicht zu den K-1 des Vorjahres passen.

Legen Sie vor dem Start bereit:

• das Operating Agreement und alle Änderungen;
• einen datierten Nachweis jeder Einlage, mit der Tax Basis des eingebrachten Vermögens;
• Kontoauszüge, die jede Entnahme zeigen;
• die K-1 und die Schedule M-2 des Vorjahres.

Braucht meine LLC mit mehreren Mitgliedern Kapitalkonten für die Gesellschafter?

Ja. Eine LLC mit mehreren Mitgliedern, die als Personengesellschaft besteuert wird, braucht für jeden Gesellschafter ein Kapitalkonto, denn die K-1 weist eines aus, sofern nicht die unten beschriebene Erleichterung für kleine Personengesellschaften gilt. Eine inländische LLC mit mindestens zwei Mitgliedern gilt für die US-Bundessteuer als Personengesellschaft, es sei denn, sie reicht Form 8832 (Wahl der steuerlichen Einstufung einer Gesellschaft) ein und wählt die Besteuerung als Kapitalgesellschaft oder sie reicht Form 2553 (Wahl als S Corporation) ein und wählt den S-Corporation-Status (IRS, Anleitung zu Form 2553). Eine LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, reicht Form 1065 (US-Informationserklärung einer Personengesellschaft) ein und gibt jedem Gesellschafter eine Schedule K-1 (Publication 541).

Eine LLC, die als Kapitalgesellschaft besteuert wird, hat steuerlich Aktionäre statt Gesellschafter. Kapitalkonten der Gesellschafter gelten daher nicht. Wählt eine LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, später die Besteuerung als Kapitalgesellschaft oder als S Corporation, gilt sie als Einbringerin ihres Vermögens in eine Kapitalgesellschaft mit anschließender Liquidation. Das beendet die Personengesellschaft und die Konten ihrer Gesellschafter. Eine Wahl mit Form 8832 kann ab 75 Tage vor der Einreichung bis 12 Monate danach wirksam werden. Sie wird von allen Mitgliedern unterschrieben oder von einem Mitglied, Manager oder Officer, der dazu befugt ist (26 CFR 301.7701-3). Form 2553 ist spätestens 2 Monate und 15 Tage nach Beginn des Steuerjahres fällig, ab dem die Wahl gelten soll (Anleitung zu Form 2553). Zu einer S Corporation siehe Buchhaltung einer S Corporation. Eine LLC, die nur einem Ehepaar gehört, kann anders behandelt werden: siehe LLCs von Ehepaaren und Familien. Wie die Personengesellschaft und ihre Gesellschafter besteuert werden, steht in Besteuerung von Personengesellschaften.

Ist das Kapitalkonto dasselbe wie die Basis oder die Beteiligungsquote?

Nein. Das Kapitalkonto eines Gesellschafters, seine Außenbasis (Outside Basis) und seine Kapitalquote (Capital Percentage) sind drei verschiedene Zahlen, und sie können voneinander abweichen.

Laut K-1-Anleitung kann der Betrag in Feld L von der Basis abweichen, vor allem weil die Basis den Anteil des Gesellschafters an den Verbindlichkeiten einschließt, und Feld L darf nicht zur Ermittlung der Basis dienen. Die Anleitung zu Form 1065 definiert die Kapitalquote in Feld J.

Der Gewinn- und Verlustanteil eines Gesellschafters ergibt sich aus dem Gesellschaftsvertrag, nicht aus dem Saldo des Kapitalkontos (Section 704). Wie Sie die Anteile zu Beginn festlegen, steht in Beteiligung zwischen LLC-Gesellschaftern aufteilen. Bei einem Saldo unter null siehe negatives Kapitalkonto.

Welche Methode gilt in den Büchern: Tax Basis oder Regulation-Methode?

Die K-1 verlangt die Tax-Basis-Methode. Die Treasury Regulations beschreiben eine zweite Methode, die Vermögen zum Marktwert ansetzt, und ein Operating Agreement kann sie vorschreiben. Weichen beide voneinander ab, führt die LLC beide Zahlenreihen.

Nach der Verordnung hat eine Zuweisung nur dann wirtschaftliche Wirkung (Economic Effect), wenn der Vertrag für die gesamte Dauer der Personengesellschaft die Kapitalkonten nach diesen Regeln führt, Auszahlungen bei der Liquidation an positive Kapitalsalden knüpft und einen Gesellschafter mit negativem Saldo nach der Liquidation unbedingt verpflichtet, diesen einzuzahlen (Deficit Restoration Obligation). Es gibt einen alternativen Test und weitere Ausnahmen (26 CFR 1.704-1). Erwähnt der Vertrag Kapitalkonten, Buchwert, eine Vorzugsrendite oder Sonderzuweisungen, lassen Sie ihn lesen, bevor die Bücher aufgebaut werden.

Was kommt ins Konto eines Gesellschafters, wenn er Vermögen einbringt?

Bei der Tax-Basis-Methode erhöht sich das Konto um die angepassten steuerlichen Anschaffungskosten des Vermögens, nicht um dessen Marktwert, abzüglich der Schulden, die die LLC damit übernimmt (Anleitung zu Form 1065). Weder der Gesellschafter noch die LLC realisiert bei der Einlage in der Regel einen Gewinn oder Verlust (Section 721), und die LLC übernimmt die Basis des Gesellschafters in dem Vermögen für Abschreibung und Gewinn (Publication 541). Ein Gewinn kann entstehen, wenn die auf die anderen Gesellschafter übergehenden Schulden höher sind als die Basis des Gesellschafters in dem Vermögen, oder wenn die LLC dem Gesellschafter dafür bald etwas zurückzahlt (verdeckter Verkauf, Disguised Sale). Prüfen Sie das, bevor Sie einen Eröffnungssaldo buchen (Publication 541).

Halten Sie für jede Einlage fest:

• das Datum und eine Beschreibung des Vermögens;
• den Marktwert an diesem Tag, mit Nachweis;
• die angepassten steuerlichen Anschaffungskosten aus den Unterlagen des Gesellschafters;
• alle Schulden, die auf dem Vermögen liegen.

Weichen Marktwert und Tax Basis voneinander ab, ist die Differenz ein Built-in Gain oder Built-in Loss (in dem Vermögen steckende stille Reserve oder Verlust). Die Personengesellschaft kreuzt Feld M auf der K-1 dieses Gesellschafters an und fügt eine Erläuterung bei (K-1-Anleitung). Publication 541 enthält ein Beispiel, in dem die Bücher ein Kapitalkonto zum Marktwert zeigen, während die Basis des Gesellschafters bei den niedrigeren steuerlichen Anschaffungskosten bleibt.

Section 704(c) regelt auch spätere Steuerjahre: Die LLC muss die steuerliche Abschreibung sowie Gewinn und Verlust aus diesem Vermögen mit einer angemessenen Methode so verteilen, dass der Built-in Gain oder Built-in Loss berücksichtigt wird (Section 704(c), 26 CFR 1.704-3). Feld N jeder K-1 weist den nicht realisierten Nettogewinn oder -verlust des Gesellschafters nach Section 704(c) am Jahresanfang und Jahresende aus (Anleitung zu Form 1065). Führen Sie für jedes Vermögensstück einen Nachweis und lassen Sie den Ersteller der Steuererklärung die Zuweisungen festlegen, bevor die Konten auf Tax-Basis-Grundlage abgeschlossen werden.

Ein Gesellschafter, der einen Anteil für Dienstleistungen erhält, bringt weder Bargeld noch Vermögen ein. Ob es sich um eine Kapitalbeteiligung (Capital Interest) oder eine Gewinnbeteiligung (Profits Interest) handelt, ändert das steuerliche Ergebnis (Publication 541). Klären Sie das, bevor Sie einen Eröffnungssaldo buchen. Wie Sie Vermögen, das dem Eigentümer bereits gehört, in die LLC einbringen, steht in private Vermögenswerte in Ihre LLC einbringen.

Verändern garantierte Zahlungen und Gesellschafterdarlehen das Kapitalkonto?

Nicht direkt. Eine garantierte Zahlung wird als Aufwand gebucht, wo es vorgeschrieben ist als Kapitalkosten, und ein Gesellschafterdarlehen als Verbindlichkeit. Keines von beiden läuft daher als Entnahme oder als Einkünfte durch das Kapitalkonto eines Gesellschafters. Eine abzugsfähige garantierte Zahlung senkt jedoch das Nettoergebnis, das alle Gesellschafter teilen.

Eine garantierte Zahlung ist eine Zahlung an einen Gesellschafter für Dienstleistungen oder die Überlassung von Kapital, die unabhängig vom Ergebnis der LLC feststeht. Für Einkünfte und Abzüge wird sie so behandelt, als wäre sie an eine Person gezahlt worden, die kein Gesellschafter ist (Section 707(c)). Die LLC zieht sie in der Regel ab und meldet sie in Feld 4 der K-1 (Publication 541). Eine Zahlung für die Gründung der LLC oder den Verkauf von Anteilen an ihr ist eine Kapitalausgabe und kein gewöhnlicher Abzug, wird aber trotzdem als garantierte Zahlung gemeldet (Publication 541). Buchen Sie abzugsfähige Zahlungen als Aufwand, niemals als Entnahme. Siehe garantierte Zahlungen und Gesellschafterentnahmen.

Feld L wird ohne die Verbindlichkeiten der Personengesellschaft ermittelt (K-1-Anleitung). Ein echtes Darlehen eines Gesellschafters steht daher auf einem Verbindlichkeitskonto, und die Tilgung seines Kapitalbetrags ist keine Ausschüttung. Ob Geld, das ein Gesellschafter einzahlt, ein Darlehen oder eine Einlage ist, hängt von den Tatsachen und den Unterlagen ab: siehe Einlage oder Darlehen des Eigentümers an Ihre LLC.

Braucht die Buchhaltung ein Eigenkapitalkonto oder eines pro Gesellschafter?

Führen Sie für jeden Gesellschafter ein eigenes Kapitalkonto, nicht ein Eigenkapitalkonto für die gesamte LLC. Das ist der Standardaufbau: Die Verordnung gibt jedem Gesellschafter ein einziges Kapitalkonto, auch wenn er mehr als eine Art von Anteil hält (26 CFR 1.704-1), und Feld L ist eine Meldung pro Gesellschafter. Ein einziges Konto „Owner's Equity“ zeigt nicht, wer was eingebracht oder entnommen hat.

Ein typischer Kontensatz für jeden Gesellschafter, ab dem Gründungsdatum eingerichtet:

Partner Capital, Contributions und Draws zusammen ergeben den Endbestand des Gesellschafters in Feld L.

Ergänzen Sie ein Konto für garantierte Zahlungen (ein Aufwand, wo vorgeschrieben Kapitalkosten) und ein Verbindlichkeitskonto für jedes Gesellschafterdarlehen. Zu den Eigenkapitalkonten auf Ebene der LLC siehe Eigenkapitalkonten einer LLC. Hat ein Gesellschafter Kosten der LLC privat bezahlt, siehe von Gesellschaftern privat bezahlte LLC-Kosten. Enthält „Opening Balance Equity“ alte Salden, siehe Opening Balance Equity.

Wie gelangen Gewinn und Verlust in das Kapitalkonto (Eigenkapitalkonto) jedes Gesellschafters?

Zum Jahresende wird das Nettoergebnis der LLC so verteilt, wie der Gesellschaftsvertrag es vorsieht, und das Kapitalkonto jedes Gesellschafters ändert sich um seinen Anteil (Section 704). Bei eingebrachtem Vermögen kann Section 704(c) steuerliche Posten zwischen den Gesellschaftern verschieben, und das Konto auf Tax-Basis-Grundlage folgt den steuerlichen Zuweisungen jedes Gesellschafters. Die Bücher schließen das Jahresergebnis meist in ein einziges Konto für einbehaltene Gewinne (Retained Earnings) ab. Bei einer Personengesellschaft buchen Sie den Anteil jedes Gesellschafters von dort auf dessen eigenes Kapitalkonto um: Haben für einen Gewinnanteil, Soll für einen Verlustanteil. Die Anteile ergeben zusammen das Nettoergebnis der LLC.

Feld L verwendet das Ergebnis nach steuerlicher Ermittlung. Es enthält steuerfreie Einkünfte und wird um nicht abzugsfähige Ausgaben gemindert, die keine Kapitalausgaben sind (Anleitung zu Form 1065). Weichen Buch- und Steuerergebnis voneinander ab, etwa weil die Abschreibung anders berechnet wird, folgt das Konto auf Tax-Basis-Grundlage den steuerlichen Zahlen. Führen Sie die Bücher so, dass sich jede Abweichung nachvollziehen lässt. Die steuerlichen Zahlen legt der Ersteller der Steuererklärung fest. Siehe brauchen wir einen CPA für eine LLC mit mehreren Mitgliedern.

Schweigt der Vertrag oder besteht eine Zuweisung die Tests auf wirtschaftliche Wirkung nicht, richtet sich der Anteil nach der Beteiligung jedes Gesellschafters an der Personengesellschaft, beurteilt nach allen Umständen (Section 704). Siehe Besteuerung von Personengesellschaften.

Wie stimmen die Bücher mit Schedule M-2 und Feld L jeder K-1 überein?

Schedule M-2 ist die Analyse der Kapitalkonten aller Gesellschafter in der Steuererklärung. Die Beträge in Feld L der Gesellschafter sollten zusammen diese Summe ergeben. Zeile 1 sollte der Summe des Anfangskapitals aller Gesellschafter entsprechen und Zeile 9 der Summe ihres Endkapitals. Stimmt Zeile 1 nicht, verlangt die Anleitung, dass die Personengesellschaft eine Erläuterung der Differenz beifügt (Anleitung zu Form 1065).

Zeile 3 stammt aus Zeile 1 der Analysis of Net Income (Loss) per Return (Analyse des Ergebnisses laut Erklärung), nicht aus der Summe der Einkommenszeilen von Feld L. Feld L zählt steuerfreie Einkünfte und nicht abzugsfähige Ausgaben, die keine Kapitalausgaben sind, mit. Diese Zeile lässt sie aus, daher gehören sie in Zeile 4 oder 7 als sonstige Zu- oder Abnahmen. Enthält Zeile 3 Einkünfte aus garantierten Zahlungen, verlangt die Anleitung, sie in Zeile 7 herauszunehmen, und Effekte nach Section 743(b) kommen in Zeile 4 oder 7 heraus. In der Regel entspricht die Eröffnungssumme den angepassten steuerlichen Anschaffungskosten der Vermögenswerte der LLC abzüglich ihrer Verbindlichkeiten zu Jahresbeginn. Ist die Bilanz in Schedule L auf Tax-Basis-Grundlage erstellt und weicht vom Kapital der Gesellschafter ab, fügen Sie eine Erläuterung bei, die die Differenz abstimmt.

Eine Personengesellschaft, die alle vier Bedingungen der Frage 4 in Schedule B erfüllt, antwortet mit Ja und muss die Schedules L, M-1 und M-2 sowie Feld L nicht ausfüllen. Die Bedingungen sind: Gesamteinnahmen unter $250.000, Gesamtvermögen am Jahresende unter $1.000.000, Schedules K-1 mit der Erklärung eingereicht und den Gesellschaftern bis zum Fälligkeitstermin (einschließlich Fristverlängerungen) zur Verfügung gestellt, und keine Schedule M-3 (Form 1065). Die Erleichterung betrifft die Formulare, nicht den Nachweis: Das Konto zeigt weiterhin, wer was eingebracht und entnommen hat.

Was sollte ich prüfen, bevor die Form 1065 abgeschickt wird?

Vergleichen Sie Folgendes, bevor die Erklärung unterschrieben wird.

Ein Saldo, der nicht aufgeht, ist ein Zeichen, anzuhalten und ihn nachzuverfolgen, nicht die Differenz auf das Konto eines Gesellschafters zu buchen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Alle Beträge sind in US-Dollar.

Zwei Gesellschafter, Bareinlagen, Entnahmen

Zwei Gesellschafter teilen den Gewinn zu gleichen Teilen. Jeder bringt US$50.000 ein. Das Nettoergebnis des ersten Jahres beträgt US$80.000, in den Büchern und in der Steuererklärung gleich, und jeder entnimmt US$30.000.

Füllt die Personengesellschaft Schedule M-2 aus, beträgt Zeile 9 US$120.000, die Summe der beiden Endbestände in Feld L. Jeder Gesellschafter startet das zweite Jahr mit US$60.000. Die Jahresabschlussbuchung für den Gewinn lautet: Soll Retained Earnings US$80.000 und Haben US$40.000 auf das Kapitalkonto jedes Gesellschafters.

Hätte Gesellschafter A US$70.000 eingebracht und Gesellschafter B US$30.000, bei gleicher hälftiger Gewinnverteilung und gleichen Entnahmen, läge A am Ende bei US$80.000 und B bei US$40.000. Der Gewinn wird weiterhin zu gleichen Teilen geteilt, denn der Vertrag legt das fest, nicht die Kapitalsalden.

Ein Gesellschafter bringt Ausrüstung ein

Gesellschafter A bringt schuldenfreie Ausrüstung mit angepassten steuerlichen Anschaffungskosten von US$4.000 und einem Marktwert von US$10.000 ein. Gesellschafter B bringt US$10.000 in bar ein.

Die K-1 weist die Zeile auf Tax-Basis-Grundlage aus. Der Vertrag kann auf die Zeile zum Marktwert abstellen. Führen Sie beide und überschreiben Sie nicht eine mit der anderen. Auf der K-1 von Gesellschafter A steht in Feld M außerdem Ja, mit einer Erläuterung zu den US$6.000 Built-in Gain.

Eine garantierte Zahlung ist keine Entnahme

Zwei Gesellschafter teilen den Gewinn zu gleichen Teilen. Die LLC erzielt US$100.000 vor jeder Vergütung an Gesellschafter. Gesellschafter A erhält für die Führung des Geschäfts feste US$2.000 im Monat, unabhängig vom Gewinn, also US$24.000 im Jahr, und entnimmt außerdem US$20.000.

Die US$24.000 sind ein abzugsfähiger Aufwand der LLC, daher beträgt das zu verteilende Ergebnis US$76.000, und der Anteil jedes Gesellschafters ist US$38.000. Das Konto von Gesellschafter A steigt um US$38.000 und sinkt um die Entnahme von US$20.000, netto also um US$18.000. Die US$24.000 laufen nie durch das Konto. Sie erscheinen in Feld 4 der K-1 von Gesellschafter A, und Gesellschafter A meldet sie als Einkünfte. Das Konto von Gesellschafter B steigt um US$38.000.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben ein einziges Konto „Owner's Equity“, die erste Form 1065 ist fällig oder die Kapitalzahlen der K-1 passen zu nichts: Wie weit das Konto jedes Gesellschafters zurück neu aufgebaut werden muss, hängt von den Unterlagen und vom Vertrag ab. Siehe Kapitalkonten einer Personengesellschaft neu aufbauen, oder besprechen Sie es mit der Buchhaltungshilfe.
• Ihr Vertrag enthält Sonderzuweisungen, eine Vorzugsrendite oder bindet die Kapitalkonten an die Verordnung: Welche Methode die Bücher brauchen, hängt vom Wortlaut des Vertrags ab. Lassen Sie ihn mit der Buchhaltungshilfe lesen.
• Sie überlegen, die Bücher zu führen und die Form 1065 selbst einzureichen: Siehe brauchen wir einen CPA für eine LLC mit mehreren Mitgliedern.
• Ein neuer Buchhalter oder eine neue Software hat übernommen: Siehe Eröffnungssalden nach einem Wechsel des Buchhaltungsexperten.
• Die Form 1065 ist verspätet: Eine Erklärung, die nach ihrem Fälligkeitstermin (einschließlich Fristverlängerungen) eingereicht wird, kann die Erleichterung für kleine Personengesellschaften in der Regel nicht nutzen, daher ist Feld L nötig. Siehe Erlass des Zuschlags bei verspäteter Erklärung einer Personengesellschaft.
• Ein Gesellschafter scheidet aus oder jemand steigt ein: Siehe Ausstieg eines Gesellschafters buchen für die Bücher und Gesellschafter auszahlen für die Steuer.
• Ein Gesellschafter erhält einen Anteil für Dienstleistungen: Ob Kapitalbeteiligung oder Gewinnbeteiligung, ist eine steuerliche Frage. Siehe Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Ein Gesellschafter lebt außerhalb der USA oder ist eine ausländische Person: Quellensteuer und zusätzliche Formulare können gelten. Siehe ausländische Gesellschafter und Quellensteuer oder kanadischer Gesellschafter in einer US-LLC und Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Ein Kapitalkonto auf einer K-1 ist negativ: Siehe negatives Kapitalkonto.
• Sie besitzen eine LLC mit einem Mitglied oder die LLC wird als S Corporation besteuert: Siehe Eigenkapitalkonten einer LLC und Buchhaltung einer S Corporation.