Çok Üyeli LLC'de Ortak Sermaye Hesapları Nasıl Tutulur

Çok üyeli LLC'de her ortağın sermaye hesabı nasıl takip edilir?

Her ortak için ayrı bir sermaye hesabı tutun. Hesap, ortağın koyduğu paraya ve gelir payına göre artar; zarar payına ve ortağın çektiği paraya göre azalır. Çok üyeli LLC, varsayılan olarak ortaklık olarak vergilendirilir ve her ortağın Schedule K-1 belgesindeki L kalemi bu hesabı vergi esasına göre bildirir. Aşağıda anlatılan küçük ortaklık istisnası uygulanıyorsa durum değişir (K-1 talimatları).

Satırlar, Form 1065 talimatlarındaki L kalemini izler.

Ortaklar nakit koyuyorsa, sözleşme basitse ve kayıtlar ilk günden beri tutulmuşsa bu iş kolaydır. L kalemi hesabı her ortağın K-1'ine taşıdığı için şu durumlarda profesyonel yargı gerekir:

• ilk Form 1065 verilecek ve başlangıç olarak alınacak önceki bir K-1 yok;
• kayıtlarda tüm LLC için tek bir “sahip özkaynağı” hesabı var veya bakiyeler yıldan yıla devredilmemiş;
• faaliyet sözleşmesinde özel paylaştırmalar veya tercihli getiri var ya da sözleşme sermaye hesaplarının yönetmeliklere göre tutulacağını söylüyor;
• bir ortak nakit yerine mülk koydu;
• bir ortak katılıyor, ayrılıyor veya payını satıyor;
• bu yılın açılış bakiyeleri geçen yılın K-1'leriyle uyuşmuyor.

Başlamadan önce şunları toplayın:

• faaliyet sözleşmesi ve tüm ek değişiklikler;
• her katkının tarihli kaydı ve varsa mülkün vergi maliyet esası;
• her çekimi gösteren hesap özetleri;
• geçen yılın K-1'leri ve Schedule M-2.

Çok üyeli LLC'min ortak sermaye hesaplarına ihtiyacı var mı?

Evet. Ortaklık olarak vergilendirilen çok üyeli LLC'nin her ortak için bir sermaye hesabı olmalıdır, çünkü K-1 bunu bildirir; yalnızca aşağıda anlatılan küçük ortaklık istisnası uygulanıyorsa bildirim gerekmez. İki veya daha fazla üyesi olan ABD'deki bir LLC, Form 8832 vererek şirket olarak vergilendirilmeyi seçmedikçe veya Form 2553 vererek S şirketi statüsünü seçmedikçe federal vergi açısından ortaklık sayılır (IRS, Form 2553 talimatları). Ortaklık olarak vergilendirilen LLC, Form 1065 verir ve her ortağa bir Schedule K-1 düzenler (Publication 541).

Şirket olarak vergilendirilen LLC'nin vergi açısından ortakları değil hissedarları vardır; bu yüzden ortak sermaye hesapları geçerli olmaz. Ortaklık olarak vergilendirilen LLC sonradan şirket veya S şirketi statüsünü seçerse, varlıklarını bir şirkete katkı olarak koymuş ve tasfiye olmuş sayılır; bu da ortaklığı ve ortak hesaplarını sona erdirir. Form 8832 seçimi, verilmesinden 75 gün öncesinden 12 ay sonrasına kadar bir tarihte geçerli olabilir. Seçimi tüm üyeler veya yetkilendirilmiş bir üye, yönetici ya da görevli imzalar (26 CFR 301.7701-3). Form 2553, seçimin geçerli olacağı vergi yılının başlangıcından en geç 2 ay 15 gün sonra verilmelidir (Form 2553 talimatları). S şirketi için S şirketi muhasebe kayıtları rehberine bakın. Yalnızca evli çiftin sahip olduğu LLC farklı işlem görebilir: eş ve aile LLC'leri rehberine bakın. Ortaklığın ve ortaklarının nasıl vergilendirildiği için ortaklıkların vergilendirilmesi rehberine bakın.

Sermaye hesabı, maliyet esası veya sahiplik yüzdesiyle aynı şey midir?

Hayır. Ortağın sermaye hesabı, dış maliyet esası (outside basis) ve sermaye yüzdesi üç ayrı rakamdır ve birbirinden farklı olabilir.

K-1 talimatları, L kalemindeki tutarın maliyet esasına eşit olmayabileceğini söyler; bunun başlıca nedeni, maliyet esasının ortağın borçlardan payını da içermesidir. Talimatlar ayrıca L kaleminin maliyet esasını hesaplamak için kullanılamayacağını belirtir. J kalemindeki sermaye yüzdesini Form 1065 talimatları tanımlar.

Ortağın kâr ve zarar payı, sermaye hesabının bakiyesinden değil ortaklık sözleşmesinden gelir (704. madde). Başlangıçta payları belirlemek için LLC ortakları arasında sahipliği bölüşmek rehberine bakın. Sıfırın altındaki bakiye için negatif sermaye hesabı rehberine bakın.

Muhasebe kayıtları hangi yöntemi kullanır: vergi esası mı, yönetmelik yöntemi mi?

K-1 vergi esası yöntemini ister. Treasury yönetmelikleri, mülkü gerçeğe uygun piyasa değeriyle taşıyan ikinci bir yöntemi de tarif eder ve faaliyet sözleşmesi bunu şart koşabilir. İki yöntem farklı sonuç verirse LLC her iki rakam setini de tutar.

Yönetmeliğe göre bir paylaştırmanın ekonomik etkisi yalnızca şu durumda vardır: sözleşme ortaklığın ömrü boyunca sermaye hesaplarını yönetmeliğin kurallarına göre tutar, tasfiye dağıtımlarını pozitif sermaye bakiyelerine göre yapar ve tasfiyeden sonra negatif bakiyesi kalan ortağı bunu koşulsuz ödemekle yükümlü kılar (eksi bakiyeyi kapatma yükümlülüğü, deficit restoration obligation). Alternatif bir test ve başka istisnalar da vardır (26 CFR 1.704-1). Sözleşmede sermaye hesapları, defter değeri, tercihli getiri veya özel paylaştırmalar geçiyorsa, kayıtları kurmadan önce sözleşmeyi bir uzmana okutun.

Ortak mülk koyduğunda hesabına ne yazılır?

Vergi esası yönteminde hesap, mülkün piyasa değeri kadar değil düzeltilmiş vergi maliyet esası kadar artar; LLC mülkle birlikte bir borç da üstleniyorsa bu borç düşülür (Form 1065 talimatları). Katkı nedeniyle ne ortak ne de LLC genellikle kazanç veya zarar tanır (721. madde); LLC, amortisman ve kazanç hesapları için mülkteki ortağın maliyet esasını devralır (Publication 541). Diğer ortaklara aktarılan borç ortağın mülkteki maliyet esasından fazlaysa veya LLC kısa süre sonra mülk karşılığında ortağa ödeme yaparsa (örtülü satış) kazanç doğabilir. Açılış bakiyesini kaydetmeden önce kontrol edin (Publication 541).

Her katkı için şunları kaydedin:

• mülkün tarihi ve tanımı;
• o günkü gerçeğe uygun piyasa değeri ve bunu gösteren kanıt;
• ortağın kayıtlarından düzeltilmiş vergi maliyet esası;
• mülke bağlı borç varsa tutarı.

Piyasa değeri ile vergi maliyet esası farklıysa aradaki fark yerleşik kazanç veya zarardır. Ortaklık, o ortağın K-1'indeki M kalemini işaretler ve bir açıklama ekler (K-1 talimatları). Publication 541, kayıtlarda sermaye hesabının piyasa değeriyle görünüp ortağın maliyet esasının daha düşük vergi maliyet esasında kaldığı bir örnek verir.

704(c) maddesi sonraki vergi yıllarını da düzenler: LLC, yerleşik kazanç veya zararı hesaba katacak şekilde, bu mülkün vergi amortismanını, kazancını ve zararını makul bir yöntemle ortaklar arasında paylaştırmalıdır (704(c) maddesi, 26 CFR 1.704-3). Her K-1'deki N kalemi, ortağın yıl başındaki ve yıl sonundaki net gerçekleşmemiş 704(c) kazancını veya zararını bildirir (Form 1065 talimatları). Her mülk için bir kayıt tutun ve vergi esasına göre tutulan hesaplar kapanmadan önce paylaştırmaları beyannameyi hazırlayana belirleterek yaptırın.

Hizmet karşılığında ortaklık payı alan ortak nakit veya mülk koymuş olmaz. Payın bir sermaye payı mı yoksa kâr payı mı olduğu vergi sonucunu değiştirir (Publication 541); bu yüzden açılış bakiyesini kaydetmeden önce bunu netleştirin. Sahibinin zaten elinde olan mülkü LLC'ye aktarmak için kişisel varlıkları LLC'nize koymak rehberine bakın.

Garantili ödemeler ve ortak kredileri sermaye hesabını değiştirir mi?

Doğrudan değiştirmez. Garantili ödeme gider olarak veya gerektiğinde sermaye maliyeti olarak, ortak kredisi de yükümlülük olarak kaydedilir; bu yüzden hiçbiri ortağın sermaye hesabından çekim veya gelir olarak geçmez. İndirilebilir bir garantili ödeme, tüm ortakların paylaştığı net geliri düşürür.

Garantili ödeme (guaranteed payment), ortağa hizmet veya sermaye kullanımı karşılığı yapılan ve LLC'nin gelirinden bağımsız olarak sabitlenen ödemedir. Gelir ve indirim açısından, ortak olmayan birine yapılmış gibi işlem görür (707(c) maddesi). LLC genellikle bunu gider yazar ve K-1'in 4. kutusunda bildirir (Publication 541). LLC'yi kurmak veya paylarını satmak için yapılan garantili ödeme sermaye gideridir, olağan indirim değildir; yine de garantili ödeme olarak bildirilir (Publication 541). İndirilebilir ödemeyi gider olarak kaydedin, hiçbir zaman çekim olarak kaydetmeyin. Garantili ödemeler ve ortak çekimleri rehberine bakın.

L kalemi, ortaklık borçları hesaba katılmadan bulunur (K-1 talimatları). Bu nedenle ortaktan alınan gerçek bir kredi yükümlülük hesabında durur ve anaparasının geri ödenmesi dağıtım sayılmaz. Ortağın koyduğu paranın kredi mi katkı mı olduğu olgulara ve belgelere bağlıdır: LLC'nize sahip katkısı veya kredisi rehberine bakın.

Muhasebe kayıtlarında tek bir özkaynak hesabı mı, ortak başına ayrı hesap mı olmalı?

Tüm LLC için tek bir özkaynak hesabı değil, her ortak için ayrı bir sermaye hesabı tutun. Standart düzen budur: yönetmelik, birden fazla türde paya sahip ortak için bile her ortağa tek bir sermaye hesabı verir (26 CFR 1.704-1) ve L kalemi ortak bazında bir bildirimdir. Tek bir “sahip özkaynağı” hesabı kimin ne koyduğunu ya da çektiğini göstermez.

Her ortak için, kuruluş tarihinden itibaren açılan tipik bir hesap seti:

Ortak sermayesi, katkılar ve çekimler birlikte ortağın L kalemindeki kapanış bakiyesini verir.

Garantili ödemeler için (gider veya gerektiğinde sermaye maliyeti) bir hesap ve her ortak kredisi için bir yükümlülük hesabı ekleyin. LLC düzeyindeki özkaynak hesapları için LLC özkaynak hesapları rehberine bakın. Bir ortak LLC masraflarını kendi cebinden ödediyse ortakların kendi ödediği LLC giderleri rehberine bakın. Opening Balance Equity hesabında eski bakiyeler duruyorsa Opening Balance Equity rehberine bakın.

Kâr ve zarar her ortağın sermaye (özkaynak) hesabına nasıl geçer?

Yıl sonunda LLC'nin net geliri veya zararı ortaklık sözleşmesinin söylediği gibi paylaştırılır ve her ortağın sermaye hesabı bu payı kadar değişir (704. madde). Katkı olarak konan mülkte 704(c) maddesi vergi kalemlerini ortaklar arasında kaydırabilir ve vergi esasına göre tutulan hesap her ortağın vergi paylaştırmalarını izler. Kayıtlar genellikle yılın net gelirini tek bir dağıtılmamış kâr hesabına kapatır. Ortaklıkta her ortağın payını buradan o ortağın kendi sermaye hesabına aktarın: gelir payı için alacak, zarar payı için borç yazın. Paylar toplamı LLC'nin net gelirine eşit olur.

L kalemi, vergi amaçlarıyla hesaplanan geliri kullanır. Vergiden muaf geliri içerir ve sermaye olmayan, indirilemeyen giderlerle azalır (Form 1065 talimatları). Defter geliri ile vergi geliri farklıysa, örneğin amortisman farklı hesaplandığı için, vergi esasına göre tutulan hesap vergi rakamlarını izler. Her farkın izlenebilmesi için kayıtları öyle tutun; vergi rakamlarını beyannameyi hazırlayan belirler. Çok üyeli LLC için CPA gerekir mi rehberine bakın.

Sözleşme bu konuda sessizse veya bir paylaştırma ekonomik etki testlerini geçemiyorsa pay, tüm olgulara göre değerlendirilen her ortağın ortaklıktaki payına göre belirlenir (704. madde). Ortaklıkların vergilendirilmesi rehberine bakın.

Muhasebe kayıtları Schedule M-2 ile her K-1'deki L kalemine nasıl bağlanır?

Schedule M-2, beyannamedeki tüm ortakların sermaye hesaplarının analizidir. Ortakların L kalemi tutarları toplamı buna eşit olmalıdır. 1. satır tüm ortakların açılış sermayesi toplamına, 9. satır kapanış sermayesi toplamına eşit olmalıdır. 1. satır uyuşmuyorsa talimatlar, ortaklığın farkın açıklamasını eklemesini ister (Form 1065 talimatları).

3. satır, L kaleminin gelir satırlarının toplamından değil, beyannameye göre net gelir (zarar) analizinin 1. satırından gelir. L kalemi, o satırın dışında bıraktığı vergiden muaf geliri ve sermaye olmayan, indirilemeyen giderleri sayar; bunlar 4. veya 7. satırda diğer artış veya azalış olarak yer alır. 3. satır garantili ödeme gelirini içeriyorsa talimatlar bunu 7. satırda çıkarmanızı ister; 743(b) maddesi etkileri 4. veya 7. satırdan çıkar. Açılış toplamı genellikle LLC varlıklarının yıl başındaki düzeltilmiş vergi maliyet esası eksi borçlarına eşittir. Schedule L'deki bilanço vergi esasına göre tutuluyor ve ortakların sermayesinden farklıysa, farkı uzlaştıran bir açıklama ekleyin.

Schedule B'nin 4. sorusundaki dört koşulun hepsini karşılayan ortaklık Evet yanıtı verir ve Schedule L, M-1 ve M-2'yi ya da L kalemini doldurmak zorunda değildir. Koşullar şunlardır: toplam hasılat $250.000 altında olmalı, yıl sonundaki toplam varlıklar $1.000.000 altında olmalı, Schedule K-1'ler beyannameyle birlikte verilmiş ve ortaklara son tarihe kadar (uzatmalar dahil) iletilmiş olmalı ve Schedule M-3 olmamalıdır (Form 1065). Bu istisna formları kapsar, kaydı kapsamaz: hesap yine de kimin ne koyduğunu ve çektiğini göstermelidir.

Form 1065 gönderilmeden önce neleri kontrol etmeliyim?

Beyanname imzalanmadan önce şunları karşılaştırın.

Tutmayan bir bakiye, durup izini sürmeniz gerektiğinin işaretidir; farkı bir ortağın hesabına yazarak kapatmayın.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tüm rakamlar ABD doları cinsindendir.

İki ortak, nakit katkı, çekimler

İki ortak kârı eşit paylaşır. Her biri US$50.000 koyar. Birinci yıl net geliri defterlerde ve vergi beyannamesinde aynı olmak üzere US$80.000'dır ve her biri US$30.000 çeker.

Ortaklık Schedule M-2'yi dolduruyorsa 9. satır US$120.000 olur; bu, iki L kalemi kapanış bakiyesinin toplamıdır. Her ortak ikinci yıla US$60.000 ile başlar. Kâr için yıl sonu kaydı, dağıtılmamış kâr hesabına US$80.000 borç ve her ortağın sermaye hesabına US$40.000 alacaktır.

Ortak A US$70.000, Ortak B US$30.000 koysaydı, kâr bölüşümü ve çekimler aynı kalmak üzere A US$80.000 ile, B US$40.000 ile biterdi. Kâr yine eşit paylaşılır, çünkü payı sözleşme belirler, sermaye bakiyeleri belirlemez.

Bir ortak ekipman koyuyor

Ortak A, borçsuz ve düzeltilmiş vergi maliyet esası US$4.000, piyasa değeri US$10.000 olan bir ekipman koyar. Ortak B, US$10.000 nakit koyar.

K-1 vergi esası satırını bildirir. Sözleşme piyasa değeri satırına dayanabilir. İkisini de tutun ve birini diğerinin üzerine yazmayın. Ortak A'nın K-1'inde ayrıca M kaleminde Evet yazar ve US$6.000'lık yerleşik kazanç için bir açıklama eklenir.

Garantili ödeme çekim değildir

İki ortak kârı eşit paylaşır. LLC, ortak ödemelerinden önce US$100.000 kazanır. Ortak A, işi yürüttüğü için kâr ne olursa olsun ayda sabit US$2.000 alır, yıllık US$24.000, ayrıca US$20.000 çeker.

US$24.000, LLC için indirilebilir bir giderdir; bu yüzden paylaşılacak gelir US$76.000 olur ve her ortağın payı US$38.000'dır. Ortak A'nın hesabı US$38.000 artar ve US$20.000'lık çekim kadar azalır; net artış US$18.000'dır. US$24.000 bu hesaptan hiç geçmez. Ortak A'nın K-1'inin 4. kutusunda görünür ve Ortak A bunu gelir olarak bildirir. Ortak B'nin hesabı US$38.000 artar.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Tek bir “sahip özkaynağı” hesabınız var, ilk Form 1065 verilecek veya K-1'deki sermaye rakamları hiçbir şeyle tutmuyor: her ortağın hesabının ne kadar geriye yeniden oluşturulması gerektiği kayıtlara ve sözleşmeye bağlıdır. Ortaklık sermaye hesaplarının yeniden oluşturulması rehberine bakın veya muhasebe desteği ile birlikte konuşun.
• Sözleşmenizde özel paylaştırmalar, tercihli getiri var veya sermaye hesapları yönetmeliklere bağlanıyor: kayıtların hangi yöntemi kullanması gerektiği sözleşmenin ifadesine bağlıdır. Muhasebe desteği ile sözleşmeyi okutun.
• Muhasebe kayıtlarını tutup Form 1065'i kendiniz vermeyi düşünüyorsunuz: çok üyeli LLC için CPA gerekir mi rehberine bakın.
• Yeni bir muhasebe sorumlusu veya yeni bir yazılım devraldı: muhasebeci değişince açılış bakiyeleri rehberine bakın.
• Form 1065 gecikti: son tarihten (uzatmalar dahil) sonra verilen beyanname genellikle küçük ortaklık istisnasından yararlanamaz; bu yüzden L kalemi gerekir. Gecikmiş ortaklık beyannamesi cezasında af rehberine bakın.
• Bir ortak ayrılıyor veya biri ortaklığa giriyor: kayıtlar için ortak payının satın alınmasını kaydetme, vergi için ortağın payını satın alma rehberine bakın.
• Bir ortak hizmet karşılığında pay alıyor: sermaye payı mı kâr payı mı olduğu bir vergi sorusudur. Şirket vergisi desteği sayfasına bakın.
• Bir ortak ABD dışında yaşıyor veya yabancı bir kişi: stopaj ve ek formlar söz konusu olabilir. Yabancı ortaklar ve stopaj veya ABD LLC'sinde Kanadalı ortak rehberine ve sınır ötesi vergi desteği sayfasına bakın.
• K-1'deki bir sermaye hesabı negatif: negatif sermaye hesabı rehberine bakın.
• Tek üyeli LLC'niz var veya LLC S şirketi olarak vergilendiriliyor: LLC özkaynak hesapları ve S şirketi muhasebe kayıtları rehberlerine bakın.