법인 설립 전 스타트업 비용, C corporation은 얼마나 공제할까

미국 법인은 설립 전에 쓴 비용을 공제할 수 있나요?

네, 다만 법인이 직접 부담한 비용만 가능하고 대부분은 한 번에 공제되지 않습니다. 창업자가 설립 전에 낸 비용은 법인이 상환하거나, 갚을 빚으로 기록하거나, 창업자의 출자로 기록하면 법인의 비용이 됩니다. 이 중 자동으로 되는 것은 없습니다. 기록이 없으면 그 비용은 누구의 신고서에도 도움이 되지 않는 경우가 많습니다.

법인이 비용을 부담하면, 무엇을 샀는지에 따라 세금 처리가 달라집니다.

법인이 아직 사업을 시작하지 않았거나, 법인이 생기기 전에 개발자나 계약자에게 비용을 냈거나, 창업자가 주식을 받는 대가로 코드나 장비를 출자했거나, 첫 신고서를 이미 제출했다면 간단하지 않습니다. 영수증, 누가 언제 냈는지 보여 주는 증빙, 계약서, 법률 업무를 나누어 적은 청구서, 지식재산권 양도 서류, 창업자별 상환 기록을 모아 두세요.

설립비용과 창업비용은 어떻게 다른가요?

설립비용은 법인 자체를 만드는 데 드는 비용이고, 창업비용은 법인이 운영할 사업을 알아보거나 준비하는 데 드는 비용입니다. 두 가지는 별도의 묶음이므로 각각 첫해 공제액이 따로 적용됩니다.

• 설립비용은 법인 설립에 부수적으로 발생하고 자본 계정에 계상해야 하는 비용입니다. 규정은 정관, 내규, 설립 의사록, 최초 주권의 조건에 관한 법률 업무, 필요한 회계 업무, 임시 이사회와 설립 회의 비용, 설립 주에 내는 수수료를 예로 듭니다.
• 창업비용은 활동하는 사업을 알아보거나 만들기 위해 쓴 금액, 또는 사업 시작 전에 수익을 목적으로 한 활동에 쓴 금액입니다. 같은 사업이 이미 운영 중이었다면 공제됐을 비용이어야 합니다(section 195(c)(1)).
• 어느 쪽에도 해당하지 않는 비용은 주식을 발행하거나 파는 비용, 법인에 자산을 이전하는 비용입니다(26 CFR 1.248-1(b)(3)). 장비는 감가상각 대상 재산이며 창업비용이 아닙니다.
• 연구비용은 제외됩니다. section 195(c)(1)은 section 174A로 공제되는 금액을 제외하므로, 요건을 갖춘 연구는 창업비용이 되지 않습니다.

첫해에는 얼마를 공제하고, 15년에 나누어 공제하는 금액은 무엇인가요?

법인이 사업을 시작한 해에는 묶음마다 최대 $5,000까지 공제할 수 있습니다. 묶음 합계가 $50,000를 넘는 금액만큼 공제 한도가 1달러씩 줄어듭니다. 나머지는 사업을 시작한 달부터 180개월 동안 균등하게 공제하므로, 첫해에도 그 달수만큼의 몫이 더해집니다(26 CFR 1.195-1, 26 CFR 1.248-1).

설립비용 묶음도 같은 금액을 적용합니다. 한도는 $5,000, 줄어들기 시작하는 기준은 $50,000입니다(section 248(a)). 어느 묶음이든 사업을 시작하기 전에는 공제할 수 없습니다.

매출 전 단계의 스타트업은 언제 사업을 시작한 것으로 보나요?

법인이 설립 목적이었던 영업을 시작한 때가 사업 시작일이며, 법인을 설립한 날과는 다릅니다. 설립비용 규정은 이를 사실 판단 문제라고 봅니다. 정관을 받은 것만으로는 부족하지만, 사업의 성격이 정해질 만큼 활동이 진행됐다면 시작한 것으로 보고, 사업에 필요한 운영 자산을 샀다면 그렇게 볼 수도 있습니다.

이 규정은 매출 발생을 기준으로 삼지 않습니다. 창업비용에 대해서는 section 195(c)(2)가 시작 시점을 규정에 맡기고 있고 26 CFR 1.195-1도 이를 정의하지 않으므로, 이 날짜 역시 사실관계에 따른 판단입니다. 아직 제품을 만드는 중인 스타트업은 사업을 시작하지 않았을 수 있고, 그 경우 창업비용과 설립비용은 이후 신고서로 넘어갑니다. 연도를 잘못 고르면 되돌리기 어렵습니다. 상각이 신고서 두 번 이상에 반영된 뒤에는 시작 연도를 바꾸는 것이 회계 방식 변경에 해당합니다.

개발자와 계약자에게 낸 비용은 section 174A 연구비용이 아닌가요?

대부분 그렇습니다. Section 174A는 법인이 미국 내 연구·실험 비용을 지급하거나 발생시킨 해에 공제하도록 하고, 소프트웨어 개발에 지급한 금액도 연구비용으로 봅니다. section 195가 이런 금액을 제외하므로, 요건을 갖춘 미국 내 개발 비용은 창업비용 묶음에서 기다리지 않습니다.

설립 전에 한 작업은 두 가지 조건 때문에 판단이 덜 분명합니다.

• 법인이 지급했거나 부담했어야 합니다. Section 174A는 납세자 본인의 비용을 대상으로 합니다. 법인이 생기기 전에 창업자가 개인 명의로 맡긴 작업은 법인이 그 비용을 넘겨받은 경우에만 법인의 비용이 됩니다. 예를 들어 설립할 회사를 위해 계약했고, 코드를 법인에 양도했고, 법인이 창업자에게 상환한 경우입니다. 창업자가 코드를 소유하다가 나중에 이전한다면 법인은 재산을 취득하는 것입니다(다음 항목 참고).
• 법인의 사업과 관련되어야 합니다. Section 174A(b)가 이 표현을 씁니다. 아직 출시하지 않은 사업이 이 요건을 충족하는지는 사실관계에 따라 달라지므로, 신고서를 준비하는 담당자와 확인하세요.

미국 밖에서 한 작업은 해외 연구비용이므로 15년 동안 나누어 공제합니다. 해외에서 한 소프트웨어 개발을 참고하세요. 계속 지급하는 개발자 보수, 비용을 나누어 공제하는 선택, 2022~2024년 금액은 미국 내 소프트웨어 개발 비용 공제에서 다룹니다. 시제품과 금형은 하드웨어 연구와 시제품 공제에서 설명합니다.

법인이 창업자에게 상환할까요, 대여금으로 처리할까요, 주식을 발행할까요?

세 가지 방법 모두 비용을 법인의 비용으로 만들 수 있습니다. 차이는 창업자가 돌려받는 것입니다. 첫 신고서를 준비하기 전에 방법을 정하고 기록으로 남기세요.

어느 방법이든 비용은 무엇을 위해 지급했는지에 따라 설립비용, 창업비용, 연구비용으로 다시 분류합니다. 규정은 주주가 지분 비율대로 법인에 자발적으로 내는 돈을 자기 주식에 대한 추가 대가로 봅니다(26 CFR 1.118-1). 창업자 대여금에 이자가 필요한지, 해외 소유주가 회사에 자금을 넣는 방법은 해외에서 미국 법인에 자금 넣기에서 다룹니다.

창업자가 주식을 받는 대가로 코드나 장비를 출자하면 어떻게 되나요?

주식을 받는 대가로 출자한 재산은 법인의 자산이며 비용이 아닙니다. 재산을 이전한 창업자들이 교환 직후 의결권과 다른 모든 종류 주식의 80% 이상을 가지면(section 368(c)), section 351에 따라 일반적으로 손익을 인식하지 않고, section 362(a)에 따라 법인은 창업자의 취득가액을 이어받습니다.

• 취득가액은 가치가 아니라 창업자가 쓴 비용입니다. 계약자에게서 산 코드는 창업자가 낸 금액이 취득가액이 되고, 창업자가 혼자 만든 코드는 취득가액이 거의 없는 경우가 많습니다.
• 창업자 본인의 노동은 재산이 아닙니다. Section 351(d)(1)은 서비스 대가로 발행한 주식은 재산 대가로 발행한 것이 아니라고 정합니다. 따라서 과거나 미래의 노동에 대해 받은 주식은 급여처럼 과세됩니다.
• 비용이 아닙니다. 법인은 자산 종류에 따라 감가상각이나 상각으로 취득가액을 회수합니다.
• 첨부 서류를 내야 합니다. 거래 직후 주식(비상장일 때)의 의결권이나 가치 기준 1% 이상을 가진 창업자와 법인은 각각 그해 신고서에 설명서를 첨부합니다(26 CFR 1.351-3).

재산을 이전하는 데 든 비용 자체는 자본화합니다(26 CFR 1.263(a)-5(a)(5)).

법인이 갚지 않은 비용을 창업자가 공제할 수 있나요?

대개 공제할 수 없습니다. 그 비용은 창업자가 운영하는 사업이 아니라 법인의 사업에 속합니다. 상환받지 못한 지급은 대개 자본 출자로 처리됩니다. 규정은 주주가 지분 비율대로 법인에 자발적으로 내는 돈을 자기 주식에 대한 추가 대가로 봅니다(26 CFR 1.118-1). 그러면 주식의 취득가액이 늘어나므로, 주식을 팔거나 주식이 가치가 없어졌을 때만 도움이 됩니다. 실패한 스타트업 주식 공제를 참고하세요.

법인이 그 비용을 상환, 대여금, 출자 중 어느 것으로도 기록하지 않으면 법인이 비용을 부담했다는 증거가 없고, 창업자도 취득가액을 명확히 주장하기 어렵습니다. 설립 전에 창업자들이 한동안 함께 일했다면 스타트업은 언제 법인으로 설립할까를 참고하세요.

주식 발행이나 자금 조달을 위한 법률 비용은 공제되나요?

지급한 때에는 공제되지 않습니다. 주식 발행이나 차입을 위해 지급한 금액은 자본화하며(26 CFR 1.263(a)-5(a)(8) and (9)), 주식을 발행하거나 파는 비용은 설립비용이 아닙니다(26 CFR 1.248-1(b)(3)). 대출 비용은 대출 기간에 걸쳐 나누어 공제합니다(26 CFR 1.446-5). 주식 발행 비용을 어떻게 회수하는지는 "[Reserved]"(미정)로 남아 있어(26 CFR 1.263(a)-5(g)(3)), 나중에 공제할 방법도 정해져 있지 않습니다.

정관과 창업자 주식 계약서를 같은 로펌이 작성하는 경우가 많습니다. 설립 업무(설립비용)와 주식 발행 업무(자본화)를 나누어 적은 청구서를 요청하세요. SAFE나 노트 투자 라운드의 수수료는 SAFE와 컨버터블 노트에서 다룹니다.

신고서에서 선택은 어떻게 하며, 첫 신고서에서 놓쳤다면 어떻게 하나요?

사업을 시작한 해에 첫해 공제와 상각을 선택한 것으로 간주되므로 별도 설명서가 필요 없습니다(26 CFR 1.195-1(b), Form 4562 작성 안내). 금액은 Form 1120 line 26에 적고, Form 4562 Part VI의 line 42에는 그해에 시작하는 상각을 열거하며 column (d)에 해당 법 조항을 적습니다(Form 1120 작성 안내).

• 선택하지 않으려면: 연장 기한을 포함해 기한 내에 제출한 신고서에서 비용을 자본화하겠다고 선택할 수 있습니다. 어느 쪽이든 취소할 수 없고, 그 묶음 전체에 적용됩니다.
• 한 번의 신고서에서 놓쳤다면: 간주 선택이 그대로 적용되므로, 보통은 그해 신고서를 수정 신고합니다. Form 1120 작성 안내는 원래 제출 기한(연장 제외)부터 6개월 안에 수정 신고서로 선택하는 방법도 설명하며, 이때 "Filed pursuant to section 301.9100-2"라고 표시합니다.
• 두 번 이상의 신고서에서 잘못 처리했다면: 비용의 분류나 사업 시작 연도를 바로잡는 것은 section 446과 481에 따른 회계 방식 변경입니다(26 CFR 1.195-1(b), 26 CFR 1.248-1(c)). IRS의 회계 방식 변경 절차를 따릅니다.

비용마다 어떤 기록이 필요한가요?

비용마다 지급했다는 증빙, 무엇을 샀는지, 법인이 부담했다는 증빙을 보관하세요.

• 영수증과 청구서(법률 청구서는 설립 업무와 주식 발행 업무를 나누어 기재)
• 누가 어느 계좌에서 언제 냈는지 보여 주는 증빙
• 법인이 사업을 시작한 날짜와 이를 뒷받침하는 증거
• 누가 고용했는지, 어디서 작업했는지, 결과물을 누가 소유하는지 보여 주는 개발자·계약자 계약서
• 창업자와 계약자가 법인에 지식재산권을 양도한 서류
• 설립 전 비용을 법인이 받아들였다는 이사회 기록, 상환·대여금·출자 중 선택한 방법, 각 상환의 증빙
• 출자한 재산에 대해서는 창업자의 비용 기록과 section 351 설명서

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다. 각 법인은 역년을 과세연도로 합니다.

설립 수수료를 둘째 달에 상환한 경우

창업자가 설립 전에 정관, 내규, 주 정부 수수료로 $14,000을 내고, 창업자 주식 계약서 작성에 $3,000을 냈습니다. 법인은 설립 후 둘째 달에 이사회 기록과 영수증을 갖추어 $17,000을 상환합니다. $14,000은 설립비용입니다. 법인이 7월에 사업을 시작하면 첫 신고서에서 $5,000에 $300(6개월분, $9,000 ÷ 180)을 더해 공제하고, 이후 매년 $600을 공제합니다. $3,000은 자본화합니다.

창업자가 개인 자금으로 계약 개발자에게 지급한 경우

창업자가 미국 계약자에게 제품 첫 버전을 만들어 달라며 $60,000을 냈습니다. 설립할 회사를 위한 계약이었고, 코드가 법인에 양도되었고, 법인이 창업자에게 상환했다면 이 $60,000은 법인의 연구비용이 될 수 있으며, 작업이 요건을 충족하면 전액 공제됩니다. 반대로 창업자가 코드를 소유하다가 주식을 받는 대가로 출자했다면 법인은 $60,000짜리 자산을 갖게 되고, 연구비용 공제가 아니라 감가상각이나 상각으로 회수합니다.

한도를 넘는 출시 전 시장 조사 비용

법인이 출시 전에 시장 조사, 출장, 컨설팅에 $72,000을 썼습니다. $50,000을 넘는 초과액은 $22,000으로 $5,000보다 크므로 첫해 공제액은 없습니다. $72,000 전체를 매월 $400씩 나누어 공제합니다. 7월에 사업을 시작하면 첫해에는 $2,400, 이후 온전한 해마다 $4,800을 공제합니다. 사업이 다음 해에 시작됐다면 첫 신고서에서는 전혀 공제하지 못합니다.

상황이 다르신가요?

• 해외에 있는 소유주가 비용을 냈거나 회사에 자금을 대는 경우: 해외에서 미국 법인에 자금 넣기를 참고하세요.
• 해외 개발자를 쓴 경우: 해외에서 한 소프트웨어 개발을 참고하세요.
• 하드웨어 시제품과 금형: 하드웨어 연구와 시제품 공제를 참고하세요.
• 비용이 전환 전 LLC로 운영하던 기간에서 온 경우: 스타트업을 델라웨어 법인으로 옮기기를 참고하세요.
• SAFE나 노트 투자 라운드의 수수료: SAFE와 컨버터블 노트를 참고하세요.
• 공제 때문에 손실이 생기는 경우: 스타트업의 순영업손실을 참고하세요.
• 첫 신고서 준비, 코드 출자, 이미 이 비용을 놓친 첫 신고서: 매출 전 스타트업의 첫 법인 신고서를 참고하시고 법인 세무 지원을 받아 보세요.