Form 8621: PFIC के लिए कब फ़ाइल करें, अपवाद और छूटे साल

क्या मुझे इस साल Form 8621 चाहिए?

किसी फ़ंड के लिए उस साल Form 8621 की ज़रूरत नहीं है, अगर साल के आखिरी दिन आपके सभी PFIC शेयरों का कुल मूल्य $25,000 या उससे कम है (संयुक्त रिटर्न में $50,000) और उस फ़ंड में बिक्री का लाभ, अतिरिक्त वितरण, या QEF (योग्य निर्वाचित फ़ंड) या मार्क-टू-मार्केट चुनाव नहीं था। अपने सभी PFIC शेयर गिनें, चुनाव वाले फ़ंड भी, सिवाय उनके जो किसी दूसरे अमेरिकी व्यक्ति के ज़रिए या किसी दूसरे फ़ंड के ज़रिए रखे हैं। सीमा से ऊपर होने पर हर फ़ंड के लिए अलग Form 8621 चाहिए (IRS: Form 8621 के निर्देश)। अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी फ़ंड में बताया गया है कि PFIC क्या है और यह अपवाद कैसे काम करता है।

सामान्य नियम यह है कि आप जितने PFIC के मालिक हैं, सीधे या किसी दूसरे फ़ंड के ज़रिए, हर एक के लिए अलग Form 8621 चाहिए, उस हर साल जिसमें इन पाँच में से कोई एक बात होती है:

फ़ंड का मालिक होना वह कारण है जिसे लोग चूक जाते हैं: यह बिना बिक्री और बिना किसी वितरण के भी लागू होता है। अतिरिक्त वितरण (excess distribution) उस वितरण का वह हिस्सा है जो उस फ़ंड से पिछले तीन सालों के (या होल्डिंग अवधि कम हो तो उतने) औसत वितरण के 125% से ऊपर हो, साथ ही बिक्री पर हुआ कोई भी लाभ। किसी फ़ंड के साथ आपके पहले साल में मिला वितरण अतिरिक्त वितरण नहीं होता, लेकिन उसी साल बिक्री का लाभ होता है (26 U.S.C. 1291(b))। हर फ़ॉर्म को अपने रिटर्न की देय तारीख तक, विस्तार समेत, रिटर्न के साथ लगाएँ; अगर आपको कोई रिटर्न फ़ाइल नहीं करना है, तो फ़ॉर्म अकेले IRS को भेजें।

मामला सरल नहीं रहता जब आपके पास कई फ़ंड हों, ऐसा फ़ंड हो जो दूसरे फ़ंड रखता है, पिछली बिक्री सामान्य पूँजीगत लाभ के रूप में रिपोर्ट हुई हो, साल छूटे हों, या फ़ंड अमेरिकी निवासी बनने से पहले खरीदे हों। हर फ़ंड के कानूनी दस्तावेज़, हर खरीद, बिक्री और वितरण, साल के अंत के विवरण और पहले फ़ाइल किए रिटर्न इकट्ठा करें।

क्या मनी मार्केट फ़ंड, ऐप का बचत फ़ीचर, कर्मचारी फ़ंड या विदेशी REIT PFIC होता है?

इनमें से कोई भी हो सकता है। असली सवाल यह है कि क्या आप ऐसी विदेशी कंपनी के शेयर के मालिक हैं जो आय या संपत्ति की शर्त पूरी करती है। विदेशी कंपनी PFIC तब होती है जब उसकी सकल आय का 75% या ज़्यादा हिस्सा निष्क्रिय हो, या उसकी कम से कम 50% संपत्ति औसतन निष्क्रिय आय देती हो या उसके लिए रखी गई हो (26 U.S.C. 1297)। निष्क्रिय आय का मतलब है ब्याज, लाभांश और ऐसी ही निवेश आय (26 U.S.C. 954(c))।

रैपर से विश्लेषण बदल जाता है: यूनिट-लिंक्ड या बचत पॉलिसी के लिए देखें विदेश में खरीदी बीमा पॉलिसियाँ; TFSA या FHSA के लिए देखें अमेरिकी नागरिकों के लिए TFSA और FHSA।

छोटी विदेशी कंपनी के लिए संपत्ति का परीक्षण कैसे मापा जाता है?

विदेशी कंपनी की निष्क्रिय संपत्ति का औसत उसके साल की मापन तारीखों पर निकाला जाता है। ये तारीखें उसकी चार तिमाहियों के अंत हैं, जब तक कंपनी छोटी अवधियों का चुनाव न करे (26 CFR 1.1297-1(d))। सार्वजनिक रूप से कारोबार करने वाली कंपनी को बाज़ार मूल्य इस्तेमाल करना होता है। जो निजी कंपनी नियंत्रित विदेशी कंपनी (CFC) है, उसे समायोजित आधार (adjusted basis) इस्तेमाल करना होता है, और दूसरी निजी कंपनी आधार का चुनाव कर सकती है (26 U.S.C. 1297(e); IRS: Form 8621 के निर्देश)।

तीन नियम जवाब बदल सकते हैं:

• लुक-थ्रू: जो कंपनी किसी दूसरी कंपनी के मूल्य का कम से कम 25% रखती है, उसे उस दूसरी कंपनी की संपत्ति और आय में अपना हिस्सा रखने वाला माना जाता है (26 U.S.C. 1297(c))। किसी संचालन करने वाली सहायक कंपनी के ऊपर बैठी होल्डिंग कंपनी की जाँच दोनों को मिलाकर होती है।
• शुरुआती वर्ष: कंपनी अपनी सकल आय वाले पहले साल में PFIC नहीं मानी जाती, अगर उसकी कोई पूर्ववर्ती कंपनी PFIC नहीं थी, वह अगले दोनों सालों में PFIC नहीं है, और IRS संतुष्ट है कि वह नहीं होगी (26 U.S.C. 1298(b)(2))। यह नियम लागू होता है या नहीं, यह दो साल बीतने के बाद ही पता चलता है।
• एक बार PFIC, आपके लिए हमेशा PFIC: जो शेयर आपने तब रखे जब कंपनी PFIC थी, और जिन पर QEF चुनाव नहीं है, वे बाद के सालों में भी PFIC शेयर रहते हैं, चाहे कंपनी परीक्षण पूरे करना बंद कर दे, जब तक आप माना गया निपटान (deemed sale) न चुनें (26 U.S.C. 1298(b)(1))। देखें PFIC चुनाव।

जिस नई फ़ंडेड कंपनी के निवेशकों का नकद ब्याज देने वाले खातों में पड़ा है, वह कारोबार से राजस्व कमाने से पहले ही संपत्ति की शर्त पूरी कर सकती है, और इसलिए PFIC हो सकती है। फ़ैसला करने से पहले उसकी तिमाही तुलन पत्र मँगवाएँ।

अगर आप कंपनी का 10% या ज़्यादा हिस्सा रखते हैं, तो पहले देखें कि क्या वह नियंत्रित विदेशी कंपनी है: उसके लिए Form 5471 लग सकता है, और जो कंपनी दोनों है, उसे उस दौरान आपके लिए आम तौर पर PFIC नहीं माना जाता (26 U.S.C. 1297(d))। देखें विदेशी कंपनियों के अमेरिकी मालिक।

किन फ़ंड और परतों के लिए फ़ॉर्म चाहिए, और घाटे की बिक्री या बहुत छोटी होल्डिंग का क्या होगा?

हर PFIC का अपना Form 8621 होता है, और जो फ़ंड दूसरे PFIC रखता है, वह आपको एक श्रृंखला में डाल देता है: जब पाँच घटनाओं में से कोई श्रृंखला के किसी PFIC पर लागू हो, तब आप श्रृंखला के हर PFIC के लिए फ़ाइल करते हैं (IRS: Form 8621 के निर्देश)। ऊपरी फ़ंड के अंदर हुआ वितरण या बिक्री आपके लिए अप्रत्यक्ष घटना हो सकती है। फ़ंड की वार्षिक रिपोर्ट में आम तौर पर लिखा होता है कि वह क्या रखता है।

निचली परतों के फ़ंड छोटी होल्डिंग के कुल में नहीं गिने जाते, और कुल सीमा के भीतर हो तो अपवाद उन्हें भी ढक लेता है। सीमा से ऊपर होने पर हर निचले फ़ंड की अलग जाँच होती है: अगर साल के अंत में उसमें आपके हिस्से का मूल्य $5,000 या उससे कम है और कोई अतिरिक्त वितरण, लाभ या QEF चुनाव नहीं है, तो Part I की ज़रूरत नहीं (26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Examples 3 and 4)।

घाटे पर बिक्री अतिरिक्त वितरण नहीं होती। अगर साल के अंत में आपके पास कुछ और नहीं बचा, या आप छोटी होल्डिंग की सीमा के भीतर रहे, तो उस फ़ंड के लिए फ़ॉर्म की ज़रूरत नहीं हो सकती। अगर आपके दूसरे PFIC शेयर सीमा से ऊपर हैं, तो विनियम का सामान्य नियम उस फ़ंड पर भी लागू रहता है जो साल के दौरान आपके पास था। घाटा डॉलर में निकालें: लागत और बिक्री की रकम अपनी-अपनी तारीख की दर से बदली जाती है, इसलिए यूरो में घाटा डॉलर में लाभ हो सकता है।

बहुत छोटी होल्डिंग का अपना कोई अपवाद नहीं है: वह Part I से केवल छोटी होल्डिंग के नियम या नीचे दिए किसी अपवाद के ज़रिए बचती है। बिक्री का कोई भी लाभ, चाहे कितना भी छोटा हो, Part V माँगता है।

और कौन-से अपवाद लागू होते हैं: IRA, 529 योजनाएँ, HSA, संधि पेंशन, छोटी अवधि की होल्डिंग?

ये अपवाद भी वार्षिक फ़ाइलिंग हटा सकते हैं (26 CFR 1.1298-1(c)):

विनियम में दो और सीमित अपवाद भी हैं: ऐसे शेयर जिन्हें PFIC चुनाव के बजाय Code के किसी और प्रावधान के तहत मार्क-टू-मार्केट किया जाता है, और कुछ घरेलू साझेदारियाँ।

HSA के अंदर PFIC: सूची में नहीं। स्वास्थ्य बचत खाता (HSA) के अंदर रखा फ़ंड छूट की सूची में नहीं है, जिसमें IRA, 401(a), 403(b) और 457(b) योजनाएँ, 529 और ABLE खाते और Coverdell खाते शामिल हैं। न विनियम और न Form 8621 के निर्देश बताते हैं कि HSA के अंदर रखे फ़ंड के साथ कैसा व्यवहार होगा। यह सवाल अनसुलझा है; किसी भी जवाब पर भरोसा करने से पहले समीक्षा की हुई राय लें।

छूटे Form 8621 की क्या कीमत चुकानी पड़ती है?

Form 8621 के निर्देशों में इसे फ़ाइल न करने के लिए कोई अलग जुर्माना नहीं बताया गया है, लेकिन छूटा साल चार तरह की कीमत ला सकता है:

• PFIC कर और ब्याज: पिछली बिक्री का लाभ या अतिरिक्त वितरण आपके होल्डिंग के दिनों में बाँटा जाता है। पहले के PFIC सालों का हिस्सा हर साल के लिए लागू सबसे ऊँची दर पर कर योग्य होता है, साथ ही उस साल के रिटर्न की देय तारीख से लेकर बिक्री या वितरण वाले साल के रिटर्न की देय तारीख तक का ब्याज (IRS: Form 8621 instructions, line 16)।
• सटीकता जुर्माना: लापरवाही या बड़ी कम घोषणा (substantial understatement) से हुई कर की कमी का 20% (IRS: सटीकता से जुड़ा जुर्माना), या 40% जब कमी ऐसी विदेशी संपत्ति से आई हो जो Form 8938 पर बताई नहीं गई (IRS: Form 8938 के निर्देश)। लापरवाही में पर्याप्त रिकॉर्ड न रखना भी शामिल है (IRS: Publication 550)। अगर आप उस रिटर्न की जाँच के बारे में IRS के पहली बार संपर्क करने से पहले संशोधित रिटर्न फ़ाइल करते हैं, तो जोड़ा गया कर रिटर्न पर दिखाया गया कर माना जाता है, इसलिए जुर्माना आम तौर पर उस पर लागू नहीं होता, जब तक मूल रुख धोखाधड़ी वाला न रहा हो (26 CFR 1.6664-2(c))।
• Form 8938 का जुर्माना: अगर आप Form 8938 की सीमा पूरी करते हैं, तो समय पर Form 8621 में रिपोर्ट न हुआ फ़ंड Form 8938 पर बताना होता है, और Form 8938 न देने पर $10,000 का जुर्माना लग सकता है (IRS: Form 8938 के निर्देश)।
• खुला साल: IRS उस रिटर्न पर कर का निर्धारण तब तक कर सकता है जब तक आपके छूटी जानकारी देने के तीन साल पूरे न हों। अगर फ़ाइल न करना उचित कारण से हुआ था, जानबूझकर लापरवाही से नहीं, तो खुली अवधि केवल उससे जुड़ी मदों पर लागू होती है (26 U.S.C. 6501(c)(8))। यह उन कर वर्षों तक पहुँचता है जो 31 दिसंबर 2013 को या उसके बाद खत्म हुए, यानी वे पहले साल जिनमें वार्षिक रिपोर्ट ज़रूरी हुई (26 CFR 1.1298-1(c)(9))।

संशोधित रिटर्न पर जोड़े गए किसी भी कर पर सामान्य ब्याज भी लगता है, रिटर्न की मूल देय तारीख से (IRS: Form 1040-X के निर्देश)। देर से फ़ाइल करने से पिछले चुनाव नहीं बन जाते; देर से QEF और मार्क-टू-मार्केट के विकल्प PFIC चुनाव में हैं।

PFIC की बिक्री गलती से Form 8949 पर दिखा दी: क्या दोबारा करना होगा?

बिक्री Form 8949 और Schedule D से हटती है और संशोधित रिटर्न पर Form 8621 के Part V से गुज़रती है। डिफ़ॉल्ट नियमों के तहत पूरा लाभ अतिरिक्त वितरण होता है, चाहे आपने शेयर सालों तक रखे हों (IRS: Form 8621 instructions, line 15f)।

1. लाभ को होल्डिंग अवधि के हिसाब से बाँटें: अलग-अलग तारीख पर खरीदे शेयरों के हर ब्लॉक के लिए Part V अलग से भरें।
2. हर ब्लॉक का लाभ उसके रखे गए दिनों में बाँटें। चालू साल और PFIC बनने से पहले के शेयरों का हिस्सा "other income" वाली लाइन पर सामान्य आय है, पूँजीगत लाभ नहीं। पहले के हर PFIC साल का हिस्सा उस साल की सबसे ऊँची दर पर कर योग्य है, साथ ब्याज: जोड़ा गया कर आपके Form 1040 की कर लाइन पर "1291TAX" लिखकर जाता है, और ब्याज Schedule 2 पर। लाइन नंबर हर साल बदलते हैं, इसलिए जिस हर साल को आप संशोधित कर रहे हैं उसके निर्देश इस्तेमाल करें।
3. पिछले वितरण भी जाँचें: किसी पिछले साल का कोई भी अतिरिक्त वितरण अपना अलग Part V माँगता है।
4. जो भी पुराने आँकड़ों पर टिका था, उसे दोबारा निकालें, जैसे विदेशी कर क्रेडिट और पूँजीगत हानि का आगे ले जाना।

एक ही साल में खरीदे और बेचे गए फ़ंड का पूरा लाभ चालू साल में आता है, इसलिए वह बिना अतिरिक्त ब्याज के सामान्य आय है। घाटा अतिरिक्त वितरण नहीं होता: अगर फ़ंड को फिर भी Form 8621 चाहिए, तो घाटा Part V की लाइन 15f पर कोष्ठक में दिखाएँ और लाइन 16 छोड़ दें। घाटा खुद Form 8949 और Schedule D पर रहता है, आम तौर पर पूँजीगत हानि के रूप में (IRS: Form 8621 instructions, line 15f)। पूरी गणना के लिए देखें PFIC चुनाव और धारा 1291 की गणना।

Form 8621 कई सालों तक फ़ाइल नहीं किया: कौन-सा रास्ता इसे ठीक करता है?

रास्ता इस पर निर्भर है कि आप कहाँ रहते हैं, आय या कर छूटा है या नहीं, और फ़ाइल न करना जानबूझकर नहीं था या नहीं।

स्रोत: streamlined procedures, अमेरिका के बाहर रहने वाले, अमेरिका में रहने वाले, delinquent procedures। दोनों streamlined रास्तों के लिए प्रमाणित करना होता है कि चूक जानबूझकर नहीं थी, और किसी भी साल की जाँच शुरू होने के बाद दोनों में से कोई रास्ता खुला नहीं रहता। अगर चूक जानबूझकर हो सकती है, तो IRS अपनी Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice की ओर इशारा करता है; कुछ भी फ़ाइल करने से पहले सलाह लें। चुनाव के लिए देखें streamlined या delinquent प्रक्रिया। अगर आप अमेरिका में रहते हैं, तो देखें छूटी विदेशी रिपोर्टिंग की भरपाई।

हर फ़ंड का इतिहास कौन-से रिकॉर्ड से दोबारा बनता है, और विवरण खो गए हों तो क्या करें?

कुछ भी संशोधित करने से पहले हर फ़ंड का इतिहास खरीद से आज तक दोबारा बनाएँ। आपको चाहिए:

• फ़ंड के कानूनी दस्तावेज़: वह कहाँ गठित है, उसका कानूनी स्वरूप क्या है, और क्या वह दूसरे फ़ंड रखता है
• हर खरीद और बिक्री, मूल मुद्रा में तारीखों, यूनिटों और रकमों के साथ
• हर वितरण, दोबारा निवेश किए गए भी, तारीखों के साथ
• साल के अंत के मूल्य; Form 8621 के निर्देश आपको कम से कम सालाना जारी खाता विवरणों पर भरोसा करने देते हैं, जब तक आप जानते न हों कि वे अनुचित हैं
• हर लेनदेन की तारीख की विनिमय दरें
• फ़ंड की जारी की हुई कोई भी PFIC वार्षिक जानकारी का विवरण
• आपके पहले फ़ाइल किए रिटर्न और फ़ॉर्म

आधार (basis) को प्रभावित करने वाली हर चीज़ का रिकॉर्ड रखना ज़रूरी है (IRS: Publication 551)। अगर विवरण खो गए हैं, तो पहले फ़ंड मैनेजर, प्लेटफ़ॉर्म और बैंक से लेनदेन का इतिहास माँगें। Form 8621 के निर्देश खरीद मूल्य गुम होने पर कोई वैकल्पिक तरीका नहीं देते, इसलिए हर दोबारा बनाए आँकड़े के पास लिखें कि वह कहाँ से आया, और हर अनुमान को समीक्षा के लिए चिह्नित करें।

उदाहरण

ये उदाहरण केवल समझाने के लिए हैं। रकमें अमेरिकी डॉलर में हैं, सिवाय तीसरे के, जो यूरो में है।

सीमा से ऊपर दो फ़ंड, कुछ बेचा नहीं

इटली में रहने वाली एक अमेरिकी नागरिक के पास यूरोपीय इंडेक्स फ़ंड में $14,000 और पेमेंट ऐप के बचत फ़ीचर से खरीदे मनी मार्केट फ़ंड में $16,000 हैं। वह सिंगल फ़ाइल करती है, उसने कुछ बेचा नहीं, और कोई वितरण पिछले साल के औसत से ऊपर नहीं गया। साल के अंत में उसके PFIC शेयर कुल $30,000 हैं, जो सिंगल सीमा से ऊपर है, इसलिए हर फ़ंड को Part I के साथ अपना Form 8621 चाहिए। जो वितरण अतिरिक्त वितरण नहीं हैं, वे सामान्य लाभांश के रूप में रिपोर्ट होते हैं, योग्य लाभांश (qualified dividends) के रूप में नहीं।

पूँजीगत लाभ के रूप में रिपोर्ट की गई फ़ंड की बिक्री

एक ग्रीन कार्ड धारक ने तीन सालों में चार विदेशी फ़ंड बेचे, जो उसने निवासी बनने के बाद खरीदे थे, और उन्हें Form 8949 पर दीर्घकालिक लाभ के रूप में रिपोर्ट किया। उसने Form 8621 कभी फ़ाइल नहीं किया।

• साल 1: फ़ंड A $2,000 के लाभ पर बिका।
• साल 2: फ़ंड B और C कुल $4,000 के लाभ पर बिके।
• साल 3: फ़ंड D $3,000 के लाभ पर बिका।

मान लें कि हर फ़ंड उसकी पूरी होल्डिंग अवधि में PFIC था। हर लाभ, कुल $9,000, अतिरिक्त वितरण है। हर संशोधित रिटर्न उस साल का लाभ Form 8949 से Part V में ले जाता है: बिक्री वाले साल का हिस्सा सामान्य आय बन जाता है, और जिन पहले के सालों में उसने फ़ंड रखा, उनके हिस्से उन सालों की सबसे ऊँची दरों पर, ब्याज के साथ, कर योग्य होते हैं। उन में से हर साल फ़ॉर्म फ़ाइल होने के तीन साल बाद तक खुला रह सकता है, या केवल संबंधित मदों के लिए, अगर चूक उचित कारण से हुई थी।

घाटे की बिक्री, और कुछ नहीं बचा

जर्मनी में रहने वाली एक अमेरिकी नागरिक मार्च में एक फ़ंड के €4,000 खरीदती है और नवंबर में €3,700 में बेच देती है। साल के अंत में उसके पास कोई और PFIC नहीं है और उसे कोई वितरण नहीं मिला। लाभ, अतिरिक्त वितरण या चुनाव न होने पर छोटी होल्डिंग का अपवाद लागू हो सकता है, इसलिए उस साल उसे Form 8621 की ज़रूरत न हो। वह पहले यह पक्का करती है कि लागत और बिक्री की रकम को अपनी-अपनी तारीख पर डॉलर में बदलने के बाद भी नतीजा घाटा ही है।

आपके मामले में अलग है?

• आपको चुनाव चुनना, purge करना या देर से चुनाव करना है: देखें PFIC चुनाव।
• आपने फ़ंड अमेरिकी निवासी बनने से पहले खरीदे थे: देखें अमेरिका आने पर PFIC के नियम।
• फ़ंड विदेशी पेंशन के अंदर हैं: देखें विदेशी पेंशन की रिपोर्टिंग।
• फ़ंड बीमा पॉलिसी के अंदर हैं: देखें विदेश में खरीदी बीमा पॉलिसियाँ।
• आपके पास TFSA या FHSA में कनाडाई ETF हैं: देखें अमेरिकी नागरिकों के लिए TFSA और FHSA।
• आपके पास RRSP या किसी दूसरे पंजीकृत खाते में कनाडाई फ़ंड हैं: देखें अमेरिकी रिटर्न पर कनाडाई पंजीकृत खाते।
• आप अमेरिकी नागरिकता छोड़ने की योजना बना रहे हैं: देखें नागरिकता छोड़ना और कर अनुपालन।
• आपके पास कई फ़ंड, फ़ंड का फ़ंड, या छूटे साल हैं: हर साल के कर, ब्याज और रास्ते के लिए पूरा पुनर्निर्माण चाहिए; सीमा-पार कर में मदद लें।