캐나다 거주자가 소유한 미국 C corporation 신고

미국 법인은 매년 무엇을 신고하나요?

미국 C corporation은 활동이 없는 해에도 매년 Form 1120을 제출합니다. 과세소득에는 대개 21%의 연방 소득세가 부과됩니다(IRS: Form 1120 작성 안내).

외국인이 소유한다는 사실만으로는 보고 대상 거래가 없을 때 Form 5472가 필요하지 않습니다. 주 정부 신고도 필요할 수 있습니다. 델라웨어 주 법인은 연례 보고서를 제출하고 프랜차이즈세를 냅니다(델라웨어 주). 자세한 내용은 외국인 소유 미국 C corporation 신고와 델라웨어 프랜차이즈세를 참고하세요.

캐나다에서 경영하면 캐나다가 이 법인을 거주 법인으로 볼 수 있나요?

캐나다 국내법상으로는 그렇습니다. CRA는 법인의 중심적 관리와 통제가 실제로 어디에서 이루어지는지를 봅니다. 캐나다에서 열린 이사회, 의사 결정, 지시가 미국 설립 주소보다 더 중요할 수 있습니다(CRA: 법인의 거주 지위).

이사의 소재지와 주요 의사 결정 기록을 보관하세요. 설립 주소만으로는 캐나다 거주 여부가 정해지지 않습니다.

조세협약은 법인의 거주 지위를 어떻게 정하나요?

국내법상 두 나라의 거주 법인이지만 미국 법에 따라서만 설립했다면, Article IV(3)에 따라 조세협약상 미국만의 거주 법인으로 봅니다. 그러면 소득세법 250(5)항에 따라 캐나다 소득세법상 캐나다 비거주자로 간주됩니다(조세협약 Article IV; 소득세법 250(5)항).

설립 서류를 확인하세요. 두 나라 법에 따라 모두 설립했다면 양국 과세 당국이 합의를 모색해야 하며, 합의가 없으면 조세협약의 혜택을 받지 못할 수 있습니다. 소유주의 거주지는 법인의 거주 지위를 가르는 기준이 아닙니다(조세협약 Article IV(3)).

캐나다에서 한 업무에는 캐나다가 이 미국 법인에 과세할 수 있나요?

예. 조세협약상 미국 거주 법인이라고 해서 캐나다 사업이나 고정사업장이 사라지지는 않습니다. 캐나다는 캐나다 고정사업장에 귀속되는 이익에 과세할 수 있습니다. 캐나다에서 사업을 하는 비거주 법인은 조세협약 혜택을 신청하더라도 사업연도 종료 후 6개월 안에 T2를 제출해야 합니다. 미국 회사가 조세협약의 사업 이익 보호를 받으려면 먼저 Article XXIX A의 요건을 충족해야 합니다(조세협약 Article VII과 XXIX A; CRA: 캐나다 사업과 T2 기한).

고정사업장의 이익에는 캐나다 지점세도 적용될 수 있습니다. 조세협약 혜택을 받을 수 있는 미국 회사는 Article X(6)에 따라 추가 세금이 5%로 제한되며, 일부 관련 회사와 함께 쓰는 누적 C$500,000 공제 한도가 적용됩니다(소득세법 219조; 조세협약 Article X(6)).

캐나다의 자택 사무실을 법인의 고정된 사업 장소로 쓰거나 소유주가 캐나다에서 법인을 위해 계약을 반복적으로 체결하면 고정사업장이 생길 수 있습니다. 조세협약에는 캐나다에서 상당한 용역을 수행하는 경우에 적용되는 별도 규정도 있습니다. 자택 주소만으로는 이 가운데 어느 조건도 입증되지 않습니다(조세협약 Article V).

퀘벡 주에 사업장이 있으면 퀘벡 주 CO-17 신고서를 따로 제출해야 할 수 있습니다(Revenu Québec).

이 주식은 Form T1134와 T1135 중 어느 서식에 신고하나요?

캐나다 비거주 미국 법인의 경우, 지분이 1% 이상이고 본인과 특수관계인의 지분을 합쳐 10% 이상이면 대개 Form T1134가 적용됩니다. 지분을 전부 소유한 법인은 피지배 해외 관계회사입니다(소득세법 95(1)항).

제외 여부는 회사가 해외 관계회사인지에 달려 있습니다. T1134 첨부 서류와 다른 해외 재산은 해외 재산과 관계회사 보고를 참고하세요.

배당을 받기 전에도 캐나다가 이익에 과세할 수 있나요?

미국 법인에 남겨 둔 일반적인 적극적 사업 이익은 법인이 벌었다는 이유만으로 대개 본인의 개인 소득에 들어가지 않습니다(소득세법 90(1)항). 하지만 피지배 해외 관계회사의 해외 발생 재산소득(FAPI) 중 본인 몫은 배당을 받기 전에도 캐나다 소득에 포함될 수 있습니다(91(1)항).

FAPI에는 이자, 일부 임대료, 적극적 사업이 아닌 것으로 보는 사업에서 생기는 소득이 포함될 수 있습니다. 캐나다 거주 특수관계인이 해외 관계회사를 위해 수행한 용역은 분류를 바꿀 수 있으며, 소프트웨어 판매가 자동으로 수동적 소득이 되는 것은 아닙니다(소득세법 95조).

법인이 배당을 지급하면 어떻게 되나요?

캐나다 거주자이고 미국 세법상 비거주 외국인이며 조세협약 혜택을 받을 수 있다면, 미국 배당 원천징수세는 대개 15%로 제한됩니다. 지급인에게 Form W-8BEN을 제출하세요. 미국 시민이나 다른 미국인은 대신 Form W-9를 제출합니다. 그 신고 경로는 캐나다에 사는 미국인을 참고하세요(조세협약 Article X; IRS: W-8BEN).

미국 법인은 배당을 지급할 때 원천징수해야 하며, 원천징수하지 않은 세금은 법인이 책임집니다. 지급을 통제하는 개인도 원천징수 의무자가 될 수 있습니다(IRS).

해외 배당은 총액을 캐나다 달러로 환산해 개인 신고서에 신고하세요. 해외 배당에는 캐나다 국내 배당세액공제가 적용되지 않습니다. 연방 외국납부세액공제는 Form T2209로, 퀘벡 주를 제외한 지역에서는 주·준주 공제를 Form T2036으로 신청할 수 있으며, 퀘벡 주 거주자는 Form TP-772-V를 사용합니다. 연방 공제는 대개 납부한 적격 미국 세금과 그 미국 소득에 대한 캐나다 세금 중 적은 금액이 한도입니다. 법인 자체의 미국 소득세는 본인의 개인 원천징수세가 아닙니다(CRA: 해외 배당; CRA: 외국납부세액공제; Revenu Québec). 급여, 배당, 대여금을 함께 보려면 미국 회사에서 보수 받기를 참고하세요.

캐나다 지주회사가 주식을 소유하면 무엇이 달라지나요?

미국 법인은 여전히 Form 1120을 제출합니다. 캐나다 지주회사는 자체 T2를 제출하고 미국 주식에 대해 대개 T1134도 제출하며, 배당은 본인이 아니라 지주회사가 받습니다(CRA: T2 신고). 지주회사가 미국 법인의 의결권 주식 10% 이상을 실질적으로 소유하고 조세협약 혜택 요건을 충족하면 미국 배당 세율은 대개 5%입니다. 지급인에게 Form W-8BEN-E를 제출해야 하며, 조세협약의 혜택 제한(limitation-on-benefits) 규정도 확인해야 합니다(조세협약 Article X와 XXIX A; IRS: W-8BEN-E).

지주회사가 받은 배당에 대한 캐나다 세금은 해외 관계회사의 잉여금 종류에 따라 달라집니다. 미국에서 번 적격 적극적 사업 소득은 면제 잉여금이 될 수 있고, 다른 소득은 다른 결과가 나올 수 있습니다. 따라서 미국 원천징수세가 곧바로 단순한 개인 외국납부세액공제가 되는 것은 아닙니다(캐나다 재무부). 주식을 옮기거나 배당을 선언하기 전에 미국 법인의 이익, 세금, 배당 이력을 모아 두세요.

예시

미국 달러 기준의 설명용 금액입니다. 법인은 미국 법에 따라서만 설립했고, 캐나다 거주 소유주는 미국 시민도 미국 거주 외국인도 아니며, 외국인 신분을 바꾸는 미국 부부 합산 신고 선택도 하지 않았고, 조세협약 혜택을 받을 수 있다고 가정합니다. 다른 세금 조정은 없습니다.

토론토 소유주가 집에서 회사를 운영하는 경우

토론토에 사는 소유주가 델라웨어 주 C corporation의 지분을 전부 소유하고 있으며, 이 법인의 과세 대상 소프트웨어 이익은 US$80,000이고 소유주가 법인에 자금을 빌려 주었습니다. 법인은 Form 1120을 제출하고 대여금을 Form 5472에 보고합니다. 연방 세율 21%를 적용하면 세액공제 전 미국 세금은 US$16,800입니다. 조세협약상 이 법인은 미국 거주 법인이며, 소유주는 T1134를 제출합니다. 이익이 FAPI가 아니라 적극적 사업 소득이라면 소유주는 법인에 남은 그 이익을 개인 소득에 포함하지 않습니다. 법인이 캐나다 T2도 제출해야 하는지, 캐나다 고정사업장에 귀속되는 이익에 세금을 내야 하는지는 자택 사무실, 업무, 계약 체결 권한을 검토해 판단해야 합니다.

법인이 소유주에게 배당을 지급하는 경우

법인이 개인에게 US$50,000의 배당을 지급합니다. 유효한 W-8BEN이 있으면 미국 원천징수세는 15%인 US$7,500입니다. 소유주는 배당 총액을 캐나다 달러로 신고하며, 적격 미국 원천징수세에 대해 캐나다 한도 안에서 외국납부세액공제를 신청할 수 있습니다.

캐나다 지주회사가 대신 소유하는 경우

캐나다 지주회사가 의결권 주식을 모두 소유하고 조세협약 혜택 요건을 충족합니다. 같은 US$50,000 배당에 유효한 W-8BEN-E가 있으면 미국 원천징수세는 5%인 US$2,500입니다. 지주회사는 T1134를 제출하며, 캐나다 세금은 해외 관계회사의 잉여금 계정에 따라 달라집니다.

상황이 다르신가요?

• 미국 LLC를 소유한 경우: 두 나라의 세금 처리가 다릅니다. 캐나다 거주자의 미국 LLC 소유 신고를 참고하세요.
• 미국 법인에 캐나다 직원, 사무실, 또는 자택에서 일하는 이사가 있는 경우: 신고 전에 캐나다 사업 활동, 고정사업장, T2 여부를 평가하도록 국경 간 세무 상담을 받으세요.
• 캐나다 법인이 미국 소득을 직접 버는 경우: 캐나다 법인의 미국 세금 신고서를 참고하세요.
• 미국 신고를 놓친 경우: 외국인 소유주의 미신고와 가산세를 참고하세요.
• 주식 매각을 계획하는 경우: 캐나다인 창업자가 미국 스타트업 주식을 매각할 때를 참고하세요.