למי זה מתאים
- תושבי קנדה שמחזיקים ישירות במניות של חברת C אמריקאית
- חברות קנדיות שמחזיקות בחברת C אמריקאית
לא מכוסה כאן
- חברות LLC או חברות S בארה״ב
- הכנה מפורטת של דוח החברה בארה״ב או הגשות למדינות
- משכורת, הלוואות בעל מניות או חישובי מס על מכירת מניות
- חלוקה מפורטת של רווחים למוסד קבע בקנדה או חישובי עודפים של חברות קשורות בחו״ל
מה החברה האמריקאית מגישה בכל שנה?
חברת C אמריקאית מגישה טופס 1120 בכל שנה, גם בשנה שבה לא הייתה פעילות. על הכנסתה החייבת חל בדרך כלל מס הכנסה פדרלי בשיעור 21% (IRS: הוראות לטופס 1120).
| הגשה | מתי היא חלה |
|---|---|
| טופס 1120 | בכל שנה על חברת C אמריקאית, גם בשנה שבה לא הייתה פעילות (IRS) |
| טופס 5472, מצורף לטופס 1120 | אדם זר מחזיק לפחות 25% בהצבעה או בשווי, ולחברה יש עסקה שחייבת בדיווח עם צד קשור, כמו הלוואה מהבעלים או תשלום עבור שירותים (IRS) |
| טפסים 1042 ו-1042-S | החברה משלמת דיבידנד ממקור אמריקאי לבעלים מוטב זר, כולל חברת אחזקות קנדית. יש לדווח על התשלום ועל ניכוי המס במקור שחל עליו (IRS) |
בעלות זרה לבדה אינה מחייבת טופס 5472 בלי עסקה שחייבת בדיווח. ייתכנו גם הגשות למדינה: חברה בדלאוור מגישה דוח שנתי ומשלמת מס זיכיון (Delaware). לפרטים ראו הגשה של חברת C אמריקאית בבעלות זרה ומס זיכיון בדלאוור.
האם קנדה יכולה לראות בחברה תושבת קנדה בגלל שאני מנהל אותה מקנדה?
כן, לפי הדין הפנימי של קנדה: CRA בודקת היכן מופעלים בפועל הניהול והשליטה המרכזיים של החברה. ישיבות דירקטוריון, החלטות והכוונה שמתקיימות בקנדה יכולות להיות חשובות יותר מכתובת ההתאגדות בארה״ב (CRA: תושבות של חברה).
שמרו תיעוד של מקום הימצאם של הדירקטורים ושל ההחלטות המרכזיות. כתובת ההתאגדות בלבד אינה קובעת את התושבות הקנדית.
איך האמנה קובעת את תושבות החברה?
אם החברה נחשבת תושבת בשתי המדינות לפי הדין הפנימי, אבל הוקמה לפי החוק האמריקאי בלבד, סעיף IV(3) באמנה רואה בה תושבת ארה״ב בלבד לצורכי האמנה. סעיף 250(5) קובע אז שהיא נחשבת לתושבת חוץ של קנדה לצורכי מס הכנסה קנדי (האמנה, סעיף IV; Income Tax Act, s. 250(5)).
בדקו את מסמכי ההקמה. אם החברה הוקמה לפי החוק של שתי המדינות, על רשויות המס להגיע להסכמה ביניהן, ובלעדיה ייתכן שהטבות האמנה לא יהיו זמינות. מקום מגוריו של הבעלים אינו קובע את התושבות של החברה (האמנה, סעיף IV(3)).
האם קנדה יכולה בכל זאת למסות את העבודה של החברה האמריקאית בקנדה?
כן. תושבות בארה״ב לפי האמנה אינה מוחקת עסק קנדי או מוסד קבע בקנדה. קנדה רשאית למסות רווחים שמיוחסים למוסד קבע בקנדה, וחברה שהיא תושבת חוץ ומנהלת עסק בקנדה חייבת להגיש T2 בתוך שישה חודשים מסוף שנת המס, גם אם היא תובעת הקלה לפי האמנה. החברה האמריקאית צריכה לעמוד בתנאי סעיף XXIX A לפני שהיא נשענת על ההגנה שהאמנה נותנת לרווחי עסק (האמנה, סעיפים VII ו-XXIX A; CRA: עסק בקנדה ומועד הגשת T2).
ייתכן שיחול גם מס סניף קנדי על הרווחים של המוסד הקבוע. לחברה אמריקאית שזכאית להטבות האמנה, סעיף X(6) מגביל את המס הנוסף ל-5% וכולל סכום פטור מצטבר של C$500,000 שמשותפת לחברות קשורות מסוימות (Income Tax Act, s. 219; האמנה, סעיף X(6)).
משרד ביתי בקנדה שמשמש כמקום עסק קבוע של החברה, או בעלים שחותם בקנדה על חוזים בשמה באופן קבוע, עלולים ליצור מוסד קבע. באמנה יש גם כלל נפרד לשירותים מהותיים שמבוצעים בקנדה. כתובת מגורים בלבד אינה מוכיחה אף אחד מהתנאים האלה (האמנה, סעיף V).
מוסד קבע בקוויבק יכול לחייב גם דוח פרובינציאלי נפרד, CO-17 (Revenu Québec).
האם מדווחים על המניות בטופס T1134 או ב-T1135?
כשמדובר בחברה אמריקאית שהיא תושבת חוץ בקנדה, טופס T1134 חל בדרך כלל כשהאחזקה שלכם בהון היא לפחות 1% ואתם יחד עם אנשים קשורים מחזיקים לפחות 10%. חברה שבבעלותכם המלאה היא חברה קשורה בחו״ל בשליטה (Income Tax Act, s. 95(1)).
| הטופס | הכלל לגבי המניות האלה |
|---|---|
| T1134 | יחיד מגיש את הדוח הזה על חברה קשורה בחו״ל בנוסף ל-T1, בתוך 10 חודשים מסוף השנה. T1134 בנייר מוגש בנפרד. נדרשים דוח מסכם ובדרך כלל גם נספח (CRA) |
| T1135 | מניות של חברה קשורה בחו״ל אינן נכללות, גם אם עלותן עולה על C$100,000. נכסים זרים מוגדרים אחרים עדיין יכולים לחייב את הטופס (CRA) |
הפטור תלוי בכך שהחברה היא חברה קשורה בחו״ל. לנספחים ל-T1134 ולנכסים זרים אחרים, ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.
האם קנדה יכולה למסות רווח לפני שקיבלתי דיבידנד?
רווח רגיל מפעילות עסקית פעילה שנשאר בחברה האמריקאית אינו נכנס בדרך כלל להכנסה האישית שלכם רק משום שהחברה הרוויחה אותו (Income Tax Act, s. 90(1)). אבל החלק שלכם בהכנסה פסיבית מחו״ל (FAPI) של חברה קשורה בחו״ל בשליטה עלול להיכנס להכנסה הקנדית שלכם עוד לפני שמשולם דיבידנד (s. 91(1)).
FAPI יכולה לכלול ריבית, דמי שכירות מסוימים והכנסה מעסק שנחשב לא פעיל. שירותים שתושב קנדי קשור מבצע עבור החברה יכולים לשנות את הסיווג. מכירות תוכנה אינן הכנסה פסיבית באופן אוטומטי (Income Tax Act, s. 95).
מה קורה כשהחברה משלמת לי דיבידנד?
אם אתם תושבי קנדה, זרים שאינם תושבים לצורכי מס בארה״ב וזכאים להטבות האמנה, ניכוי המס במקור האמריקאי על דיבידנד מוגבל בדרך כלל ל-15%. מסרו למשלם טופס W-8BEN. אזרח ארה״ב או אדם אמריקאי אחר מוסר במקומו טופס W-9. את מסלול ההגשה שלהם ראו באמריקאים שגרים בקנדה (האמנה, סעיף X; IRS: W-8BEN).
החברה האמריקאית חייבת לנכות מס במקור כשהיא משלמת את הדיבידנד, והיא אחראית למס שלא ניכתה. גם יחיד ששולט בתשלום יכול להיות סוכן ניכוי מס במקור (IRS).
דווחו בדוח האישי שלכם על הדיבידנד הזר ברוטו, בדולרים קנדיים. דיבידנדים מחו״ל אינם זכאים לזיכוי המס הקנדי הפנימי על דיבידנדים. אפשר לתבוע זיכוי מס זר פדרלי בטופס T2209, ומחוץ לקוויבק גם זיכוי פרובינציאלי או טריטוריאלי בטופס T2036. תושבי קוויבק משתמשים בטופס TP-772-V. הזיכוי הפדרלי מוגבל בדרך כלל לנמוך מבין שני סכומים: המס האמריקאי המזכה ששולם והמס הקנדי על אותה הכנסה אמריקאית. מס ההכנסה האמריקאי של החברה עצמה אינו מס שנוכה מכם אישית (CRA: דיבידנדים מחו״ל; CRA: זיכוי מס זר; Revenu Québec). למשכורת, דיבידנדים והלוואות ביחד, ראו תשלום לעצמכם מחברה אמריקאית.
מה משתנה אם חברת האחזקות הקנדית שלי מחזיקה במניות?
החברה האמריקאית עדיין מגישה טופס 1120. חברת האחזקות הקנדית מגישה T2 משלה ובדרך כלל גם T1134 על המניות האמריקאיות, והיא, ולא אתם, מקבלת את הדיבידנד (CRA: הגשת T2). אם היא מחזיקה כבעלים מוטב לפחות ב-10% ממניות ההצבעה של החברה האמריקאית וזכאית להטבות האמנה, שיעור המס האמריקאי על הדיבידנד הוא בדרך כלל 5%. היא מוסרת למשלם טופס W-8BEN-E, ויש לבדוק גם את כללי הגבלת ההטבות באמנה (האמנה, סעיפים X ו-XXIX A; IRS: W-8BEN-E).
המס הקנדי על הדיבידנד של חברת האחזקות תלוי בסוג העודפים של החברה הקשורה בחו״ל. הכנסה מזכה מעסק פעיל שהופקה בארה״ב יכולה ליצור עודפים פטורים, והכנסה אחרת יכולה להוביל לתוצאה שונה. לכן ניכוי המס במקור בארה״ב אינו בהכרח זיכוי מס זר אישי פשוט (משרד האוצר של קנדה). אספו את הרווחים, המסים והיסטוריית הדיבידנדים של החברה האמריקאית לפני שמעבירים מניות או מכריזים על דיבידנד.
דוגמה
נתונים להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים. נניח שהחברה הוקמה לפי החוק האמריקאי בלבד, שהבעלים תושב קנדה ואינו אזרח ארה״ב או זר תושב ארה״ב, שלא בחר בהגשה משותפת בארה״ב ששינתה את מעמדו כאדם זר, ושהוא זכאי להטבות האמנה. אין התאמות מס אחרות.
בעלים מטורונטו מנהל את החברה מהבית
תושב טורונטו מחזיק לבדו חברת C בדלאוור עם רווח חייב של US$80,000 ממכירת תוכנה, ומלווה לה כסף. החברה מגישה טופס 1120 ומדווחת על ההלוואה בטופס 5472. בשיעור פדרלי של 21%, המס בארה״ב לפני זיכויים הוא US$16,800. האמנה הופכת את החברה לתושבת ארה״ב, והבעלים מגיש T1134. אם הרווח הוא הכנסה מעסק פעיל ולא FAPI, הבעלים אינו כולל את הרווח שנשאר בחברה בהכנסתו האישית. צריך לבדוק את המשרד הביתי, את העבודה ואת הסמכות לחתום על חוזים, כדי להחליט אם החברה מגישה גם T2 קנדי וחייבת במס על רווחים שמיוחסים למוסד קבע בקנדה.
החברה משלמת דיבידנד לבעליה
החברה משלמת ליחיד דיבידנד של US$50,000. עם טופס W-8BEN תקף, ניכוי המס במקור בארה״ב הוא US$7,500, כלומר 15%. הבעלים מדווח על הדיבידנד ברוטו בדולרים קנדיים, ויכול לתבוע זיכוי מס זר על ניכוי המס האמריקאי המזכה, בכפוף למגבלה הקנדית.
במקום זאת, חברת אחזקות קנדית מחזיקה במניות
חברת האחזקות הקנדית מחזיקה בכל מניות ההצבעה וזכאית להטבות האמנה. על אותו דיבידנד של US$50,000, ניכוי המס במקור בארה״ב הוא US$2,500, כלומר 5%, עם טופס W-8BEN-E תקף. חברת האחזקות מגישה T1134, והמס הקנדי שלה תלוי בחשבונות העודפים של החברה הקשורה בחו״ל.
זה שונה אצלכם?
- יש לכם LLC בארה״ב: הטיפול בה בשתי המדינות שונה. ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
- לחברה האמריקאית יש עובדים בקנדה, משרד או דירקטור שעובד מהבית: קבלו סיוע במס חוצה גבולות כדי לבדוק פעילות עסקית בקנדה, מוסד קבע ו-T2 לפני ההגשה.
- החברה הקנדית שלכם מרוויחה הכנסה אמריקאית ישירות: ראו דוח מס אמריקאי של חברה קנדית.
- פספסתם הגשה בארה״ב: ראו הגשות שפוספסו על ידי בעלים זרים וקנסות.
- אתם מתכננים למכור את המניות: ראו מכירת מניות של סטארטאפ אמריקאי על ידי מייסד קנדי.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות למילוי טופס 1120 סומן |
| בעלות זרה שהופכת חברה אמריקאית לחברה מדווחת בטופס 5472 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי מוחזק על ידי אדם זר אחד, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשבת לתאגיד כזה. | 25% | IRS: הוראות למילוי טופס 5472 סומן |
| תקופת הגשת דוח מס הכנסה של תאגיד קנדי לאחר סוף שנת המס של התאגיד לפי סעיף 150(1)(a) | שישה חודשים | Income Tax Act, פסקה 150(1)(a) סומן |
| תקרת מס הסניף לפי אמנת קנדה וארצות הברית תקרה למס הנוסף על רווחים המיוחסים למוסד קבע, בכפוף לזכאות לפי האמנה | 5% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף X(6) סומן |
| פטור על רווחי סניף לפי אמנת קנדה וארצות הברית קצבה בדולר קנדי שמופחתת בסכומים שתבעו החברה או חברה קשורה לאותו עסק או לעסק דומה | C$500,000 | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף X(6)(d) סומן |
| מבחן חברה זרה קשורה: שיעור ההון שלכם בלבד תאגיד שאינו תושב קנדה הוא חברה קשורה זרה אם שיעור ההון שלכם בו (ישיר, ועקיף דרך תאגידים זרים לצורך דיווח T1134 לפי סעיף 233.4(2)(a)) הוא לפחות שיעור זה, ומתקיים גם מבחן הקבוצה | 1% | Income Tax Act, סעיף 95(1), חברה זרה קשורה (foreign affiliate) סומן |
| מבחן חברה זרה קשורה: אתם יחד עם אנשים קשורים אחוז ההון הכולל שלכם ושל כל אדם הקשור אליכם חייב להיות לפחות אחוז זה | 10% | Income Tax Act, סעיף 95(1), חברה זרה קשורה (foreign affiliate) סומן |
| מועד הגשת T1134 לאחר סוף שנת המס או תקופת הכספים של הישות המדווחת | 10 חודשים | Income Tax Act, סעיף משנה 233.4(4) סומן |
| סף הדיווח של טופס T1135 סכום העלות הכולל של כל הנכסים הזרים המוגדרים בכל עת בשנה, בדולרים קנדיים; ההגשה נדרשת כשהסך עולה על סכום זה | C$100,000 | Income Tax Act, סעיף 233.3(1) ו-(3) סומן |
| שיעור הניכוי במקור על דיבידנד לפי אמנת קנדה וארצות הברית, בכל המקרים האחרים סעיף X(2)(b): שיעור על דיבידנדים כשהנהנה בפועל אינו חברה שמחזיקה לפחות ב-10% מהמניות המקנות זכות הצבעה, כולל יחיד | 15% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| שיעור החזקה במניות המקנות זכות הצבעה לשיעור הדיבידנד הנמוך לפי אמנת קנדה וארצות הברית סעיף X(2)(a): הנהנה בפועל חייב להיות חברה שמחזיקה לפחות בשיעור זה מהמניות המקנות זכות הצבעה בחברה המשלמת | 10% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| שיעור הניכוי במקור על דיבידנד לפי אמנת קנדה וארצות הברית, חברה המחזיקה ב-10% או יותר מהמניות המקנות זכות הצבעה סעיף X(2)(a): הנהנה בפועל הוא חברה שמחזיקה לפחות ב-10% מהמניות המקנות זכות הצבעה בחברה המשלמת | 5% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות למילוי טופס 1120
- IRS: הוראות למילוי טופס 5472
- IRS: הוראות למילוי טופס 1042
- Delaware Division of Corporations: מס זיכיון
- משרד האוצר של קנדה: האמנה בין קנדה לארצות הברית
- CRA: תושבות של חברה
- Income Tax Act, סעיף 250
- Income Tax Act, סעיף 219
- CRA: מי מגיש דוח T2
- CRA: ניהול עסק בקנדה
- CRA: דוחות מידע על חברות קשורות בחו״ל
- Income Tax Act, סעיף 95
- Income Tax Act, סעיף 90
- CRA: הצהרה לאימות הכנסה מחו״ל
- Income Tax Act, סעיף 91
- IRS: הוראות למילוי טופס W-8BEN
- IRS: הוראות למילוי טופס W-8BEN-E
- IRS: ניכוי מס במקור ודיווח על הכנסה ממקור אמריקאי שמשולמת לזרים שאינם תושבים
- IRS: סוכן ניכוי מס במקור
- CRA: שורה 12100
- CRA: זיכוי מס זר פדרלי
- Revenu Québec: זיכוי מס זר
- Revenu Québec: דוח מס הכנסה של חברה
- משרד האוצר של קנדה: הטיפול במס בהכנסה של חברות קשורות בחו״ל
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.