Propriétaire canadien d'une société C américaine : quoi produire

Que produit chaque année la société américaine?

Une société de type C américaine produit chaque année le formulaire 1120, même pour une année d'inactivité. Son revenu imposable est généralement assujetti à l'impôt fédéral américain au taux de 21 % (IRS : instructions du formulaire 1120).

La propriété étrangère seule ne rend pas le formulaire 5472 obligatoire sans opération à déclarer. Des déclarations d'État peuvent aussi s'appliquer; une société du Delaware produit un rapport annuel et paie la taxe de franchise (Delaware). Pour les détails, consultez Déclarations d'une société de type C américaine à capitaux étrangers et Taxe de franchise du Delaware.

Le Canada peut-il traiter la société comme résidente parce que je la dirige depuis le Canada?

Oui, selon le droit interne canadien : l'ARC examine l'endroit où la direction et le contrôle central de la société sont réellement exercés. Les réunions du conseil, les décisions et la direction exercées au Canada peuvent peser plus lourd que l'adresse de constitution aux États-Unis (ARC : résidence d'une société).

Conservez les registres du lieu où se trouvent les administrateurs et de l'endroit où sont prises les décisions importantes; l'adresse de constitution seule ne règle pas la question de la résidence canadienne.

Comment la convention fiscale détermine-t-elle la résidence d'une société?

Si la société est résidente des deux pays selon leur droit interne, mais qu'elle a été constituée uniquement selon le droit américain, l'article IV(3) la traite comme résidente des États-Unis seulement aux fins de la convention. Le paragraphe 250(5) la répute alors non-résidente du Canada aux fins de l'impôt canadien sur le revenu (convention, article IV; Loi de l'impôt sur le revenu, par. 250(5)).

Vérifiez les documents de constitution. Si la société a été constituée selon les lois des deux pays, les administrations fiscales doivent chercher à s'entendre; sans entente, les avantages de la convention peuvent être inaccessibles. Le lieu de résidence du propriétaire ne départage pas la société (convention, article IV(3)).

Le Canada peut-il tout de même imposer le travail de la société américaine fait au Canada?

Oui. La résidence américaine selon la convention n'efface pas une entreprise ou un établissement stable au Canada. Le Canada peut imposer les bénéfices attribuables à un établissement stable canadien, et une société non-résidente qui exploite une entreprise au Canada doit produire une déclaration T2 dans les six mois suivant la fin de l'exercice, même si elle demande l'allègement prévu par la convention. La société américaine doit remplir les conditions de l'article XXIX A avant de s'appuyer sur la protection de la convention à l'égard des bénéfices d'entreprise (convention, articles VII et XXIX A; ARC : entreprise canadienne et date limite de la T2).

L'impôt canadien sur les succursales peut aussi s'appliquer aux bénéfices de l'établissement. Pour une société américaine admissible aux avantages de la convention, l'article X(6) plafonne cet impôt additionnel à 5 % et prévoit une déduction cumulative de 500 000 C$ partagée avec certaines sociétés associées (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 219; convention, article X(6)).

Un bureau à domicile au Canada utilisé comme installation fixe d'affaires de la société, ou un propriétaire qui signe habituellement des contrats pour elle au Canada, peut créer un établissement stable. La convention prévoit aussi une règle distincte pour les services importants exécutés au Canada. Une adresse résidentielle ne prouve à elle seule aucune de ces conditions (convention, article V).

Un établissement au Québec peut aussi exiger une déclaration provinciale CO-17 distincte (Revenu Québec).

Dois-je déclarer les actions sur le formulaire T1134 ou T1135?

Pour une société américaine non-résidente du Canada, le formulaire T1134 s'applique généralement lorsque votre participation est d'au moins 1 % et que vous et vos personnes liées détenez ensemble au moins 10 %. Une société détenue en propriété exclusive est une société étrangère affiliée contrôlée (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 95(1)).

L'exclusion dépend du fait que la société est une société étrangère affiliée. Pour les pièces jointes au formulaire T1134 et les autres biens étrangers, consultez Déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Le Canada peut-il imposer les bénéfices avant que je reçoive un dividende?

Le bénéfice d'entreprise ordinaire tiré d'une activité exploitée activement, conservé dans la société américaine, n'entre généralement pas dans votre revenu personnel du seul fait que la société l'a gagné (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 90(1)). Mais votre part du revenu étranger accumulé, tiré de biens (REATB) d'une société étrangère affiliée contrôlée peut entrer dans votre revenu canadien avant tout dividende (par. 91(1)).

Le REATB peut comprendre des intérêts, certains loyers et le revenu d'une entreprise traitée comme non exploitée activement. Des services rendus à la société affiliée par un résident canadien lié peuvent changer la classification; les ventes de logiciels ne sont pas automatiquement un revenu passif (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 95).

Que se passe-t-il lorsque la société me verse un dividende?

Si vous êtes résident du Canada, étranger non-résident aux fins fiscales américaines et admissible aux avantages de la convention, la retenue américaine sur les dividendes est généralement plafonnée à 15 %. Remettez le formulaire W-8BEN au payeur. Un citoyen américain ou une autre personne des États-Unis aux fins fiscales remet plutôt le formulaire W-9; pour cette démarche, consultez Américains vivant au Canada (convention, article X; IRS : W-8BEN).

La société américaine doit retenir l'impôt lorsqu'elle verse le dividende et elle est responsable de l'impôt qu'elle omet de retenir. Un particulier qui contrôle le paiement peut aussi être un agent de retenue (IRS).

Déclarez le dividende étranger brut en dollars canadiens dans votre déclaration personnelle. Les dividendes étrangers ne donnent pas droit au crédit d'impôt pour dividendes canadien. Vous pouvez demander un crédit fédéral pour impôt étranger au moyen du formulaire T2209 et, hors Québec, un crédit provincial ou territorial au moyen du formulaire T2036; les résidents du Québec utilisent le formulaire TP-772-V. Le crédit fédéral est généralement limité au moindre de l'impôt américain admissible payé et de l'impôt canadien sur ce revenu américain; l'impôt américain de la société elle-même n'est pas votre retenue d'impôt personnelle (ARC : dividendes étrangers; ARC : crédit pour impôt étranger; Revenu Québec). Pour le salaire, les dividendes et les prêts pris ensemble, consultez Se rémunérer à partir d'une société américaine.

Qu'est-ce qui change si ma société de portefeuille canadienne détient les actions?

La société américaine produit toujours le formulaire 1120. La société de portefeuille canadienne produit sa propre déclaration T2 et produit généralement le formulaire T1134 pour les actions américaines; c'est elle, et non vous, qui reçoit le dividende (ARC : production de la T2). Si elle détient en propriété effective au moins 10 % des actions avec droit de vote de la société américaine et qu'elle est admissible aux avantages de la convention, le taux américain sur les dividendes est généralement de 5 %. Elle remet le formulaire W-8BEN-E au payeur; il faut aussi vérifier les règles de la convention sur la limitation des avantages (convention, articles X et XXIX A; IRS : W-8BEN-E).

L'impôt canadien sur le dividende de la société de portefeuille dépend de la catégorie de surplus de la société affiliée. Un revenu d'entreprise exploitée activement admissible, gagné aux États-Unis, peut produire un surplus exonéré; d'autres revenus peuvent produire un résultat différent. La retenue américaine n'est donc pas automatiquement un simple crédit personnel pour impôt étranger (ministère des Finances du Canada). Réunissez les bénéfices, les impôts et l'historique des dividendes de la société américaine avant de transférer des actions ou de déclarer un dividende.

Exemple

Chiffres à titre indicatif, en dollars américains. Supposons que la société a été constituée uniquement selon le droit américain; que le propriétaire résident du Canada n'est ni citoyen américain ni étranger résident des États-Unis, n'a fait aucun choix de déclaration conjointe américaine qui change son statut de personne étrangère, et est admissible aux avantages de la convention. Aucun autre ajustement fiscal ne s'applique.

Un propriétaire de Toronto dirige la société depuis son domicile

Un résident de Toronto détient la totalité d'une société de type C du Delaware qui réalise 80 000 $ US de bénéfice imposable provenant de logiciels et lui prête de l'argent. Elle produit le formulaire 1120 et déclare le prêt sur le formulaire 5472. Au taux fédéral de 21 %, l'impôt américain avant crédits est de 16 800 $ US. La convention fait de la société une résidente des États-Unis; le propriétaire produit le formulaire T1134. Si le bénéfice est un revenu d'entreprise exploitée activement plutôt que du REATB, le propriétaire n'inclut pas ce bénéfice conservé dans son revenu personnel. Le bureau à domicile, le travail et le pouvoir de signer des contrats doivent être examinés pour décider si la société produit aussi une déclaration T2 canadienne et doit de l'impôt sur les bénéfices attribuables à un établissement stable au Canada.

La société verse un dividende à son propriétaire

La société verse au particulier un dividende de 50 000 $ US. Avec un formulaire W-8BEN valide, la retenue américaine est de 7 500 $ US, soit 15 %. Le propriétaire déclare le dividende brut en dollars canadiens et peut demander un crédit pour impôt étranger pour la retenue américaine admissible, sous réserve de la limite canadienne.

Une société de portefeuille canadienne la détient plutôt

La société de portefeuille canadienne détient toutes les actions avec droit de vote et est admissible aux avantages de la convention. Sur le même dividende de 50 000 $ US, la retenue américaine est de 2 500 $ US, soit 5 %, avec un formulaire W-8BEN-E valide. La société de portefeuille produit le formulaire T1134; son impôt canadien dépend des comptes de surplus de la société affiliée.

Votre situation est différente?

• Vous possédez une LLC américaine : son traitement dans les deux pays diffère; consultez Propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• La société américaine a du personnel canadien, un bureau ou un administrateur qui travaille à domicile : obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière pour évaluer l'activité commerciale au Canada, l'établissement stable et la déclaration T2 avant de produire.
• Votre société canadienne gagne directement un revenu américain : consultez Déclaration de revenus américaine d'une société canadienne.
• Vous avez omis une déclaration américaine : consultez Déclarations omises par les propriétaires étrangers et pénalités.
• Vous prévoyez vendre les actions : consultez Vendre des actions d'une jeune entreprise américaine comme fondateur canadien.