加拿大居民持有美國 C 公司：要報哪些稅

美國公司每年要提交什麼？

美國 C 公司每年都要提交 1120 表，沒有營運的年度也一樣。公司的應稅收入一般須按 21% 繳聯邦所得稅（IRS：1120 表填表說明）。

只有外資持股，而沒有須申報的交易，並不會觸發 5472 表。各州也可能有申報要求；德拉瓦州公司須提交年度報告並繳特許經營稅（德拉瓦州）。詳情請見外資持有的美國 C 公司申報和德拉瓦州特許經營稅。

因為我在加拿大經營，加拿大會把這家公司視為居民嗎？

會。依加拿大國內法，CRA 看的是公司的中央管理與控制實際在哪裡行使。在加拿大召開董事會、作出決定和指揮業務，可能比美國的註冊地址更重要（CRA：公司居民身份）。

請保存董事所在地和重大決定的記錄；僅憑註冊地址，並不能決定加拿大居民身份。

稅收協定如何判定公司的居民身份？

如果公司依國內法同時是兩國居民，但只依美國法律設立，第 IV(3) 條在稅收協定上把它視為只屬美國居民。《所得稅法》第 250(5) 條隨後視其為加拿大所得稅上的非居民（稅收協定第 IV 條；《所得稅法》第 250(5) 條）。

請查看設立文件。如果公司同時依兩國法律設立，兩國稅務機關須設法達成協議；沒有協議，可能無法享有稅收協定待遇。所有者的住處不能用來決定公司居民身份（稅收協定第 IV(3) 條）。

加拿大還是可以對美國公司在加拿大的工作課稅嗎？

可以。公司依稅收協定屬美國居民，並不會消除其在加拿大的業務或常設機構。加拿大可對歸屬於加拿大常設機構的利潤課稅；在加拿大經營業務的非居民公司，即使主張稅收協定減免，也須在年末後 六個月內提交 T2。美國公司須先符合第 XXIX A 條的資格，才能依賴稅收協定對營業利潤的保護（稅收協定第 VII 條及第 XXIX A 條；CRA：加拿大業務及 T2 截止日期）。

該機構的盈利還可能須繳加拿大分公司稅。對符合稅收協定資格的美國公司，第 X(6) 條把額外稅款上限定為 5%，並設有累計 C$500,000 的免稅額，與某些關聯公司共用（《所得稅法》第 219 條；稅收協定第 X(6) 條）。

在加拿大的家庭辦公室若用作公司的固定營業場所，或所有者習慣性地在加拿大代表公司簽約，都可能構成常設機構。稅收協定另有一項針對在加拿大提供大量服務的規定。僅憑住家地址，並不能證明上述任何一項條件（稅收協定第 V 條）。

在魁北克設有營業機構，還可能須另外提交省的 CO-17 稅表（魁北克稅務局（Revenu Québec））。

股份要用 T1134 表還是 T1135 表申報？

對於在加拿大屬非居民的美國公司，如果您的股權至少達到 1%，且您加上關聯人士合計至少持有 10%，一般適用 T1134 表。全資持有的公司屬於受控境外關聯企業（《所得稅法》第 95(1) 條）。

能否排除，取決於該公司是否屬於境外關聯企業。T1134 的附件和其他境外財產，請見境外財產與關聯企業申報。

在我收到股息之前，加拿大會對利潤課稅嗎？

美國公司留存的一般積極業務利潤，通常不會僅因公司賺得而計入您的個人收入（《所得稅法》第 90(1) 條）。但是，您在受控境外關聯企業的境外應計財產收入（FAPI）中所佔的份額，可能在派發股息前就計入您的加拿大收入（第 91(1) 條）。

FAPI 可能包括利息、某些租金，以及被視為非積極業務的收入。由有關聯的加拿大居民為該關聯企業提供的服務，可能改變收入的分類；軟體銷售並不自動屬於被動收入（《所得稅法》第 95 條）。

公司向我派發股息時會怎樣？

如果您是加拿大居民、在美國稅務上屬非居民外國人，並有權享受稅收協定待遇，美國股息預扣稅一般以 15% 為上限。請把 W-8BEN 表交給付款方。美國公民或其他美國人則改交 W-9 表；該申報途徑請見住在加拿大的美國人（稅收協定第 X 條；IRS：W-8BEN）。

美國公司派發股息時必須預扣稅款，未預扣的稅款由公司負責。控制付款的個人也可能是扣繳義務人（IRS）。

請在個人稅表上，以加元申報外國股息的總額。外國股息不符合加拿大國內股息稅收抵免的條件。您可在 T2209 表申請聯邦外國稅收抵免，魁北克以外的居民可在 T2036 表申請省或地區的抵免；魁北克居民則使用 TP-772-V 表。聯邦抵免一般以已繳合資格美國稅款，與該筆美國收入的加拿大稅款兩者中較低者為限；公司自己繳納的美國所得稅，不屬於您個人的預扣稅（CRA：外國股息；CRA：外國稅收抵免；魁北克稅務局（Revenu Québec））。薪金、股息和貸款合併考慮的做法，請見從美國公司支付自己的報酬。

如果由我的加拿大控股公司持有股份，有什麼不同？

美國公司仍須提交 1120 表。加拿大控股公司提交自己的 T2，一般還要就這些美國股份提交 T1134；收到股息的是控股公司，而不是您本人（CRA：T2 申報）。如果控股公司實益擁有該美國公司至少 10% 的表決權股份，並符合稅收協定待遇資格，美國股息稅率一般為 5%。控股公司須把 W-8BEN-E 表交給付款方；還必須查核稅收協定的限制優惠條款（稅收協定第 X 條及第 XXIX A 條；IRS：W-8BEN-E）。

控股公司收到股息要繳多少加拿大稅，取決於關聯企業的盈餘類別。在美國賺取的合資格積極業務收入，可產生免稅盈餘；其他收入則可能得出不同結果。因此，美國預扣稅並不會自動成為簡單的個人外國稅收抵免（加拿大財政部）。在轉讓股份或宣布派息之前，請先整理美國公司的盈利、稅款和股息歷史。

示例

以下為說明用的美元數字。假設公司只依美國法律設立；加拿大居民所有者既不是美國公民，也不是美國居民外國人，沒有作出改變外國人身份的美國聯合報稅選擇，並符合稅收協定待遇資格。不考慮其他稅務調整。

多倫多的所有者在家經營公司

一名多倫多居民全資持有一家德拉瓦州 C 公司，該公司的軟體應稅利潤為 US$80,000，所有者還借錢給公司。公司提交 1120 表，並在 5472 表申報這筆貸款。按 21% 的聯邦稅率，未扣抵免前的美國稅款為 US$16,800。稅收協定使該公司屬於美國居民；所有者提交 T1134。如果這筆利潤是積極業務收入而不是 FAPI，所有者不須把這筆留存利潤計入個人收入。家庭辦公室、工作內容和簽約權限需要審查，以確定公司是否還要提交加拿大 T2，並就歸屬於加拿大常設機構的利潤繳稅。

公司向所有者派發股息

公司向個人派發 US$50,000 股息。有了有效的 W-8BEN，美國預扣稅按 15% 為 US$7,500。所有者以加元申報股息總額，可就合資格的美國預扣稅申請外國稅收抵免，但受加拿大限額約束。

改由加拿大控股公司持有

加拿大控股公司持有全部表決權股份，並符合稅收協定待遇資格。同樣是 US$50,000 的股息，有了有效的 W-8BEN-E，美國預扣稅按 5% 為 US$2,500。控股公司提交 T1134；其加拿大稅款取決於關聯企業的盈餘帳戶。

您的情況不同？

• 您持有美國 LLC：其在兩國的稅務處理不同；請見加拿大居民持有美國 LLC。
• 美國公司在加拿大有員工、辦公室，或董事在家辦公：申報前，請尋求跨境稅務協助，評估加拿大的業務活動、常設機構和 T2。
• 您的加拿大公司直接賺取美國收入：請見加拿大公司的美國稅表。
• 您漏報了美國申報：請見漏報外國所有者申報及罰款。
• 您打算出售股份：請見加拿大創辦人出售美國初創公司股份。