비거주자 배우자와 부부 합산 신고하는 방법

배우자가 비거주 외국인이라면 어떤 신고 유형을 쓸 수 있나요?

연말에 결혼한 상태라면, 배우자의 국적이나 거주지만으로 신고 유형이 정해지지는 않습니다. 연말 현재 배우자가 미국 세법상 비거주 외국인이면, 두 사람이 거주자 배우자 선택을 함께 하지 않는 한 일반적으로 부부 개별 신고(married filing separately)를 합니다. 세대주 신고(head of household)는 별도 요건을 모두 충족할 때만 가능합니다. 배우자가 연말 현재 미국 시민권자나 세법상 거주자라면, 이 선택과 함께 부부 합산 신고를 할 수 있습니다(IRS: 비거주자 배우자, Publication 501).

배우자가 해외에 살더라도, 영주권자처럼 미국 세법상 거주자일 수 있습니다. 비거주자 배우자 규정을 적용하기 전에 세법상 거주자 지위부터 확인하세요(IRS: Publication 519).

배우자를 미국 거주자로 보겠다는 선택은 어떻게 하나요?

선택을 처음 하는 연도에 합산 Form 1040으로 두 사람이 함께 선택합니다. 부부가 모두 서명한 진술서를 첨부하세요. 진술서에는 연말 현재 한 사람은 비거주 외국인이고 다른 한 사람은 미국 시민권자 또는 거주자였다는 사실, 두 사람 모두 해당 연도 전체를 미국 거주자로 취급하겠다는 선택, 두 사람의 이름·주소·납세자 식별번호를 적습니다(IRS: 비거주자 배우자).

신고 유형 란에서 선택 확인란에 표시하고 비거주자 배우자의 이름을 적습니다. 선택이 유지되는 동안에는 이후 신고서마다 다시 표시합니다(Form 1040 작성 안내). 합산 신고서에는 부부가 모두 서명합니다. 이 선택은 소득세에만 적용되며, 이민 신분을 주거나 배우자를 미국 시민권자로 만들지는 않습니다(26 CFR 1.6013-6).

선택을 하면 무엇이 달라지나요?

이 선택을 하면 선택한 연도 전체에 대해 부부 두 사람이 연방 소득세상 미국 거주자로 취급됩니다. 두 사람 모두 배우자의 해외 급여, 사업 이익, 임대 소득, 투자 소득을 포함한 전 세계 소득을 신고합니다. 선택은 중단되거나 종료되지 않는 한 이후 연도에도 이어집니다. 이후 신고서는 합산이든 개별이든 가능하지만, 선택이 유지되는 동안 전 세계 소득 신고 규칙은 계속 적용됩니다(IRS: 비거주자 배우자).

순투자소득세(Net Investment Income Tax)에는 별도의 선택이 있습니다. 이 세금이 적용될 수 있다면, 기본값인 부부 개별 계산과 합산 취급을 비교해 보세요. 미국인 배우자가 이 세금 대상이 되는 첫해에 Form 8960 Part I의 section 6013(g) 확인란에 표시하여 선택합니다. 소득세 선택만으로는 이 세금에 합산 취급이 적용되지 않습니다(IRS: Form 8960 작성 안내).

IRS 설명에 따르면, 이 선택이 적용되는 동안 배우자는 일반적으로 외국 거주자 자격으로 조세조약 혜택을 받을 수 없습니다. 다만 조세조약의 예외 조항(saving clause)에 따라 특정 혜택이 유지될 수 있습니다. 납부한 외국 세금은 외국납부세액공제 규정에 따라 미국 세금을 줄일 수 있는 경우가 있습니다. 미국 신고서의 해외 소득를 참고하세요. 이 선택으로 배우자는 소득세상 미국 거주자가 되므로, 해외에 살며 일하는 배우자는 요건을 충족하면 해외 근로소득 제외를 받을 수 있습니다. 요건은 별도로 검토해야 합니다(IRS: Publication 54).

이 선택만으로 배우자가 자영업세나 FBAR에서 미국 거주자가 되지는 않으며, 사회보장·메디케어 원천징수 지위도 바뀌지 않습니다. 사회보장 협정에 따라 적용 대상이 달라질 수 있습니다(26 CFR 1.6013-6, IRS: Publication 519, IRS: FBAR 매뉴얼).

부부 합산 신고가 유리한 경우와 세금이 더 늘어나는 경우는 언제인가요?

비거주자 배우자의 소득이 적고 부부 합산 신고 규정의 혜택을 받을 수 있다면 합산 신고가 유리할 수 있습니다. 반대로 배우자의 해외 소득이 크거나, 세액공제에 한도가 있거나, 추가 신고 부담이 크면 세금과 비용이 더 늘 수 있습니다. 선택 가능한 신고 유형마다 공제와 세액공제를 반영한 미국·외국 세금 합계를 추정하고, 신고 의무, 연대 책임, 조세조약 영향, 이후 연도를 함께 비교하세요(IRS: 비거주자 배우자, Form 1040 작성 안내).

납부한 외국 세금이 곧바로 미국 세금에서 같은 금액만큼 공제되는 것은 아닙니다(IRS: Publication 514). 비교할 때 외국납부세액공제 규정을 적용하세요. 합산 신고하는 두 사람 중 한 명이라도 ITIN만 있다면, 그 합산 신고서로는 근로소득세액공제(EITC)를 받을 수 없습니다(IRS: EITC 자격 요건).

부부 합산 신고의 책임은 한 사람만 소득이 있어도 똑같이 적용됩니다. 소득 기록이 불완전하다면 두 사람이 서명하기 전에 먼저 해결하세요(Form 1040 작성 안내). 부부재산제를 쓰는 주(州)나 국가에서 개별 신고를 하면 특별 규정이 적용됩니다. 선택을 하지 않은 경우 급여와 사업 소득은 번 사람의 소득으로 보고, 부부 공동재산에서 생긴 이자나 임대료 같은 다른 소득은 부부재산법에 따라 나눕니다. 이후 선택 연도에는 일반적인 부부재산 규정이 적용됩니다(IRS: Publication 555, Publication 519).

배우자에게 ITIN이 필요한가요? 신청은 어떻게 하나요?

합산 신고서의 배우자는 사회보장번호(SSN)가 있어야 하고, SSN을 받을 수 없다면 개인 납세자 식별번호(ITIN)가 있어야 합니다. 개별 신고를 하는데 배우자에게 번호가 없고 번호를 받을 의무도 없다면, 배우자를 기재하려고 ITIN을 신청할 필요는 없습니다. 이 경우 “NRA”라고 적습니다(Form 1040 작성 안내).

Form W-7로 신청합니다. 보통 종이로 제출하는 합산 신고서 앞면에 첨부하고, 신고 기한 또는 연장된 신고 기한까지 제출합니다. 신분 확인 서류는 원본이나 발급 기관이 인증한 사본이어야 합니다. 유효한 여권이면 일반적으로 신분과 외국인 신분을 모두 증명할 수 있습니다. 우편으로 보낼 때는 Form 1040의 일반 주소가 아니라 현재 W-7 작성 안내에 적힌 IRS ITIN 담당 부서 주소를 사용하세요(IRS: Form W-7 작성 안내).

IRS는 인증 대리인(certifying acceptance agent)이나 IRS 지정 상담 센터를 통한 신청도 허용합니다. 이 방법을 쓰면 여권 원본을 우편으로 보내지 않아도 될 수 있습니다. 신고서와 함께 신청할 때는 배우자의 식별번호 란을 비워 두세요. IRS가 ITIN을 부여하고 신고서를 처리합니다. 새 ITIN으로 제출하는 신고서는 이전 연도 신고서를 포함해, ITIN이 부여된 해에는 전자신고(e-file)를 할 수 없습니다(IRS: Form W-7 작성 안내).

신고 전에 배우자의 여권 또는 인정되는 신분 서류, 법적 성명과 주소, 두 사람의 서명을 준비하세요. 배우자가 이미 유효한 식별번호를 가지고 있다면 다시 신청하지 말고 그 번호를 사용하세요.

대신 세대주로 신고할 수 있나요?

거주자 배우자 선택을 하지 않았다면, 적격 주거지 유지 비용의 절반 넘게 부담하고 세대주의 다른 요건도 충족할 때 세대주 자격이 될 수 있습니다. 비거주 외국인 배우자는 적격 부양 대상에 해당하지 않습니다. 적격 자녀나 일부 다른 친족은 해당할 수 있습니다(IRS: 비거주자 배우자, Publication 501).

이전에 한 선택이 유지되는 이후 연도에는 개별 신고를 하고, 마지막 6개월 동안 배우자와 따로 살았고, 적격 자녀 요건과 주거 비용 요건을 충족하면 여전히 자격이 될 수 있습니다. 일시적인 부재는 따로 산 것으로 보지 않습니다. 선택에 따른 전 세계 소득 신고 규칙은 계속 적용됩니다(Form 1040 작성 안내).

해외에 사는 사람과 결혼했다는 사실만으로 세대주 자격이 생기지는 않습니다. 적격 자녀는 보통 연중 정해진 기간 동안 본인과 함께 살아야 합니다. 본인의 부양가족에 해당하는 부모는 다른 곳에 살아도 되며, 그 주거지 유지 비용의 절반 넘게 본인이 부담해야 합니다(Form 1040 작성 안내).

개별 신고를 하면 배우자 란에 무엇을 적나요?

배우자의 이름과, 있다면 SSN 또는 ITIN을 적습니다. 배우자에게 둘 다 없고 번호를 받을 의무도 없다면, Form 1040 작성 안내에 따라 배우자 란에 “NRA”라고 적습니다. 전자신고에서도 “NRA” 입력이 명시적으로 허용됩니다. 부부 개별 신고서에는 일반적으로 본인의 소득, 공제, 세액공제만 신고하며, 부부재산 규정이 적용될 수 있습니다(Form 1040 작성 안내, IRS: Publication 555).

배우자에게 미국 소득이 있거나 다른 비거주자 신고 사유가 있다면 배우자는 별도로 Form 1040-NR을 제출해야 할 수 있습니다. 개별 신고를 한다고 이 의무가 없어지지는 않습니다(IRS: 비거주 외국인).

과거 연도에 대해 선택하거나, 나중에 선택을 끝낼 수 있나요?

과거 연도에 대한 선택은 일반적으로 합산 수정 신고서 Form 1040-X를 제출해 할 수 있습니다. 기한은 원래 신고서를 제출한 날부터 3년, 또는 세금을 납부한 날부터 2년 중 더 늦은 날입니다. “Amended”라고 표시한 수정 Form 1040 또는 1040-SR과 서명한 선택 진술서를 첨부하세요. 소급 선택으로 달라지는 이후 연도 신고서도 수정해야 합니다(IRS: 비거주자 배우자, IRS: Publication 519).

부부 중 누구든 선택을 철회할 수 있으며, 철회하면 선택한 연도부터 선택이 끝납니다. 철회는 그 연도의 신고 기한(연장 기한 포함)까지 서명한 철회 진술서를 제출해 합니다. 진술서에는 두 사람의 정보와 필요한 부부재산 소재지를 적습니다. 일반적으로 사망한 해의 다음 연도부터 선택이 끝나며, 적격 생존 배우자 신분이면 연장될 수 있습니다. 이혼이나 법적 별거가 발생하면 그 해 초부터 선택이 끝나고, IRS가 기록이 부적절하다고 판단해도 끝납니다. 이후 연도에 두 사람 모두 그해 내내 미국 시민권자도 거주자도 아니면 선택은 끝나지 않고 중단됩니다. 선택이 끝나면 이후 연도에는 다른 배우자와 하더라도 두 사람 모두 다시 선택할 수 없습니다(IRS: Publication 519, 26 CFR 1.6013-6).

해외에 있는 배우자의 계좌와 자산은 무엇을 신고해야 하나요?

이 선택으로 비거주자 배우자가 해외 자산 신고 요건에 해당하면 Form 8938 신고 대상이 될 수 있습니다. 합산 신고서의 Form 8938에는 부부 중 누구의 명의든, 따로 보유한 자산도 포함해 신고 대상 해외 자산을 모두 넣습니다. 공동 소유 자산은 한 번만 기재합니다(IRS: Form 8938 작성 안내). 선택이 유지되는 이후 연도에 개별 신고를 하면, 부부가 각자 자신의 신고 의무를 따져 보고 공동 소유 자산을 포함한 본인 자산을 신고합니다(26 CFR 1.6038D-1, IRS: Form 8938 작성 안내). 기준 금액과 대상 자산은 해외 계좌 신고를 참고하세요.

이 선택만으로 비거주자 배우자가 FBAR의 미국인이 되지는 않습니다. 영주권이나 충분한 미국 체류가 있으면, 그 배우자는 별도로 FBAR상 미국 거주자가 될 수 있습니다. 미국인 배우자는 자신의 해외 계좌, 공동 계좌, 서명 권한이 있는 계좌를 여전히 확인해야 합니다. 비거주자 배우자 단독 명의 계좌는 결혼이나 선택만으로 미국인 배우자의 FBAR에 들어가지 않습니다(IRS: FBAR 매뉴얼, FinCEN: FBAR 안내).

해외 펀드와 해외 법인이 있으면 합산 신고서에 다른 신고 서식이 추가될 수 있습니다. 선택하기 전에 미국 밖에서 산 펀드와 해외 법인을 소유한 미국인을 확인하세요.

해외에 있는 배우자에게 증여세 없이 돈을 보낼 수 있나요?

미국 시민권자가 아닌 배우자에게 한 증여는 합산 신고를 했다는 이유만으로 무제한 증여세 배우자 공제를 받지 못합니다. 증여자가 미국 시민권자이거나 미국에 주소지(domicile)를 둔 경우, 비시민권자 배우자에게 하는 현재 이익 증여에는 $194,000의 연간 특별 제외 한도가 적용됩니다. 이 금액을 넘는 증여는 일반적으로 Form 709가 필요하며, 증여한 다음 해 4월 15일까지 제출합니다. 신고서를 제출해야 한다고 해서 곧바로 세금을 내야 하는 것은 아닙니다(IRS: Revenue Procedure 2025-32, IRS: Form 709 작성 안내).

미래 이익 증여, 신탁, 공동 재산, 미국에 주소지가 없는 증여자는 결과를 바꿀 수 있습니다. 소득세상 거주지와 증여세상 주소지는 서로 다른 기준입니다(IRS: Form 709 작성 안내). 이체한 날짜, 금액, 소유 기록, 배우자의 국적 증빙을 보관하세요.

예시

설명용 미국 달러 예시이며 세금은 계산하지 않았습니다. 한 사람은 미국 시민권자로 급여가 $80,000입니다. 다른 한 사람은 해외에 사는 비거주 외국인으로 해외 급여가 $50,000이고, 낸 외국 소득세가 $5,000입니다. 자녀는 없습니다.

선택을 하면 합산 신고서는 전 세계 급여 $130,000에서 시작합니다. 그다음 배우자의 해외 급여가 해외 근로소득 제외 요건을 충족하는지, $5,000의 외국 세금 중 미국 한도 안에서 공제받을 수 있는 금액이 있는지, 배우자의 해외 자산이 Form 8938 신고 대상인지 확인합니다. 두 사람이 모두 서명하며, 합산 신고서의 세금은 일반적으로 함께 책임집니다.

선택하지 않으면 미국인 배우자는 보통 부부 개별 신고를 하며, 본인 급여 $80,000에서 시작합니다. 결혼했다는 사실만으로 배우자의 해외 급여가 미국인 배우자의 신고서에 소득으로 들어가지는 않습니다. 부부는 개별 신고의 한도와 상대 배우자의 소득을 합산 신고서에 넣는 데 드는 비용을 비교한 뒤 결정합니다.

상황이 다르다면?

• 배우자가 미국으로 이주했거나 세법상 거주자가 된 경우: 입국 연도 규정이 다릅니다. 미국 세법상 거주자 첫해를 참고하세요.
• 배우자가 해외에서 일하거나 두 사람 모두 해외에서 일하는 경우: 일하는 배우자마다 해외 근로소득 제외 가능 여부를 따로 검토해야 합니다. 해외 거주 중 세금 신고를 참고하세요.
• 배우자에게 해외 급여, 연금, 납부한 외국 세금이 있는 경우: 미국 신고서의 해외 소득를 확인하세요.
• 배우자에게 해외 계좌나 투자가 있는 경우: 해외 계좌 신고와 미국 밖에서 산 펀드를 확인하세요.
• 배우자가 해외 법인을 소유한 경우: 합산 신고서에 법인 관련 신고가 추가될 수 있습니다. 해외 법인을 소유한 미국인을 참고하세요.
• 해외 소득이 크거나 기록이 부족한 상태에서 선택, 수정 신고, 철회를 고려하는 경우: 국제 세무 검토를 위해 두 사람의 소득 및 외국 납부세액 기록, 여권 또는 ITIN 서류, 결혼 날짜, 계좌와 자산 목록을 모으세요.