캐나다에서 미국으로 이주할 때 양국 세금 절차

미국 세법상 거주자는 언제부터 되나요?

미국 세법상 거주자 지위는 영주권을 받기 전에 시작될 수 있습니다. 일반적으로 영주권 테스트 또는 실질 체류 테스트 중 하나를 충족하면 거주자가 되며, TN 비자만으로 세법상 지위가 정해지지는 않습니다(IRS Publication 519).

실질 체류 테스트는 올해 미국 체류 일수가 최소 31일이고, 올해와 이전 2년의 가중 일수가 183일 이상인지를 따집니다. 올해 일수는 모두, 전년 일수는 삼분의 일, 전전년 일수는 육분의 일을 계산합니다. 이 테스트를 충족하면 거주는 일반적으로 이주하려고 국경을 넘은 날이 아니라, 그해의 첫 미국 체류일부터 시작합니다. 그보다 앞선 방문도 포함됩니다. 그날들에 세법상 주소지(tax home)와 밀접 관계(closer connection)가 캐나다에 있었다면 시작일에서 이전 체류일을 최대 10일까지 제외할 수 있습니다. 이 날들도 체류 테스트의 일수에는 계속 포함되며, IRS 진술서가 필요합니다(IRS Publication 519, IRS 거주 시작일).

영주권 테스트만 충족한다면 거주는 일반적으로 합법적 영주권자로서 미국에 처음 실제로 체류한 날부터 시작합니다. 두 테스트를 모두 충족하면 더 이른 시작일을 사용합니다. 연말에 입국해 두 테스트를 모두 충족하지 못하면 첫해 선택을 적용하지 않는 한 그해에는 비거주자로 남을 수 있습니다. 이 선택에는 조건이 있으며 미국 세법상 거주자로서의 첫해에서 설명합니다(IRS 거주 시작일).

캐나다 세법상 거주자는 언제까지인가요?

캐나다 세법상 거주 지위는 일반적으로 미국에 정착하려고 떠나면서 캐나다와의 주거 관련 유대를 끊을 때 끝나며, TN 비자나 영주권이 발급될 때 끝나는 것이 아닙니다. CRA는 통상적인 비거주자 전환일이 본인의 출국일, 배우자나 부양가족의 출국일, 정착한 곳에서 거주자가 되는 날 중 가장 늦은 날이라고 안내합니다(CRA: 캐나다를 떠날 때).

캐나다에 집이나 가까운 가족이 남아 있으면 결론이 달라질 수 있습니다. 두 나라 모두 자국법에 따라 거주자로 본다면, 캐나다-미국 조세조약 제IV조가 영구 주거지가 어디인지, 그다음으로 더 밀접한 인적·경제적 관계, 일상 거주지, 시민권 순으로 판단합니다. 미국에서 이중 거주자를 캐나다 거주자로 보는 조세조약 입장을 취하면 일반적으로 Form 8833으로 공개해야 합니다(IRS: Form 8833). 근거가 되는 관계와 Form NR73이 도움이 되는지는 캐나다 세법상 거주자 지위에서 설명합니다.

이주한 해에는 어떤 신고서를 제출하나요?

두 나라 모두 신고서가 필요할 수 있습니다. 캐나다는 캐나다 거주자인 동안의 전 세계 소득에 과세하고, 그 이후에는 일반적으로 캐나다 원천 소득에만 과세합니다. 미국 시민권자가 아니라면 미국의 전 세계 소득 신고는 일반적으로 미국 거주 시작일부터 시작하고, 미국 시민권자는 일반적으로 그해 전체의 전 세계 소득을 신고합니다(CRA: 캐나다를 떠날 때, IRS Publication 519, IRS: 해외 거주 미국 시민권자). 두 나라가 같은 소득에 과세하면 조세조약 규정과 외국납부세액공제로 중복을 줄일 수 있습니다. 미국 신고서의 해외 소득을 참고하세요(캐나다-미국 조세조약 제XXIV조).

날짜를 적은 출입국 기록, 이주와 가족 이주 증빙, 마지막 캐나다 급여 명세서와 첫 미국 급여 명세서, 캐나다 계좌 거래 내역, 캐나다 출국일 기준 보유 재산의 가치를 보관하세요. 캐나다 은행 계좌와 투자 계좌 때문에 미국의 계좌 보고 의무가 추가로 생길 수도 있습니다. 해외 계좌 보고를 참고하세요.

캐나다가 출국세를 부과하나요? 그 양도소득에 미국도 나중에 과세할 수 있나요?

캐나다는 거주가 끝날 때 비등록 투자 자산을 포함한 많은 자산을 공정시장가치로 팔았다가 즉시 다시 취득한 것으로 봅니다. 그래서 실제로 팔아서 받은 현금이 없어도 캐나다 양도소득이 생길 수 있습니다. 캐나다 부동산과 CRA가 열거한 등록 계좌는 예외에 포함됩니다(CRA: 이민자의 재산 처분).

캐나다에 거주한 기간이 짧다면, 거주자가 되기 전에 가지고 있던 재산이나 나중에 상속받은 재산도 제외될 수 있습니다. 투자 자산에 출국세가 부과된다고 단정하기 전에 캐나다를 떠날 때를 확인하세요(CRA: 이민자의 재산 처분).

캐나다-미국 조세조약 제XIII조(7)항에 따라 출국세가 부과된 재산에 대한 두 나라의 처리를 맞출 수 있습니다. 이 선택을 하려면 간주 처분에서 순이익이 있어야 하고, 해당 과세 기간의 간주 이익과 간주 손실을 일관되게 처리해야 합니다. 아직 그 처분이 미국 과세 대상이 아니라면 출국일 공정시장가치를 미국 취득가액으로 삼을 수 있습니다. 이미 미국 세금 대상이라면 미국 양도소득이나 손실이 앞당겨질 수 있고 외국납부세액공제와도 얽힙니다(미국 재무부 설명). 개인은 이주 후 끝나는 첫 과세연도의 기한 내 미국 신고서에서 이 선택을 하고, 각 재산과 캐나다 양도소득 및 가치 기록을 적은 Form 8833을 첨부합니다(IRS Revenue Procedure 2010-19). 이와 별개로 캐나다 출국세 납부를 미루려면 다음 해 4월 30일까지 Form T1244에 서명해 제출하며, 담보가 필요할 수 있습니다(CRA: 이민자의 재산 처분). 선택하기 전에 전체 자산 목록과 두 나라의 거주 시작일과 종료일을 검토하세요. 캐나다 계산과 서식은 캐나다를 떠날 때를 참고하세요.

캐나다 뮤추얼 펀드와 ETF는 출국세를 처리한 뒤에도 별도의 미국 보고 문제를 일으킬 수 있습니다. 미국 밖에서 산 펀드를 참고하세요.

이주하기 전에 RRSP를 현금화해야 하나요?

이주한다는 이유만으로 RRSP를 현금화할 필요는 없습니다. RRSP는 캐나다 출국 간주 처분에서 제외되며, 자격이 되는 미국 거주자는 IRS Revenue Procedure 2014-55에 따라 RRSP의 미분배 소득에 대해 조세조약상 과세이연을 받습니다(CRA: 이민자의 재산 처분).

캐나다 거주가 끝나기 전에 과세 대상 금액을 인출하면 캐나다 거주자 신고서에 포함하며, 원천징수액이 최종 세금보다 적을 수 있습니다(CRA: RRSP 인출 세율). 캐나다 거주가 끝난 뒤 일반적인 현금 인출에는 일반적으로 25%의 캐나다 비거주자 원천징수가 적용되며, 미국 거주가 이미 시작되었다면 미국에서도 과세될 수 있습니다. 조세조약상 낮은 캐나다 세율은 적격 정기 연금 지급에 적용되며, 일반적인 RRSP 조기 현금 인출에는 적용되지 않습니다(CRA: 정기 연금 지급). 217조에 따른 캐나다 신고서를 제출하면 원천징수액 일부를 돌려받을 수 있습니다(CRA: T4058). 인출하기 전에 날짜를 비교하세요. 미국 세금 처리는 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요.

TFSA나 FHSA는 어떻게 해야 하나요?

이주하기 전에 두 계좌를 검토하세요. 캐나다에서의 세제 혜택이 미국 세법에 자동으로 이어지지는 않습니다. 캐나다는 비거주자가 TFSA를 유지하고 캐나다 세금 없이 인출하도록 허용하지만, 비거주자가 납입하면 일반적으로 그 금액이 계좌에 남아 있는 매월 1%의 세금이 부과됩니다. 비거주자로 지낸 한 해 전체에는 새 TFSA 납입 한도가 생기지 않습니다(CRA: 비거주자의 TFSA).

TFSA나 FHSA에 대한 미국 세금 처리는 계좌의 소득, 자산, 그리고 발생할 수 있는 보고 의무에 따라 달라집니다. 이체하거나 인출하기 전에 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 검토하세요.

캐나다 주택은 이주 전에 파는 것이 좋을까요, 후에 파는 것이 좋을까요?

이주만으로는 캐나다 세법상 캐나다 주택이 팔린 것으로 보지 않습니다. 대신 출국 연도 신고서에 첨부하는 Form T2061A로 캐나다 부동산을 간주 처분에 포함하도록 선택할 수 있습니다(CRA: 이민자의 재산 처분, Form T2061A). 캐나다 출국 전에 팔면 캐나다의 비거주자 매도 절차를 피할 수 있고, 출국 후에 팔면 그 절차와 캐나다 신고서가 필요할 수 있습니다. 주택을 임대하면 용도 변경으로 별도의 간주 매도가 생길 수 있으며, 그해 캐나다 신고서와 함께 제출하는 서명한 45(2)항 선택 서한으로 이를 미룰 수 있습니다(CRA: 주 거주용 주택). 매도 시기를 정하기 전에 캐나다 출국일, 미국 거주 시작일, 매매 종결일을 비교하세요.

캐나다에서는 매도를 신고하고 자격이 되는 주 거주용 주택 연도에 대해 주택을 지정합니다. 나머지 연도에는 과세 대상 양도소득이 남을 수 있습니다(CRA: 주 거주용 주택). 미국 거주가 시작된 뒤 팔면 미국 양도소득이 생길 수도 있습니다. 자격이 되는 미국 시민권자가 아닌 사람에게는 캐나다-미국 조세조약 제XIII조(6)항에 따라 캐나다 거주가 끝난 날의 주택 공정시장가치가 미국 취득가액의 최저선이 되며, 요건을 충족하면 미국 주택 매도 공제도 적용될 수 있습니다(IRS Publication 523). 매입, 출국일 가치, 개량, 거주, 매도 기록을 두 통화로 모두 보관하세요. 자세한 신고 방법은 비거주자의 캐나다 부동산 매도와 해외 부동산을 참고하세요.

CPP, OAS, 캐나다 연금은 어떻게 되나요?

이주한다고 CPP 납부 내역이 사라지지는 않습니다. 해외에서 받는 OAS는 캐나다 거주 이력이나 캐나다-미국 사회보장협정상 인정되는 기간에 따라 달라지며, 자격이 없으면 장기간 부재 후 지급이 중단될 수 있습니다(Service Canada: OAS 수령). 협정은 한 나라의 기간만으로는 부족한 사람이 자격을 얻는 데 도움이 될 수 있으며, Service Canada는 미국 거주자의 캐나다 급여 신청을 받습니다. QPP에만 납부했다면 퀘벡의 제도를 별도로 확인하세요. 연방 협정은 CPP와 OAS에 적용됩니다(Service Canada: 미국 협정).

캐나다-미국 조세조약 제XVIII조에 따라 미국 거주자가 받는 캐나다 사회보장 급여는 미국에서만 과세되며, 미국에서는 미국 Social Security 급여와 같이 취급됩니다. 그 밖의 캐나다 연금은 미국 거주자에게 미국이 과세할 수 있고 캐나다 원천 지급액에도 캐나다가 과세할 수 있습니다. 적격 정기 연금 지급에 대한 캐나다 세금은 15%가 상한입니다. 일시금에는 다른 원천징수 규정이 적용될 수 있습니다(캐나다-미국 조세조약). 연금 지급인에게 새 주소와 거주 지위를 알리고, 지급인이 발급하는 NR4 명세서를 보관하세요(Service Canada: 해외 연금).

예시

설명을 위한 가상의 사례이며, 아래 금액은 모두 캐나다 달러이고 세금은 계산하지 않습니다. 알렉스는 미국 시민권자가 아니며 7월 1일에 캐나다를 떠나 미국에 정착하고, 그날 미국 세법상 거주자가 됩니다. 알렉스는 캐나다 거주자가 된 뒤 C$40,000에 주식을 샀습니다. 출국일 기준 가치는 C$100,000입니다. 알렉스에게는 RRSP와 캐나다 주택도 있습니다.

캐나다는 이 주식을 C$100,000에 판 것으로 보아 출국 연도 신고서에 C$60,000의 양도소득을 만들 수 있습니다. 알렉스가 기한 내 미국 신고서에서 조세조약상 선택을 하고 나중에 주식을 C$120,000에 팔면, 출국일 가치를 미국 취득가액으로 삼을 수 있습니다. C$20,000의 차이는 미국 취득가액과 매도 대금을 각각 미국 달러로 환산하기 전의 설명용 수치일 뿐입니다(IRS Revenue Procedure 2010-19, IRS: 외화). RRSP와 주택은 이 출국 시 매도에 포함되지 않습니다. 알렉스는 Form T1161도 제출해야 하며, 여기에 주식과 주택을 적고 RRSP는 제외합니다(Form T1161). 그 주택이 알렉스의 캐나다 주 거주용 주택이었다면, 제XIII조(6)항에 따라 출국일 공정시장가치가 별도의 미국 취득가액 최저선이 될 수 있습니다. 알렉스는 주택의 매입 기록과 출국일 가치 기록을 보관해야 합니다.

상황이 다르신가요?

• 배우자나 주택이 캐나다에 남아 있거나 조세조약상 거주자라고 주장하는 경우: 캐나다 세법상 거주자 지위를 검토하고, 신고하기 전에 국경 간 세무 상담을 받아 보세요.
• 미실현 양도소득이나 스톡옵션이 크거나 출국세 납부를 미루고 싶은 경우: 선택을 하거나 담보를 마련하기 전에 캐나다를 떠날 때를 참고하고 국경 간 세무 상담을 받아 보세요.
• 캐나다 주택을 유지하면서 임대하는 경우: 비거주 임대인을 참고하세요.
• 이주 후 캐나다 주택을 파는 경우: 비거주자의 캐나다 부동산 매도와 해외 부동산을 참고하세요.
• 배우자가 계속 미국 비거주자인 경우: 미국 부부 합산 신고서를 선택하기 전에 비거주자와 결혼한 경우를 참고하세요.
• 캐나다 법인을 아직 소유하고 있는 경우: 외국 회사를 소유한 미국인을 참고하고 국경 간 세무 상담을 받아 보세요.
• 캐나다 은행 계좌, TFSA, 투자 펀드가 있는 경우: 해외 계좌 보고, 캐나다 등록 계좌, 미국 밖에서 산 펀드를 참고하세요.