미국·캐나다 신고서의 양도소득이 다른 이유

미국 신고서와 캐나다 신고서의 양도소득이 왜 다른가요?

같은 주식 매도라도 다섯 가지 규정이 달라 나라마다 양도소득이 다르게 나올 수 있습니다. 시작 취득가액, 통화, 주당 취득가액, 손실 제한, 과세되는 양도소득 비율입니다. 각 나라는 자기 나라의 취득가액, 통화, 손실 규정으로 양도소득을 따로 계산하므로, 한 신고서의 최종 양도소득을 다른 통화로 환산해도 다른 신고서의 숫자와 일반적으로 맞지 않습니다.

입국일 행은 캐나다 거주자가 될 때 이미 보유하고 있던 투자 자산에만 적용됩니다. 거주자가 된 뒤에 샀거나 태어날 때부터 캐나다 거주자였다면, 캐나다의 시작 취득가액은 매입 가격을 매입일 환율로 환산한 금액이며, 나머지 행은 그대로 적용됩니다.

이 규정은 각 매도가 자본 거래라는 전제에서 설명합니다. 거래가 사업에 해당하면 캐나다는 그 이익을 대신 사업소득으로 볼 수 있으며, CRA(캐나다 국세청)는 매도마다 자본 거래인지 소득 거래인지 판단하라고 안내합니다(Guide T4037). 캐나다 주식의 경우, 주식을 판 해의 신고서와 함께 Form T123으로 제출하는 제39조 제4항 선택을 하면 이후 보유한 캐나다 증권 전부를 자본 자산으로 취급합니다. 이 선택은 미국 주식에는 적용되지 않으며, 트레이더와 딜러는 쓸 수 없습니다(제39조).

캐나다는 이주한 날의 가치를 쓰는데 IRS(미국 국세청)는 왜 제가 산 가격을 쓰나요?

캐나다는 일반적으로 캐나다 거주자가 되기 전에 생긴 가치 상승분에 과세하지 않습니다. 가지고 들어온 대부분의 투자 자산은 캐나다 취득가액이 그날의 시장가치로 새로 정해지기 때문입니다. 미국은 원래 매입 가격을 그대로 유지하므로 같은 상승분이 미국 양도소득에는 여전히 포함됩니다(CRA 신규 이주자 규정, Publication 551, 해외 거주 시민권자에 대한 IRS 규정).

이 재설정은 양방향으로 작동합니다. 주식 가치가 산 가격보다 낮았다면 캐나다는 그 낮은 가치에서 출발하므로, 입국 전의 하락분은 캐나다 양도손실로 인정되지 않지만 미국 양도손실로는 여전히 인정될 수 있습니다(소득세법 제128.1조).

캐나다 기준일은 세법상 거주가 시작되는 날입니다. 캐나다 거주자였다가 돌아온 사람은 돌아온 해의 신고 기한까지 서면으로 선택하면, 해외에 있던 기간 내내 보유한 재산의 입국 취득가액을 조정할 수 있습니다(제128.1조 제6항). 이 선택, 다른 예외, 이주한 해의 신고는 미국에서 캐나다로 이주할 때를 참고하세요.

각 신고서에 어떤 환율을 써야 하나요? 환율 변동만으로도 양도소득이 생길 수 있나요?

네, 생길 수 있습니다. 캐나다는 모든 매도를 캐나다 달러로 측정하므로, 미국 달러 기준 주가가 변하지 않았어도 매입 때부터 매도 때까지 환율이 바뀌면 캐나다 양도소득이나 양도손실이 생길 수 있습니다. 미국 달러로 거래되는 주식이라면 미국 신고서는 미국 달러로 계산하므로 이런 효과가 전혀 나타나지 않습니다.

캐나다 신고서에서는 매도 대금은 매도일 환율로, 취득가액은 취득일 환율로, 매도 비용은 비용이 발생한 때의 환율로 환산합니다(CRA 환산 규정). 한 해 동안 여러 시점에 거래했다면 CRA는 캐나다 중앙은행(Bank of Canada)의 연평균 환율도 인정합니다. 환율을 고르는 방법은 캐나다 신고서의 해외 소득을 참고하세요. 개인은 미국 달러로 신고하겠다고 선택할 수 없습니다. 기능통화 선택은 캐나다에 거주하는 일부 법인에만 열려 있습니다(제261조).

입국일에 취득가액이 재설정되는 투자 자산은 거주 시작일의 시작 가치를 캐나다 달러로 확정하세요. 이후 매입분은 캐나다 평균 취득가액을 갱신하기 전에 매입 건마다 따로 환산하세요.

미국 신고서에서는 매입과 매도가 모두 미국 달러로 이뤄졌다면 캐나다 달러 환산이 필요 없습니다. 다른 통화로 한 거래는 취득가액, 매도 대금, 비용을 해당 거래 시점의 환율로 미국 달러로 환산하세요(IRS 외화 규정).

매도 대금을 미국 달러로 그대로 두어도 주식 매도 신고가 미뤄지지는 않습니다. 그 미국 달러 자체는 별개의 문제입니다. 나중에 환전하거나 쓰면 환율 변동 때문에 캐나다 양도소득이나 양도손실이 또 생길 수 있으며, 개인의 그해 외화 순이익이나 순손실은 C$200 초과분만 계산에 들어갑니다(소득세법 제39조 제1.1항).

두 나라가 주당 취득가액을 다르게 계산하는 이유는 무엇인가요?

캐나다는 일반적으로 동일 종목 주식의 취득가액을 평균합니다. 미국은 일반적으로 판 주식을 제대로 지정했다면 그 주식의 취득가액을 쓰고, 지정하지 않았다면 선입선출(FIFO), 즉 가장 오래된 주식부터 파는 것으로 봅니다(제47조, Publication 550).

캐나다 신고서에서는 과세 계좌 전체에 걸쳐 보유한 동일 종목 주식의 캐나다 달러 취득가액을 하나의 풀(pool)로 합칩니다. 그 종목의 누적 총 취득가액과 주식 수입니다. 풀의 총 조정 취득가액(ACB, 주식 분할이나 자본 반환 등을 반영해 조정한 취득가액)을 주식 수로 나눕니다. 매입할 때마다 평균이 바뀌고, 매도하면 판 주식의 평균 취득가액만큼 빠지며 남은 주식의 주당 평균은 그대로입니다. 따라서 증권사가 계좌별로 계산한 평균은 불완전할 수 있습니다.

증권사에 보유한 미국 주식의 경우, Publication 550은 매도할 때 증권사에 어떤 주식을 팔지 알리고 합리적인 기간 안에 서면 확인을 받았을 때 주식이 지정된 것으로 봅니다(Publication 550, 판 주식의 지정). 나중에 워크시트에서 매입분(lot)을 고르는 방식은 인정한다고 설명하지 않습니다.

뮤추얼 펀드 주식과, 위탁 계좌에서 배당 재투자 플랜으로 보유한 주식은 미국 평균 취득가액 방식을 쓸 수 있습니다(Publication 550, 평균 취득가액). 이 예외가 있다고 해서 캐나다식 평균법이 일반 주식에 대한 미국의 기본 방식이 되지는 않습니다.

한 신고서에서는 손실이 인정되고 다른 신고서에서는 인정되지 않는 이유는 무엇인가요?

두 나라가 서로 다른 취득가액을 계산하거나, 입국일 재설정으로 입국 전의 가치 하락분이 사라졌거나, 한 나라의 대체 매수 규정만 적용되면 손실이 달라질 수 있습니다. 아래 규정을 따져 보기 전에 각 신고서에서 계산한 손실부터 확인하세요.

특수관계자에는 배우자 또는 사실혼 배우자, 본인이나 배우자(또는 사실혼 배우자)가 지배하는 법인, 본인이 다수 지분 파트너인 파트너십, 본인이 다수 지분 수익자인 신탁이 포함됩니다(CRA: 양도손실, 제251.1조). CRA의 예시에는 RRSP나 TFSA 안에서 산 대체 재산이 언급되어 있지 않으므로, 캐나다 양도손실을 기대하기 전에 그 경우를 확인하세요. 취득가액에 더하는 것은 대체 재산을 취득한 사람의 재산에 적용되므로(제53조), 특수관계자가 사면 인정되지 않은 손실이 본인의 취득가액에는 더해지지 않습니다.

미국의 판정 기준에는 보유 요건이 없으므로, 손실이 미국에서는 인정되지 않고 캐나다에서는 인정될 수 있습니다. 대체 재산을 사서 매도 후 30일이 끝나기 전에 다시 팔고 특수관계자도 그것을 더 이상 보유하지 않는다면, 캐나다의 기간 말 판정 기준을 충족하지 않습니다. 관련된 모든 계좌, 자동 재투자, 배우자나 지배 법인의 매입을 확인하세요. 증권사가 알려 준 손실 금액만으로는 두 나라의 규정을 모두 해결할 수 없습니다.

인정된 손실도 쓰이는 방식이 다릅니다. 캐나다에서는 인정 대상 양도손실(allowable capital loss)이 과세 대상 양도소득과 상계되고, 순양도손실(net capital loss)은 직전 3 과세연도에 적용하거나(Form T1A로 신청) 이후 어느 해에든 적용할 수 있습니다(CRA: 양도손실). 미국 신고서에서는 순양도손실이 다른 소득과 상계되는 금액이 연간 US$3,000까지로 제한되고 나머지는 이월됩니다(IRS Topic 409).

캐나다는 양도소득의 일부에만 과세하는데 미국은 전체를 보여 주는 이유는 무엇인가요?

캐나다는 일반적으로 양도소득 중 50%만 소득에 포함합니다. 미국은 손실 상계와 해당되는 제외를 적용하기 전의 실현된 양도소득 전체를 신고하며, 보유 기간에 따라 다른 세율을 적용할 수 있습니다(제38조, IRS Topic 409).

캐나다의 포함 비율(inclusion rate)은 양도소득 중 소득에 포함되는 비율이며, 그 소득에 매기는 세율이 아닙니다. 미국 신고서에서는 일반 투자 주식을 1년 초과 보유한 경우 일반적으로 장기 양도소득이 되고, 그 기간 이하로 보유한 주식은 일반적으로 단기 양도소득이 됩니다.

먼저 전체 양도소득끼리 비교하고, 그다음에 과세 대상 금액을 비교하세요. 캐나다의 과세 대상 부분을 미국의 전체 양도소득과 비교하면 서로 다른 두 단계를 섞게 됩니다.

각 매도는 신고서의 어디에 적고, 두 신고서는 어떻게 맞춰 보나요?

캐나다는 자본 투자 자산의 매도를 Schedule 3에 신고합니다. 미국은 일반적으로 매도를 Form 8949(매도 거래 명세서)에 신고하고 결과를 Schedule D(양도소득 요약 명세서)에 요약하며, 요건을 갖춘 일부 거래는 Schedule D에 바로 적을 수 있습니다(CRA T5008 작성 안내, Form 8949 작성 안내).

퀘벡 주 거주자는 퀘벡 주 신고서의 Schedule G에도 양도소득과 양도손실을 신고합니다(Revenu Québec).

매도 건마다 다음 순서로 맞춰 보세요:

1. 종목, 소유자, 수량, 매도 내역을 증권사 기록과 대조합니다.
2. 캐나다와 미국의 시작 취득가액을 따로 확정합니다.
3. 나라별 통화 규정과 주당 취득가액 규정을 적용합니다.
4. 수수료와 나라별 인정되지 않은 손실 조정을 반영합니다.
5. 전체 양도소득을 비교한 다음, 나라별 결과를 각 신고서로 옮깁니다.

양도소득을 맞춰 본다고 이중과세 구제 문제가 해결되지는 않습니다. 캐나다 세금을 낸 뒤에도 IRS에 세금을 내야 하는 이유를 참고하세요.

T5008 명세서가 미국 달러로 되어 있고 취득가액이 이상해 보입니다. 어느 양도소득을 써야 하나요?

각 신고서는 자기 나라의 양도소득을 씁니다. Schedule 3에는 캐나다 달러 계산을, Form 8949에는 미국 달러 계산을 씁니다. T5008 명세서의 20번 칸 금액은 조정 취득가액과 같지 않을 수 있으며, CRA는 필요하면 조정하도록 요구합니다. 명세서의 장부가액은 출발점이 되는 기록일 뿐, 근거를 갖춘 캐나다 취득가액 계산을 대신하지 못합니다(CRA 20번 칸 안내).

T5008 명세서의 13번 칸을 확인하세요. 미국 달러로 발행된 명세서도 캐나다 달러 계산이 필요하며, T5008 안내서에 따르면 이 칸이 비어 있으면 일반적으로 캐나다 달러를 뜻합니다.

Form 1099-B를 받지 못했더라도 Form 8949에는 매도를 적어야 하며, C 칸(단기) 또는 F 칸(장기)을 씁니다. Form 1099-B에 미국 취득가액이 잘못 보고되어 있다면 Form 8949 작성 안내의 정정 절차를 따르세요.

날짜도 다를 수 있습니다. 미국 거래소에서 거래되는 주식은 보유 기간이 거래일에 끝나며 매도는 일반적으로 거래가 이뤄진 해에 속합니다(Publication 550). 반면 T5008 명세서에는 결제일이 표시됩니다(T5008 안내서). 연말 즈음의 매도는 명세서를 대조하기 전에 각 신고서가 어느 날짜를 따르는지 확인하세요.

이 규정은 RRSP나 TFSA 안에서의 매도, 또는 캐나다 뮤추얼 펀드와 ETF의 매도에도 적용되나요?

완전히 그렇지는 않습니다. RRSP, TFSA, 캐나다 펀드에는 다른 규정이 적용되므로, 일반 과세 계좌 계산법을 쓰기 전에 계좌나 투자 유형부터 확인하세요.

• RRSP나 TFSA 안에서의 매도는 캐나다 등록 계좌의 미국 신고를 참고하세요.
• 캐나다 뮤추얼 펀드와 ETF는 수동적 외국 투자회사(PFIC) 규정과 Form 8621(PFIC 보유 신고서) 신고 가능성을 확인하세요(IRS Form 8621 작성 안내). 미국 밖에서 산 펀드를 참고하세요.

이주 시점과 매입 건마다 어떤 기록이 필요한가요?

두 시작 취득가액과 이후의 모든 조정에 대한 증빙을 보관하세요. CRA는 신규 이주자에게 입국일 시장가치를 보관하라고 구체적으로 요구하고, IRS는 판 주식의 취득가액을 뒷받침하는 기록을 요구합니다(CRA 신규 이주자 규정, Publication 551).

• 이주 시점: 세법상 거주 시작일, 보유 종목과 수량, 시장가치 증빙, 최초 매입 확인서, 입국일 환율.
• 매입과 매도마다: 거래 확인서, 거래일과 결제일, 수량, 통화, 수수료, 환율과 그 환율의 출처.
• 취득가액 조정: 주식 분할, 재투자, 자본 반환, 이전에 인정되지 않은 손실, 계좌 간 이전.
• 미국 주식 매입분(lot)별: 판 주식을 지정한 지시서와 증권사의 서면 확인서.
• 손실이 난 매도: 관련된 대체 매입과, 매도 전후 기간의 보유 기록(특수관계자나 배우자의 거래 포함).

예시

매도 사례로 입국일 취득가액과 통화가 두 양도소득을 어떻게 벌리는지 보여 드립니다. 아래 금액은 모두 미국 달러(US$) 또는 캐나다 달러(C$)로 표시했으며, 환율은 가정한 값이고 과거 환율이 아닙니다.

미국 시민권자가 이주하기 전에 과세 계좌에서 미국 주식을 US$10,000에 샀다고 가정합니다. 캐나다 세법상 거주가 시작될 때 그 주식의 가치는 US$20,000였고, 나중에 US$20,000에 팔았습니다. 수수료, 다른 매입, 취득가액 조정, 손실 상계는 없었습니다.

이주한 뒤에는 이 주식의 미국 달러 가치가 오르지 않았습니다. 캐나다의 C$4,000 양도소득은 캐나다에서 보유한 기간의 환율 변동에서 나옵니다. 미국의 양도소득에는 이주 전의 가치 상승분이 포함됩니다. 캐나다의 과세 대상 금액은 캐나다 납부 세액이 아니며, 이 표는 어느 나라의 세금이나 외국납부세액공제도 계산하지 않습니다.

상황이 다르다면?

다음과 같은 상황에서는 두 신고서를 맞춰 보기 전에 추가 규정을 확인해야 합니다.

• 거주 시작일이나 입국일 취득가액이 불확실한 경우: 미국에서 캐나다로 이주할 때를 참고하세요.
• 캐나다를 떠나는 경우: 캐나다는 대부분의 투자 자산을 출국일 시장가치로 판 것으로 취급하며, 미국 시민권자는 조세조약 제XIII조 (7)항에 따라 미국도 그때 판 것으로 취급하도록 선택할 수 있습니다. 이 선택을 하면 미국 양도소득이나 양도손실이 앞당겨지고 외국납부세액공제가 함께 적용됩니다(재무부 설명). 캐나다에서 미국으로 이주할 때와 캐나다를 떠날 때를 참고하세요.
• 주식이 근로를 통해 받은 것인 경우: 이주 후의 주식 보상과 급여를 참고하세요.
• 투자 자산이 캐나다 뮤추얼 펀드나 ETF인 경우: 미국 밖에서 산 펀드를 참고하세요.
• RRSP나 TFSA 안에서 매도한 경우: 캐나다 등록 계좌의 미국 신고를 참고하세요.
• 캐나다에서 외국납부세액공제가 필요한 경우: 캐나다 신고서의 해외 소득을 참고하세요.
• 캐나다 세금을 낸 뒤에도 미국 세금이 남는 경우: 캐나다 세금을 낸 뒤에도 IRS에 세금을 내야 하는 이유를 참고하세요.
• 취득가액 자료가 없거나, 대체 매입이 여러 계좌에 걸쳐 있거나, 두 나라가 손실을 서로 다르게 보는 경우: 국경 간 세무를 이용하고, 매입 기록, 입국일 가치 자료, 거래 명세서, 두 나라의 취득가액 내역표를 가져오세요.