רווח הון לאזרח אמריקאי בקנדה: למה הסכום שונה בשני הדוחות

למה הרווח שלי שונה בדוח האמריקאי ובדוח הקנדי?

אותה מכירת מניות יכולה להראות רווח שונה בכל מדינה, כי חמישה כללים שונים: עלות הפתיחה, המטבע, העלות למניה, הגבלות על הפסדים והחלק מהרווח שחייב במס. כל מדינה מחשבת את הרווח לפי העלות, המטבע וכללי ההפסד שלה, ולכן המרת הרווח הסופי מדוח אחד למטבע של הדוח השני אינה משחזרת בדרך כלל את המספר בדוח השני.

שורת יום ההגעה חלה רק על השקעות שכבר היו בבעלותכם כשהפכתם לתושבי קנדה. אם קניתם אחרי שהפכתם לתושבים, או שהייתם תושבי קנדה מלידה, עלות הפתיחה בקנדה היא מחיר הרכישה מומר בשער ביום הרכישה; שאר השורות עדיין חלות.

הכללים האלה מניחים שכל מכירה היא עסקת הון. אם הפעילות המסחרית מגיעה לכדי עסק, קנדה יכולה לראות ברווח הכנסה עסקית במקום זאת; CRA קובעת שיש להכריע אם כל מכירה היא עסקת הון או עסקת הכנסה (מדריך ⁦T4037⁩). במניות קנדיות, בחירה לפי סעיף משנה ⁦39(4)⁩ בטופס ⁦T123⁩, שמוגשת עם הדוח לשנה שבה מכרתם אחת מהן, מתייחסת מכאן ואילך לכל ניירות הערך הקנדיים שלכם כנכס הון; היא אינה חלה על מניות אמריקאיות, וסוחרים ודילרים (traders and dealers) אינם יכולים להשתמש בה (סעיף 39).

למה קנדה משתמשת בשווי ביום שעברתי, ו-⁠IRS משתמש במה ששילמתי?

קנדה אינה מטילה בדרך כלל מס על עלייה בשווי שהתרחשה לפני שהפכתם לתושבי קנדה, כי העלות הקנדית של רוב ההשקעות שהבאתם איתכם מתאפסת לשווי השוק ביום הזה. ארה״ב שומרת על עלות הרכישה המקורית שלכם, ולכן אותה עלייה בשווי עדיין נספרת ברווח האמריקאי (כללי CRA למי שהגר לקנדה; פרסום 551; כללי IRS לאזרחים בחו״ל).

האיפוס פועל בשני הכיוונים. אם שווי המניות היה נמוך ממה ששילמתם, קנדה מתחילה מהשווי הנמוך, ולכן ירידה שקדמה להגעתכם אינה נחשבת להפסד קנדי, אף שעדיין יכולה להיחשב להפסד אמריקאי (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 128.1).

התאריך הקנדי הוא היום שבו מתחילה תושבות המס. מי שהיה בעבר תושב קנדה וחוזר יכול לבחור בכתב, עד מועד ההגשה לשנת החזרה, להתאים את עלות ההגעה של נכס שהיה בבעלותו לאורך כל תקופת ההיעדרות (סעיף משנה ⁦128.1(6)⁩). לפרטים על הבחירה הזאת, על חריגים אחרים ועל הגשות בשנת המעבר, ראו מעבר מארה״ב לקנדה.

באיזה שער חליפין משתמשים בכל דוח, והאם מטבע לבדו יכול ליצור רווח?

כן. קנדה מודדת כל מכירה בדולרים קנדיים, ולכן שינוי בשער החליפין בין הרכישה למכירה יכול ליצור רווח או הפסד קנדי גם כשמחיר המניה בדולרים אמריקאיים לא זז. במניות שמחירן נקוב בדולרים אמריקאיים, הדוח האמריקאי נשאר בדולרים אמריקאיים ואינו מראה שום השפעה כזו.

בקנדה ממירים את התמורה בשער ביום המכירה, את העלות בשער ביום הרכישה ואת הוצאות המכירה בשערים שבהם נוצרו (כללי ההמרה של CRA). לעסקאות שמתפזרות לאורך השנה, CRA מקבלת גם את השער הממוצע השנתי של בנק קנדה (Bank of Canada); לבחירת שער ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי. יחיד אינו יכול לבחור לדווח בדולרים אמריקאיים: הבחירה במטבע תפקודי (functional currency) פתוחה רק לחברות מסוימות שהן תושבות קנדה (סעיף 261).

להשקעות שעלותן אופסה ליום ההגעה, קבעו את שווי הפתיחה בדולרים קנדיים בתאריך התושבות. לרכישות מאוחרות יותר, המירו כל רכישה בנפרד לפני עדכון העלות הממוצעת הקנדית.

בארה״ב, רכישה ומכירה ששתיהן במחיר בדולרים אמריקאיים אינן מצריכות המרה לדולרים קנדיים. בעסקאות במטבע אחר, המירו את העלות, התמורה וההוצאות לדולרים אמריקאיים בשערי העסקאות הרלוונטיים (כללי המטבע של IRS).

שמירת התמורה בדולרים אמריקאיים אינה דוחה את הדיווח על מכירת המניות. הדולרים עצמם הם עניין נפרד: המרה או הוצאה שלהם בהמשך יכולות ליצור רווח או הפסד קנדי נוסף מתנודות במטבע, ורווח או הפסד נטו של יחיד ממטבע חוץ בשנה נספרים רק בחלק שעובר ⁦C$200⁩ (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף משנה ⁦39(1.1)⁩).

למה המדינות סופרות אחרת את העלות למניה?

קנדה מחשבת בדרך כלל ממוצע של עלות מניות זהות. ארה״ב משתמשת בדרך כלל בעלות המניות הספציפיות שנמכרו, אם זוהו כראוי; אחרת היא משתמשת בשיטת FIFO (נכנס ראשון, יוצא ראשון), כלומר המניות הוותיקות ביותר קודם (סעיף 47; פרסום 550).

בקנדה, אחדו לקבוצה אחת (pool) את העלויות בדולרים קנדיים של מניות זהות שבבעלותכם בכל החשבונות החייבים במס: סך העלות השוטף ומספר המניות של אותה מניה. חלקו את בסיס העלות המותאם (ACB) הכולל של הקבוצה, כלומר העלות שלכם אחרי התאמות לפיצולי מניות, החזרי הון ואירועים דומים, במספר המניות. כל רכישה משנה את הממוצע; מכירה מסירה את העלות הממוצעת של המניות שנמכרו ומשאירה את הממוצע למניה שנותרה ללא שינוי. לכן ממוצע לפי חשבון שמציג ברוקר עלול להיות חלקי.

למניות אמריקאיות המוחזקות אצל ברוקר, פרסום 550 רואה מניות כמזוהות כשאתם מורים לברוקר אילו מניות למכור בעת המכירה ומקבלים אישור בכתב בתוך זמן סביר (פרסום 550, זיהוי מניות שנמכרו). הפרסום אינו מתאר בחירה של מנה (lot) בדיעבד בגיליון עבודה.

מניות בקרנות נאמנות, ומניות המוחזקות בתוכנית להשקעה מחדש של דיבידנדים בחשבון משמורת, יכולות להשתמש בשיטת בסיס ממוצע אמריקאית (פרסום 550, בסיס ממוצע). החריגים האלה אינם הופכים את שיטת הממוצע הקנדית לשיטת ברירת המחדל האמריקאית למניות רגילות.

למה ההפסד שלי הוכר בדוח אחד ונדחה בדוח השני?

הפסד יכול להיות שונה כי המדינות מחשבות עלויות שונות, כי איפוס יום ההגעה ביטל ירידה בשווי שקדמה להגעתכם, או כי כלל הרכישה החלופית של מדינה אחת בלבד חל. בדקו את ההפסד המחושב בכל דוח לפני שבודקים את הכללים שלהלן.

אדם קשור כולל את בן או בת הזוג או בן או בת זוג בחיים משותפים (common-law), חברה שבשליטתכם או בשליטת בן או בת הזוג שלכם, שותפות שאתם שותפים בה ברוב הזכויות, ונאמנות שאתם המוטבים ברוב הזכויות בה (CRA: הפסדי הון; סעיף 251.1). הדוגמאות של CRA אינן מזכירות נכס חלופי שנרכש בתוך RRSP או TFSA, ולכן בדקו את המקרה הזה לפני שנסמכים על הפסד קנדי. התוספת לעלות חלה על הנכס של מי שרוכש את הנכס החלופי (סעיף 53), ולכן אם אדם קשור רוכש אותו, ההפסד שנדחה אינו מתווסף לעלות שלכם.

מכיוון שלמבחן האמריקאי אין דרישת החזקה, הפסד יכול להידחות בארה״ב ולהיות מותר בקנדה: אם קניתם את הנכס החלופי ומכרתם אותו שוב לפני שחלפו 30 הימים שאחרי המכירה, ואף אדם קשור אינו מחזיק בו עדיין, המבחן הקנדי של סוף התקופה אינו מתקיים. בדקו את כל החשבונות הרלוונטיים, השקעות מחדש אוטומטיות ורכישות של בן או בת זוג או של חברה בשליטה; נתון ההפסד של הברוקר לבדו אינו פותר את הכללים של שתי המדינות.

גם הפסד מותר נוצל אחרת. בקנדה, הפסד הון מותר מקזז רווחי הון חייבים, ואת הפסד ההון נטו אפשר ליישם על שלוש שנות המס הקודמות (מבקשים זאת בטופס ⁦T1A⁩) או על כל שנה עתידית (CRA: הפסדי הון). בדוח האמריקאי, הפסד הון נטו מקזז הכנסה אחרת רק עד ⁦US$3,000⁩ בשנה, והיתר עובר לשנים הבאות (IRS נושא 409).

למה קנדה מטילה מס רק על חלק מהרווח וארה״ב מציגה אותו כולו?

קנדה כוללת בדרך כלל ⁦50%⁩ מרווח הון בהכנסה. ארה״ב מדווחת על הרווח המלא שמומש לפני קיזוז הפסדים וכל פטור שחל; היא יכולה להחיל שיעורים שונים לפי תקופת ההחזקה (סעיף 38; IRS נושא 409).

שיעור ההכללה בקנדה הוא החלק מהרווח שנכלל בהכנסה, ולא שיעור המס שמוטל על ההכנסה הזאת. בדוח האמריקאי, מניות השקעה רגילות שהוחזקו יותר משנה אחת מניבות בדרך כלל רווחים לטווח ארוך; מניות שהוחזקו לא יותר מזה מניבות בדרך כלל רווחים לטווח קצר.

השוו קודם רווחים מלאים ורק אחר כך סכומים חייבים במס; השוואה בין החלק החייב במס בקנדה לבין הרווח המלא בארה״ב מערבבת שני שלבים.

לאן נכנסת כל מכירה, ואיך מתאימים בין הדוחות?

קנדה מדווחת על מכירות של השקעות הון ב-⁠Schedule 3. ארה״ב מדווחת בדרך כלל על מכירות בטופס 8949 ומסכמת את התוצאות ב-⁠Schedule D; עסקאות מזכות מסוימות אפשר לרשום ישירות ב-⁠Schedule D (הוראות ⁦T5008⁩ של CRA; הוראות טופס 8949).

תושבי קוויבק מדווחים על רווחי הון והפסדים גם ב-⁠Schedule G של הדוח של קוויבק (Revenu Québec).

התאימו כל מכירה בסדר הזה:

1. התאימו את ניירות הערך, הבעלים, הכמות והמכירה לרישומי הברוקר.
2. קבעו את עלויות הפתיחה הקנדית והאמריקאית בנפרד.
3. החילו את כללי המטבע והעלות למניה של כל מדינה.
4. כללו עמלות והתאמות של הפסדים שנדחו בכל מדינה.
5. השוו רווחים מלאים, ואז העבירו את התוצאה של כל מדינה לדוח שלה.

התאמת הרווחים אינה פותרת הקלה מכפל מס; ראו למה מס אמריקאי יכול להישאר גם אחרי תשלום מס קנדי.

ה-⁠⁦T5008⁩ שלי בדולרים אמריקאיים והעלות נראית שגויה: באיזה רווח משתמשים?

כל דוח לוקח את הרווח שלו: Schedule 3 משתמש בחישוב בדולרים קנדיים וטופס 8949 בחישוב בדולרים אמריקאיים. תיבה 20 ב-⁠⁦T5008⁩ אולי אינה שווה לבסיס העלות המותאם שלכם, ו-⁠CRA דורשת התאמות כשצריך; ערך הספרים בטופס הוא רישום להתחלה, ולא תחליף לחישוב עלות קנדי מתועד (אזהרת CRA על תיבה 20).

בדקו את תיבה 13 ב-⁠⁦T5008⁩: טופס בדולרים אמריקאיים עדיין דורש חישוב בדולרים קנדיים, ותיבה ריקה מציינת בדרך כלל דולרים קנדיים לפי מדריך ⁦T5008⁩.

אם לא קיבלתם טופס ⁦1099-B⁩, טופס 8949 עדיין מפרט את המכירה, בתיבה C (לטווח קצר) או בתיבה F (לטווח ארוך). לתיקון בסיס אמריקאי שגוי שדווח בטופס ⁦1099-B⁩, השתמשו בהליך התיקון בהוראות טופס 8949.

גם תאריכים יכולים להיות שונים. למניות אמריקאיות הנסחרות בבורסה, תקופת ההחזקה מסתיימת בתאריך העסקה והמכירה שייכת בדרך כלל לשנת העסקה (פרסום 550); ⁦T5008⁩ מציג את תאריך הסילוק (מדריך ⁦T5008⁩). במכירה סמוך לסוף השנה, בררו איזה תאריך כל דוח מקיים לפני שמתאימים את הטפסים.

האם הכללים האלה חלים על מכירות בתוך RRSP או TFSA, או של קרנות נאמנות ו-⁠ETF קנדיים?

לא באופן מלא. ל-⁠RRSP, ל-⁠TFSA ולקרנות קנדיות כללים שונים, ולכן בדקו את סוג החשבון או ההשקעה לפני שמשתמשים בחישובים של חשבון רגיל החייב במס.

• למכירות בתוך RRSP או TFSA, ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• לקרנות נאמנות ו-⁠ETF קנדיים, בדקו את כללי חברת ההשקעות הזרה הפסיבית (PFIC) ואת האפשרות לדיווח בטופס 8621 (הוראות טופס 8621 של IRS); ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.

אילו רישומים צריך מהמעבר ומכל רכישה?

שמרו הוכחות לשתי עלויות הפתיחה ולכל התאמה מאוחרת יותר. CRA מבקשת במפורש ממי שהגר לקנדה לשמור את שווי השוק ביום ההגעה, ו-⁠IRS דורש רישומים שתומכים בבסיס המניות שנמכרו (כללי CRA למי שהגר לקנדה; פרסום 551).

• במעבר: תאריך תחילת תושבות המס, החזקות וכמויות, הוכחת שווי שוק, אישורי רכישה מקוריים ושער החליפין ביום ההגעה.
• לכל רכישה ומכירה: אישורי עסקאות, תאריכי עסקה וסילוק, כמות, מטבע, עמלות, שערי חליפין ומקור השערים האלה.
• להתאמות עלות: פיצולי מניות, השקעות מחדש, החזרי הון, הפסדים שנדחו בעבר והעברות בין חשבונות.
• למנות אמריקאיות (lots): הוראות שמזהות את המניות שנמכרו ואישור בכתב מהברוקר.
• למכירות בהפסד: רכישות חלופיות רלוונטיות ורישומי בעלות שמכסים את התקופה שלפני המכירה ואחריה, כולל עסקאות של אדם קשור או של בן או בת זוג.

דוגמה

מכירה להמחשה מראה למה עלות ביום ההגעה ומטבע יכולים להרחיק את שני הרווחים זה מזה. כל הסכומים שלהלן מסומנים כדולרים אמריקאיים (US$) או כדולרים קנדיים (C$); שערי החליפין הם הנחות ולא שערים היסטוריים.

נניח שבעל אזרחות אמריקאית קנה לפני המעבר מניות אמריקאיות בחשבון החייב במס תמורת ⁦US$10,000⁩. שווי המניות היה ⁦US$20,000⁩ כשהתחילה תושבות המס הקנדית, והן נמכרו מאוחר יותר תמורת ⁦US$20,000⁩. לא היו עמלות, רכישות אחרות, התאמות עלות או קיזוזי הפסד.

שווי המניות בדולרים אמריקאיים לא עלה אחרי המעבר. הרווח הקנדי של ⁦C$4,000⁩ נובע מהשינוי בשער החליפין בתקופת הבעלות הקנדית. הרווח האמריקאי כולל עלייה בשווי שקדמה למעבר. הסכום החייב במס בקנדה אינו חשבון המס הקנדי, והטבלה אינה מחשבת את המס של אף אחת מהמדינות או זיכויי מס זר.

המצב שלכם שונה?

המצבים הבאים דורשים כללים נוספים לפני שאפשר להתאים בין שני הדוחות.

• תאריך התושבות או עלות יום ההגעה אינם ודאיים: ראו מעבר מארה״ב לקנדה.
• אתם עוזבים את קנדה: קנדה רואה ברוב ההשקעות מכורות בשווי שוק ביום העזיבה, ואזרח אמריקאי יכול לבחור לפי סעיף ⁦XIII(7)⁩ באמנה שגם ארה״ב תראה בהן מכורות אז, מה שמביא קדימה רווח או הפסד אמריקאי עם זיכויי מס זר (הסבר משרד האוצר); ראו מעבר מקנדה לארה״ב ועזיבת קנדה.
• המניות התקבלו מהעבודה: ראו הענקות מניות ושכר אחרי מעבר.
• ההשקעה היא קרן נאמנות או ETF קנדי: ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.
• המכירה נעשתה בתוך RRSP או TFSA: ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• אתם צריכים זיכוי קנדי על מס זר: ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.
• מס אמריקאי נשאר אחרי המס הקנדי: ראו למה אתם עדיין חייבים ל-⁠IRS אחרי תשלום מס קנדי.
• חסרות עלויות, רכישות חלופיות עוברות בכמה חשבונות, או שהמדינות חלוקות לגבי הפסד: פנו אל מיסוי חוצה גבולות והביאו רישומי רכישה, שווי ביום ההגעה, טפסי עסקאות ושני לוחות העלות.