T2125 매출원가: 기초 재고와 기말 재고 작성법

T2125에 매출원가를 작성해야 하나요? 어느 부분에 쓰나요?

사업체가 되팔 상품을 사 오거나 팔 상품을 만든다면 작성합니다. 매출원가는 T2125의 Part 3D입니다. CRA 안내서에 따르면 상품 원가는 사거나 만든 회계기간(사업 연도)이 아니라 그 상품을 판매한 회계기간에 청구합니다. 그래서 사 두었지만 아직 팔지 않은 재고는 올해 공제 대상이 아닙니다. 8500번 줄의 기말 재고가 이를 빼 주고, 그 금액이 내년의 기초 재고가 됩니다. 재고도 상품 원가도 없는 사업체는 대개 Part 3D를 비워 둡니다.

이 페이지는 연방 서식인 T2125를 다루며, 모든 주에서 같습니다. 퀘벡 주 거주자는 Revenu Québec에도 별도로 신고하며, 그 내용은 이 페이지에서 다루지 않습니다.

다음과 같은 경우는 간단한 사안이 아닙니다.

• 재고가 있는 상태로 T2125를 처음 작성하거나, 재고를 처음 세는 해입니다.
• 전년도 기말 재고가 없거나, 추정치이거나, 기록과 맞지 않습니다.
• 장부에 매입만 기록하고 남은 재고는 관리하지 않았습니다.
• 상품을 직접 만들기 때문에 기말 재고에 인건비와 간접비도 들어갑니다.
• 파트너가 있거나 파트너십이 재고를 보유하고 있습니다.
• 미국 달러로 재고를 매입했습니다.
• 일부 재고의 가치가 원가보다 낮아졌습니다.

시작하기 전에 연말 재고 조사표, 그해의 공급업체 청구서, 전년도 신고서의 기말 재고 금액, 월별 매출을 준비하세요.

T2125의 매출원가 공식은 무엇인가요?

매출원가는 기초 재고에 매입, 직접 인건비, 하도급, 기타 비용을 더하고 기말 재고를 뺀 금액입니다. 서식의 Part 3D에 줄별로 나와 있으며, 비용 중 사업용 부분만 적도록 안내합니다.

Part 3D를 작성하면 서식의 Part 4는 8519번 줄에서 시작하므로, Part 3D의 오류는 순소득에 그대로 이어집니다.

기초 재고가 전년도 기말 재고와 같아야 하는 이유는 무엇인가요?

Income Tax Act가 두 금액을 연결해 놓았기 때문입니다. 한 해의 기초 재고는 직전 연도 말에 평가한 금액과 같은 금액으로 평가합니다(제10조 제2항). CRA 안내서도 8300번 줄에 대해 같게 안내합니다. 사업 첫해에는 기초 재고가 없으므로 적지 않습니다.

연말 금액은 그해의 기말 재고이자 다음 해의 기초 재고이므로, 오류가 있으면 두 해 사이에서 같은 금액만큼 이익이 이동합니다. 전년도 기말 재고가 없거나 잘못되었는데 올해 기초 재고만 바꾸면 법이 요구하는 연결이 끊어집니다. 대처 방법은 아래 첫해 섹션을 참고하세요.

8320번 줄 매입에는 무엇을 넣나요?

8320번 줄에는 그해의 순매입액을 적습니다. 산 금액에서 반품, 공제, 할인을 빼고, 배송·화물·특급 운송 비용을 포함하며, 개인적으로 쓴 상품의 원가를 뺀 금액입니다(CRA 안내서).

그해에 산 모든 것을 적으세요. 아직 팔리지 않은 재고도 포함합니다. 팔리지 않은 재고는 기말 재고가 다시 빼 줍니다.

어떤 인건비가 포함되나요? 직접 인건비, 하도급, 제 급여는요?

직접 인건비와 하도급은 포함되고, 본인의 급여는 포함되지 않습니다. 8340번 줄은 상품을 만드는 일에 직접 일하는 직원에게 준 급여입니다. 8360번 줄은 판매하는 상품과 관련된 일을 맡기려고 외부 인력을 고용한 비용입니다(CRA 안내서).

8340번 줄에는 간접 인건비, 본인이나 파트너에게 준 급여, 사업에서 인출한 금액이 들어가지 않습니다. 개인사업자가 가져가는 돈은 급여가 아니라 소유주 인출금입니다. 개인사업자의 인출금을 참고하세요. 상품 제조에 직접 일하지 않는 사람에게 준 급여는 간접 인건비이며, 어디에 쓰는지는 비용 항목 안내에서 볼 수 있습니다. 급여는 8340번 줄이나 Part 4 중 한 곳에만 청구하고, 두 곳 모두에 청구하지 마세요.

상품을 되팔기만 하는 사업체는 대개 직접 인건비가 없습니다.

기말 재고는 어떻게 세고 평가하나요?

회계기간 말에 재고를 세고, 두 가지 방식 중 하나로 평가합니다. CRA 안내서는 각 회계기간 말에 실제 재고 조사를 하라고 안내합니다. 다만 계속 기록법(perpetual inventory system)을 쓰면 정기적으로 재고를 세고 조사할 때마다 서면 기록을 남기면 됩니다. 8500번 줄의 기말 재고에는 원재료, 재공품, 완성품, 사용하지 않은 포장재와 소모품이 들어갑니다(CRA).

재고 조사표에는 품목이나 품목군별로 설명, 보유 수량, 단가, 합계를 적습니다. 회계기간 마지막 날 사업자가 소유한 재고는 보관 장소와 관계없이 모두 세세요.

원가와 공정시장가치 중 낮은 금액으로 평가하는 방식에서는, 재고로 가진 포장재, 부품, 소모품의 공정시장가치를 대체 원가로 봅니다. 진부화되었거나 손상되었거나 결함이 있는 품목은 예외입니다(Act, 제10조 제4항 및 제10조 제5항).

품목의 가치가 원가보다 높다면 전체 재고 방식은 그 높은 가치로 계산하므로 매출원가가 줄고 그해 이익이 늘어납니다. 품목별 방식은 어떤 품목도 원가보다 높게 계산하지 않으며, 품목이나 품목군마다 원가가 있어야 합니다.

사 온 상품의 원가는 도착원가(laid-down cost)입니다. 청구 가격에 관세, 운송비, 그 밖에 상품을 받기까지 든 비용을 더한 금액입니다. 직접 만든 상품은 CRA의 보관 문서인 재고 평가 bulletin(1998)에 따라 제품에 투입한 직접 인건비를 더해야 하며, 간접비를 빼는 것은 인정하지 않습니다. 어떤 간접비를 포함할지, 같은 품목을 서로 다른 가격에 샀을 때 어떤 원가를 적용할지는 판단이 필요하므로, 설정하기 전에 문의하세요.

재고 평가 방식을 매년 같게 써야 하나요?

CRA가 변경에 동의하지 않는 한 그렇습니다. Income Tax Act 제10조 제2.1항은 한 해 말에 쓴 방식을 다음 해 말에도 써야 한다고 정합니다. 국세장관(Minister)의 동의를 얻고 국세장관이 정하는 조건에 따라 허용되는 다른 방식을 채택하는 경우는 예외입니다. CRA 안내서는 선택한 방식을 유지하라고 안내하며, 사업소득을 처음 신고하는 해에는 두 방식 중 어느 쪽이든 고를 수 있다고 합니다.

따라서 첫 신고서가 이후 연도의 방식을 정합니다. 방식을 바꾸려면 CRA의 동의가 필요하므로, 변경하는 해의 신고서를 제출하기 전에 문의하세요. 문의하지 않고 방식을 바꿨다면 신고서를 제출하기 전에 조언을 받으세요.

연중에 장부에서 재고 원가를 어떻게 관리해야 하나요?

정기 기록 방식이나 계속 기록 방식 중 하나를 고르고, Part 3D가 요구하는 금액이 장부에서도 똑같이 나오게 하세요.

어느 쪽을 쓰든 다음을 지키세요.

• 매입마다 가격, 운송비, 관세를 기록해 원가를 청구서까지 추적할 수 있게 하고, 반품과 할인은 차감으로 기록하세요.
• 돌려받는 GST/HST는 재고 원가에서 빼세요.
• 개인적으로 쓴 상품은 매출원가에서 빼고 소유주 인출금으로 기록하세요.
• 재고 조사표는 다른 기록과 함께 보관하세요. 사업 기록 보관 기간을 참고하세요.
• 연말에 장부의 매출원가가 8518번 줄과 같은지, 내년 기초 잔액이 올해 기말 잔액과 같은지 확인하세요.

계정 설정은 장부 설정하기를 참고하세요. 미국 달러로 매입한 재고는 캐나다 달러 장부의 미국 달러 재고 원가를 참고하세요.

GST/HST와 PST는 제가 적는 매입과 매출에 어떤 영향을 주나요?

GST/HST는 납부했거나 매입세액공제(사업용 매입에서 돌려받는 GST/HST, ITC)를 청구했다면 매출원가에서 빼고, Quick Method를 쓰면 포함합니다. T2125는 Part 3D, 4, 5에서 그렇게 안내합니다. 매입세액공제를 청구하는 등록 사업자는 그 공제액만큼 원가를 줄입니다(CRA 안내서, chapter 3).

GST/HST에 등록하지 않은 사업체는 청구할 공제가 없습니다. 서식은 세금을 납부했거나 공제를 청구한 경우에만 세금을 빼라고 하고, CRA 안내서는 공제 가능한 비용에 부담한 GST/HST에서 청구한 공제를 뺀 금액이 포함된다고 합니다. 그래서 낸 세금 중 돌려받지 못하는 부분은 매입에 남습니다. 연중에 등록했다면 날짜에 따라 구분이 달라지므로 장부 관리 도움을 받으세요. Quick Method 장부는 장부 속의 Quick Method에서 다룹니다.

매출의 경우 T2125는 총매출을 징수했거나 징수할 GST/HST를 포함한 금액으로 시작하고, 3B 금액에서 GST/HST, 주 판매세, 반품, 공제, 할인을 뺍니다. 징수한 세금이 소득인지는 징수한 GST/HST는 소득인가에서 답합니다.

매입에 대한 PST는 주마다 다릅니다. 예를 들어 브리티시컬럼비아 주에서는 재판매용으로만 취득한 상품은 공급업체에 PST 번호나 증명서를 주면 면제됩니다. 다만 소규모 판매자에게는 적용되지 않습니다(PST 208). 주 판매세를 참고하고, 본인이 있는 주의 규정을 확인하세요.

재고가 있는 첫해이거나 재고를 한 번도 센 적이 없다면요?

상황에 따라 8300번 줄에 쓸 내용이 달라집니다. 회계기간 마지막 날에 재고를 세고, 평가해서 8500번 줄에 적으세요.

이전 신고서에서 매입을 전부 공제하고 기말 재고를 한 번도 적지 않았다면, 올해 기초 재고를 새 금액으로 임의로 정할 수 없습니다(제10조 제2항). 제10조 제3항에 따른 조치는 CRA만 할 수 있습니다. CRA는 요구되는 방식으로 평가하지 않은 기초 금액을 요구되는 방식으로 평가한 것으로 처리하도록 지시할 수 있으며, CRA의 감사 매뉴얼은 이를 기초 가액까지 조정하지 않고 부적절한 연말 평가를 바로잡는 방법으로 설명합니다. 이미 제출한 신고서는 CRA에 요청해서 바꿉니다(신고서 변경 방법). CRA는 보통 최초 세액 결정 통지서(notice of assessment) 날짜부터 3년 이내에 개인의 신고서를 재결정할 수 있고, 과세연도가 끝난 날부터 10년(달력 기준)이 지난 뒤에 한 조정 요청에는 환급이 나오지 않습니다. CRA가 얼마나 거슬러 올라가 재결정할 수 있는지를 참고하세요. 어느 연도를 바꿔야 하는지, 각 연도의 기말 재고가 얼마여야 하는지, 이익이 연도 사이에 어떻게 이동하는지는 사실관계에 따라 달라지므로 신고서를 제출하기 전에 도움을 받으세요. 장부가 몇 달씩 밀려 있다면 밀린 장부 따라잡기도 참고하세요.

예시

이 예시는 설명용입니다. 모든 금액은 캐나다 달러이며 GST/HST는 제외합니다.

앨버타 주 양초 제조업자, 한 해 전체

매출은 C$60,000입니다. 기초 재고는 전년도 기말 금액인 C$3,000입니다. 반품을 뺀 순매입액은 운송비를 포함해 C$22,000입니다. 직접 인건비, 하도급, 기타 비용은 없습니다. 12월 31일 재고 조사의 원가 기준 금액은 C$4,000입니다.

매출원가는 3,000 + 22,000 − 4,000 = C$21,000입니다. 총이익은 60,000 − 21,000 = C$39,000입니다. 내년 8300번 줄은 C$4,000에서 시작합니다.

7월에 시작한 되파는 사업자

이 사업자는 기초 재고가 없으므로 8300번 줄을 비워 둡니다. 연말까지 C$15,000 어치 상품을 샀고, 12월 31일 재고 조사에서 팔리지 않은 재고의 원가는 C$6,000입니다. 매출원가는 15,000 − 6,000 = C$9,000입니다. 내년 기초 재고는 C$6,000입니다.

원가보다 가치가 낮아진 재킷

가게에 원가 C$3,000짜리 재킷 40벌이 있는데 지금은 가치가 C$2,000입니다. 품목별로 원가와 공정시장가치 중 낮은 금액으로 평가하면 기말 재고에 C$2,000으로 들어가므로, 원가로 계속 평가할 때보다 올해 매출원가가 C$1,000 늘어납니다. 내년 기초 금액은 C$3,000이 아니라 C$2,000입니다.

상황이 다르다면?

• 재고가 있는 상태로 T2125를 처음 작성하거나, 전년도 기말 재고가 없거나 잘못되었거나, 장부에서 재고를 관리한 적이 없는 경우: 기초·기말 금액, 평가 방식, 이전 연도 수정에는 전문가의 판단이 필요합니다. 장부 관리 도움을 받아 정리하세요. 재고 조사표, 청구서, 지난 신고서를 가져오세요.
• 장부가 몇 달씩 밀려 있는 경우: 밀린 장부 따라잡기를 참고하고 장부 관리 도움을 요청하세요.
• 상품을 직접 만드는 경우: 기말 재고에는 재료뿐 아니라 인건비와 간접비도 들어갑니다. 원가 계산 설정은 장부 관리 도움에 요청하세요.
• 미국 달러로 재고를 매입하는 경우: 캐나다 달러 장부의 미국 달러 재고 원가를 따르세요.
• 일부 재고 매입에 청구서가 없는 경우: 영수증 없는 사업 비용을 참고하세요.
• 각 비용이 들어가는 T2125 줄이 필요한 경우: 자영업자 비용 항목을 이용하세요.
• GST/HST를 징수하거나 Quick Method를 쓰는 경우: 징수한 GST/HST는 소득인가와 장부 속의 Quick Method를 참고하세요.
• 파트너인 경우: 파트너십은 별도 개인인 것처럼 소득을 계산하므로(Income Tax Act, 제96조 제1항 (a)) 자체적으로 매출원가를 계산합니다. 각 파트너가 이를 어떻게 신고하는지는 일반 파트너십의 첫 신고서를 참고하세요. 파트너십 장부는 장부 관리 도움에 문의하세요.
• 본인의 활동이 상거래 성격의 사업(adventure or concern in the nature of trade)일 수 있는 경우: 재고를 공정시장가치나 원가와 시가 중 낮은 금액이 아니라 원가로 평가해야 합니다(제10조 제1.01항). 활동이 여기에 해당하는지는 사실관계의 문제이므로 개인 세금 도움에 문의하세요.
• 판매할 원작 미술품을 만드는 경우: 사업이 본인의 예술 창작 활동(그림, 판화, 조각 등 직접 만든 작품이며 복제품이 아님)이라면, 그해 신고서에서 재고를 영(nil)으로 평가하도록 선택할 수 있습니다(Act, 제10조 제6항부터 제10조 제8항까지). CRA 안내서는 8500번 줄에 영을 적으라고 안내하며, CRA가 변경에 동의하지 않는 한 이 선택은 이후 연도에도 이어집니다. 신고서를 제출하기 전에 자격이 되는지 먼저 확인하세요. 개인 세금 도움에 문의하세요.
• 법인이거나 곧 법인이 되는 경우: 법인은 T2 신고서에 매출원가를 신고합니다. GIFI용 계정과목표를 참고하세요. 개인사업자의 장부와 기초 잔액을 회사로 옮기는 방법은 법인 설립 후의 장부를 참고하세요.
• 이익에 세금이 얼마나 붙는지 알고 싶은 경우: 자영업 소득의 과세 방식을 참고하세요.