트러스트 펀드 회수 가산세(TFRP): 개인 책임과 IRS 면담

IRS가 제 사업체의 급여세를 저에게 개인적으로 내라고 할 수 있나요?

할 수 있습니다. 트러스트 펀드 회수 가산세(TFRP)를 통해서입니다. 트러스트 펀드 세금이란 직원 급여에서 원천징수한 소득세와 직원의 사회보장세·메디케어세로, 납부하기 전까지 신탁 형태로 보관해야 하는 돈입니다(IRS). 제6672조에 따라, 세금을 거두어 납부할 책임이 있는 사람이 고의로 그렇게 하지 않으면 거두지 않았거나 납부하지 않은 세금과 같은 금액의 가산세를 낼 수 있습니다. 이 가산세는 개인에게 부과됩니다. IRS는 대체로 사업체가 곧바로 납부하지 못할 때 이 가산세를 추진하지만, 법에 그런 요건이 있는 것은 아니며 사업체가 폐업했어야 하는 것도 아닙니다(IRS, Publication 594). 세금을 고의로 거두지 않거나 납부하지 않으면 중범죄가 될 수도 있으며(section 7202), IRS가 사건을 법무부에 회부할 수 있습니다(Publication 594).

두 가지 요건을 모두 충족해야 합니다. 그 사람이 책임자였고 고의였어야 합니다. 둘 다 사실관계에 따라 판단하기 때문에 징수 담당관이 관련자를 면담합니다(IRS 매뉴얼, IRM 5.7.3, IRM 5.7.4).

간단하지 않은 사례는 다음과 같습니다.

• 급여세 신고서가 제출되지 않았거나, 기록이 은행 거래나 IRS 잔액과 맞지 않는데 면담 일정이 잡힌 경우. 미납 트러스트 펀드 금액은 그 신고서와 기록에서 나오므로 면담 전에 먼저 검증하세요. 신고서가 제출되지 않은 기간에는 신고서가 제출될 때까지 IRS가 가산세를 부과할 수 있는 기간에 제한이 없습니다(미제출 신고서 항목 참고).
• 소유주나 임원이 여러 명인 경우. IRS는 책임 있는 사람 각각에게 전체 금액을 부과할 수 있지만, 징수는 한 번만 합니다(IRM 5.7.3).
• 징수 담당관이 배정된 경우. 면담, 서류 요청, 재무 상태 보고서 작성을 예상하세요.
• 사업체 형태. 개인사업자의 미납 급여세는 이미 본인의 채무이므로(IRS), 이 가산세는 주로 다른 사람에게 문제가 됩니다. 단일 구성원 LLC는 급여세에서는 별도의 고용주이므로(IRS) 그 소유주가 가산세를 질 수 있습니다(IRM 5.7.3). 일반 파트너는 주법에 따라 파트너십의 모든 채무에 책임을 지므로 IRS는 보통 이 가산세가 아니라 그 지위로 부과합니다. 유한책임 파트너십(LLP)에서는 그렇지 않을 수 있고, 그 경우 파트너에게 가산세가 미칠 수 있습니다(IRM 5.17.7).

면담 전에 할 일입니다.

1. 급여세 신고서와 보고서, 은행 거래 내역과 서명 카드, 수표에 서명한 사람, 모든 IRS 서신을 모으세요(기록 항목 참고).
2. 분기별 신고서가 급여 기록, 납부 내역, 은행 거래와 일치하는지 확인하세요.
3. 대리인이 면담에 함께할지 정하세요(대리인 항목 참고).

이 가산세는 어떤 미납 급여세에 적용되나요?

이 가산세는 급여세 중 트러스트 펀드에 해당하는 부분에만 적용됩니다. 직원 급여에서 원천징수한 소득세와 직원 부담분 사회보장세·메디케어세입니다. 이 미납액의 100%가 가산세이며, 여기에 이자가 붙습니다(IRS, Notice 784).

Form 941의 합계에는 고용주 부담분이 들어 있으므로 가산세는 보통 그 합계보다 작습니다(IRM 5.7.4). 세금이 애초에 원천징수되지 않았더라도 가산세가 적용될 수 있습니다(Publication 15).

누가 책임자로 보나요?

책임자(responsible person)란 트러스트 펀드 세금을 거두고, 장부에 기록하고, 납부하는 일을 지시할 의무와 권한이 있는 사람입니다. IRS는 직함이 아니라 지위, 의무, 권한을 봅니다. IRS는 법인의 임원과 직원, 파트너십의 파트너와 직원, 이사, 주주, LLC 구성원과 관리자, 자금 사용 방식에 권한이 있는 사람, 회계사, 급여 대행 업체를 예로 듭니다(IRM 5.7.3, IRS, Notice 784).

파트너십이나 법인으로 과세되는 LLC도 같은 기준을 따릅니다. 비영리 단체의 무보수 자원봉사 이사는 명예직으로만 활동하고, 일상 업무나 재무 운영에 참여하지 않았으며, 미납 사실을 몰랐다면 제외됩니다. 다만 그렇게 하면 책임질 사람이 아무도 없게 되는 경우는 예외입니다(section 6672(e)).

고의란 무엇인가요? 임대료, 공급업체, 실수령 급여를 먼저 지급한 것도 해당하나요?

고의(willful)란 자발적이고, 의식적이며, 의도적인 것을 뜻합니다(Notice 784). 나쁜 동기가 있을 필요는 없습니다. 책임자가 미납 사실을 알았거나 알았어야 하고, 법을 무시했거나 명백히 무관심했다면 고의로 행동한 것입니다(IRS).

다른 대금을 먼저 지급한 경우가 IRS가 살피는 전형적인 패턴입니다. Notice 784는 트러스트 펀드 세금 대신 실수령 급여를 포함한 다른 사업 비용을 지급한 것을 고의로 봅니다. 따라서 원천징수한 세금이 미납인 채로 임대료, 공급업체 대금, 실수령 급여를 지급했다면, 그 사실을 알고 있던 사람은 이 요건에 해당할 수 있습니다.

IRS는 원천징수한 세금이 납부되지 않았다는 말을 들은 뒤에도 조사하거나 바로잡지 않은 것 역시 고의 요건을 충족하는 것으로 봅니다(IRM 5.7.3). 적용 여부는 사실관계에 따라 달라집니다.

현금이 부족해 급여와 세금을 모두 낼 수 없을 때 IRS는 실제로 지급한 급여에 대한 세금이 전액 납부되도록 현금을 나누라고 안내합니다. 세금이 납부되고 있다고 믿었다는 것 같은 정당한 사유(reasonable cause)가 고의를 부정하는지에 대해서는 법원의 판단이 갈립니다. 인정하는 경우에도 범위가 좁습니다(IRM 5.17.7).

징수 담당관이 만나자고 합니다. 면담(Form 4180)에서는 무슨 일이 일어나나요?

담당관은 책임자일 수 있는 사람마다 면담 기록인 Form 4180을 작성하려고 합니다. 본인의 업무와 권한을 설명해 달라는 요청을 받을 수 있습니다(IRS). 아래 단계는 IRM 5.7.4를 따른 것으로, 이 매뉴얼은 본인이 공인 대리인과 상의하고 싶다고 하면 담당관이 면담을 중단하도록 안내합니다. 이렇게 중단을 요구할 수 있는 법적 권리인 section 7521(b)(2)는 소환장(summons)으로 시작된 면담에는 적용되지 않습니다.

• 준비. 담당관이 면담 일정을 잡기 위해 Letter 3586을 보낼 수 있습니다. 면담은 대면 또는 전화로 하며, 소환장으로 출석을 강제할 수도 있습니다. IRS는 Form 4180을 본인이나 대리인에게 미리 주거나 보내지 않습니다.
• 시작. 담당관이 가산세를 설명하고, Publication 1과 Notice 784를 건네며, 가산세 계산 방식을 보여 주고, 서류 제출 기한을 정합니다.
• 질문. 본인의 업무, 수표와 신고서에 서명할 수 있었던 사람, 무엇을 지급할지 결정한 사람, 급여 대행 업체를 썼는지, 그 밖에 권한이 있던 사람 등입니다. 답할 수 없으면 양식에 "모름(unknown)"이라고 적을 수 있습니다. 다른 사람에 대해 한 말은 기록되며 담당관이 그 사람을 조사하게 만들 수 있습니다. 마지막에 서명하며, 가능하면 사본을 받아야 합니다.
• 제3자. IRS는 은행 등 제3자에게 연락하기 전에 대체로 사전에 알리며, 연락한 곳의 목록을 요청할 수 있습니다(Publication 594).
• 기간 연장. 담당관이 부과 기간을 연장하는 Form 2750에 서명해 달라고 요청할 수 있습니다. 연장을 거부하거나 범위를 제한할 수 있습니다. 부과 기한이 가까우면 IRS는 이미 가진 자료로 Letter 1153을 발송할 수 있습니다(IRM 5.7.3).

대리인과 함께 가도 되나요?

됩니다. 징수 절차에서는 변호사, CPA, 등록 세무사(enrolled agent), 직계 가족, 또는 IRS 앞에서 대리 자격이 등록된 사람이 대리할 수 있습니다. 대리인은 Form 2848을 제출해 본인을 대신해 출석하고 비공개 정보를 받습니다(Publication 594). 3번 줄에는 "Civil Penalty"나 "Trust Fund Recovery Penalty"처럼 가산세 자체를 적어야 합니다. Form 1040용으로만 작성한 위임장으로는 이 가산세를 다룰 수 없습니다(Form 2848 작성 안내). 이의서(protest)의 경우 위임장은 사업체가 아니라 책임자 개인으로서의 본인을 대리할 권한을 주어야 합니다(IRM 5.7.6). 위임장을 받은 대리인은 본인 대신 면담에 나갈 수 있으며, IRS가 본인에게 소환장을 보낸 경우가 아니라면 본인도 오라고 요구할 수 없습니다(section 7521(c)).

담당관은 어떤 기록을 요청하나요? 무엇을 모아야 하나요?

IRS가 핵심 증거로 보는 것은 면담, 설립 서류, 은행 서명 카드, 세금보다 먼저 누가 대금을 받았는지 보여 주는 취소된 수표 표본(전자 결제는 은행 거래 내역)입니다(IRM 5.7.4). 면담 전에 다음을 모으세요.

IRS는 먼저 사업체에 기록을 요청합니다. 기한까지 제공되지 않으면 사전 통지 후 사업체나 은행에 소환장을 보낼 수 있습니다(IRM 5.7.4).

급여세 신고서가 제출되지 않았거나 기록이 맞지 않으면 어떻게 되나요?

제출되지 않은 급여세 신고서가 있는 기간은 열려 있는 상태로 남습니다. 신고서가 제출될 때까지 IRS가 그 기간의 가산세를 부과할 수 있는 기간에는 제한이 없습니다. 그렇지 않으면 보통 급여 연도 다음 해의 4월 15일부터, 또는 실제 제출일이 더 늦으면 그 제출일부터 3년 안에 부과해야 합니다. IRS가 사업체를 대신해 작성한 신고서나 허위 또는 사기성 신고서는 이 기간을 시작시키지 않습니다(IRM 5.7.3). 기간이 끝나기 전에 보낸 가산세 제안 서신은 서신 후 최소 90일까지, 또는 기한 내 이의서를 IRS 이의 심사부(Appeals)가 결정한 후 30일까지 기간을 열어 둡니다(section 6672(b)(3)).

담당관의 검토는 미제출 신고서를 포함해 모든 기간이 다뤄졌는지 확인하며, IRS가 작성한 신고서로 생긴 세액도 처리가 끝나면 가산세에 더해질 수 있습니다(IRM 5.7.4). 빠진 신고서를 제출하면 미납 트러스트 펀드 세금이 늘어날 수 있지만, IRS는 납부할 수 없더라도 기한이 된 모든 신고서를 제출하라고 안내합니다(Publication 594). 면담 전에 분기별 신고서를 급여 기록, 납부 내역, 은행 거래와 대조하세요. 납부 누락과 가산세 통지는 급여세가 밀린 경우를 참고하세요. 장부에서 급여 계정이 맞지 않는 경우는 정리되지 않는 급여 부채 계정을 참고하세요.

Form 433-A와 433-B는 무엇인가요?

Form 433-A는 개인용 재무 상태 보고서이고, Form 433-B는 사업체용입니다. 담당관은 이 서식으로 가산세를 낼 능력이 있는지 판단하며, 둘 다 위증 처벌을 전제로 서명합니다(IRM 5.7.5, Form 433-A, Form 433-B).

IRS는 신고서, 손익계산서, 은행 및 대출 거래 내역 등 신고 내용의 증빙을 요청할 수 있습니다. 가산세 가능 금액이 일정 금액 미만인 근로소득자에게는 더 짧은 Form 433-F를 요청할 수 있습니다(IRM 5.7.5). 433-A 작성을 거부하면 IRS는 다른 자료를 이용하거나 경우에 따라 소환장을 사용할 수 있습니다(IRM 5.7.5).

가산세를 제안하는 서신(Letter 1153)은 무엇이고, 기한은 얼마나 되나요?

Letter 1153은 Form 2751과 함께 발송되며, 본인에게 가산세를 부과하겠다는 IRS의 서면 제안입니다. 부과(assess)란 본인 명의로 공식 기록한다는 뜻입니다. 서신 날짜로부터 60일 안에 이의를 제기해야 하며, 서신이 미국 밖 주소로 발송된 경우는 75일입니다(IRS). 법에 따라 IRS는 통지 후 최소 60일 동안 기다린 뒤에야 납부를 요구할 수 있으며, 징수가 위태롭다고 판단하는 경우는 예외입니다(section 6672(b)). 선택지는 다음과 같으며, 별도 링크가 없는 한 출처는 IRM 5.7.6입니다.

서신이 전달되면 IRS는 본인 계정의 환급을 동결합니다(IRM 5.7.4).

금액은 어떻게 계산하며, 줄어들 수 있나요?

가산세는 제안서에 포함된 분기별 미납 트러스트 펀드 세금, 즉 미납된 원천징수 소득세와 직원 부담분 사회보장세·메디케어세와 같은 금액입니다(IRS). 담당관은 기간별 모든 거래를 나열한 시트와 함께 계산 내용을 보여 줍니다. 본인 기록과 대조해 보세요. 다음과 같은 경우 금액이 줄어들 수 있습니다(IRM 5.7.4).

• 급여 기록이 납부에 무엇이 포함되었는지 그리고 제때 냈다는 것을 보여 주는 경우
• 자발적 납부를 할 때 트러스트 펀드 몫으로 서면 지정한 경우. 지정한 납부는 지정한 곳에 반영됩니다. 지정하지 않은 납부는 먼저 고용주 부담분에, 그다음 트러스트 펀드 몫에, 그다음 가산세와 이자에 반영됩니다.
• 책임자가 일부 기간에만 해당하는 경우. 예를 들어 합류한 후나 떠나기 전의 기간입니다.
• 다른 사람이 납부하는 경우. 책임 있는 사람 각자가 미납액 전체에 책임이 있지만, IRS는 사업체, 한 사람, 또는 여러 곳에서 섞어서 한 번만 징수합니다(IRM 5.7.3). 자기 몫보다 많이 낸 사람은 같이 책임이 있는 다른 사람에게 별도의 법원 절차로 상환을 청구할 수 있습니다(section 6672(d)).

가산세에 대한 이자는 납부 요구 통지일부터 붙으며, 법이 허용하는 짧은 기간 안에 납부하면 부과되지 않습니다(대부분의 금액은 21일)(section 6601(e)(2)).

납부해서 가산세를 피할 수 있나요? 부과된 후에는 어떻게 되나요?

IRS는 납부를 부과를 피하는 방법으로 설명합니다. 사업체에서 징수할 수 없을 때, 책임 있는 사람에게 사업체의 미납 원천징수세 전액을 납부하거나 가산세를 부과받는 두 가지 중에서 선택할 수 있다고 안내합니다(IRM 5.7.4, Publication 594). 납부는 자발적이어야 하고, 지정은 구체적이며 서면으로 납부할 때 해야 합니다. 금액, 사업체 이름과 EIN, 각 기간을 적어야 합니다. 사업체 수표가 아닌 다른 방법으로 납부하면 서명한 진술서를 제출합니다. 기간 없이 "트러스트 펀드"라고만 적은 일반적인 메모는 인정되지 않습니다(IRM 5.7.4).

승인된 사업 지속형 분할 납부 계약(in-business installment agreement)을 유지하면 IRS가 부과를 보류할 수 있습니다. 가산세 판단이 필요 없는 신속 사업 지속형 트러스트 펀드 계획(express in-business trust fund plan)에 해당하지 않는 한, 담당관은 여전히 각자를 면담하고, 재무 상태 보고서를 받고, Form 2750 면제를 요청할 수 있습니다. 이를 거부한 사람도 IRS가 가산세를 징수할 수 있다고 판단하면 부과받을 수 있습니다. 계약을 이행하지 않으면 가산세 절차가 진행되며, 법인은 계획 납부액을 트러스트 펀드 몫으로 지정할 수 없습니다(IRM 5.7.4). 사업체 자체 잔액에 대한 분할 납부 계획과 유치권은 사업체 세금 채무에 대한 IRS 분할 납부 계획을 참고하세요.

부과 이후입니다.

• 징수. IRS는 연방 세금 유치권(federal tax lien, 재산에 대한 법적 청구권)을 설정하거나 압류(levy, 은행 계좌 같은 돈이나 재산을 가져가는 것)를 할 수 있으며, 개인 자산도 포함됩니다(IRS, Publication 594). 압류 전에는 청문을 요청할 권리를 알리는 서면 통지를 최소 30일 전에 보내야 하며, 그 기간 안에 청문을 요청해야 합니다(section 6330). 유치권 설정에도 청문 권리가 따릅니다. Letter 1153에서 이미 금액에 대해 이의를 제기할 수 있었기 때문에, 청문에서 금액을 다시 다투는 것은 대체로 불가능합니다(IRM 5.7.4). IRS는 대체로 부과일로부터 10년 동안 징수할 수 있습니다(IRS).
• 파산. 사업체의 파산은 파산 상태가 아닌 책임자에게서 IRS가 가산세를 부과하고 징수하는 것을 막지 않습니다. 사업체의 Chapter 11 계획에 따라 트러스트 펀드 세금이 전액 납부되고 불이행이 없는 동안에는 IRS가 대체로 징수를 보류합니다. 개인의 파산은 대체로 이 가산세를 면책하지 않습니다(IRM 5.17.7).
• 전액을 낼 수 없는 경우. 담당관은 재무 상태 보고서를 보고 결정합니다. IRS가 안내하는 방법에는 분할 납부 계약, 또는 납부 능력이 없는 동안 징수를 미루는 징수 불능 상태(currently-not-collectible)가 있습니다(IRM 5.7.6, Publication 594).
• 여전히 다투고 싶은 경우. 환급 청구를 하고, 거부되면 법원에 소송을 제기하는 경로입니다. 분기마다 직원 한 명과 관련된 가산세 부분을 납부하고, 그 기간에 대해 별도의 Form 843을 제출합니다. IRS는 대체로 납부 후 2년 안에 제출된 청구만 검토합니다(IRM 5.7.7). 소송을 제기하면 정부가 나머지 미납액에 대해 반소를 제기할 수 있습니다. 나머지 징수를 보류하려면 납부, 청구, 보증서(bond)를 모두 납부 요구일로부터 30일 안에 해야 하고, 청구가 거부된 후 30일 안에 소송을 시작해야 합니다. 그렇지 않으면 보류가 끝납니다(section 6672(c)). 기한이 엄격하므로 납부 요구가 오기 전에 도움을 받으세요.

예시

이 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 모두 미국 달러입니다.

구성원 두 명, 서명자 한 명

파트너십으로 과세되는 케이터링 LLC에 구성원이 두 명 있습니다. 이 LLC는 두 분기에 걸쳐 직원 급여에서 소득세와 직원 부담분 사회보장세·메디케어세 US$40,000을 원천징수하고(US$18,000, 이어서 US$22,000) 한 푼도 납부하지 않았습니다. 구성원 한 명이 모든 수표에 서명했습니다. IRS는 책임 있는 사람 각각에게 가산세를 제안할 수 있습니다. 수표 서명은 IRS가 따지는 사실 중 하나일 뿐 판단 기준의 전부가 아니며, 다른 구성원의 자금 관련 권한도 중요합니다. IRS는 US$40,000을 LLC 또는 책임 있는 구성원 중 누구에게서든 한 번만 징수합니다. 자기 몫보다 많이 낸 구성원은 다른 구성원도 책임이 있다면 그에게 상환을 청구할 수 있습니다.

장부 담당자

회사 지분이 없고 소유주와 친인척 관계도 아닌 장부 담당자가 소유주가 넘겨 준 대금을 지급하고, 현금이 부족하면 소유주에게 어느 것을 먼저 낼지 묻습니다. IRS 매뉴얼은 이를 단순 사무 행위(ministerial act)로 보므로, 이런 직원은 대체로 책임자가 아닙니다(IRM 5.7.3). 어느 채권자에게 지급할지 직접 정하거나, 소유주이거나, 소유주의 친인척이라면 사실관계로 판단합니다.

실수령 급여는 지급, 세금은 미납

한 소유주가 한 분기에 실수령 급여 US$25,000을 지급했지만 원천징수한 세금 US$8,000은 납부하지 않았습니다. Notice 784는 세금 대신 실수령 급여를 지급한 것을 고의로 봅니다. 그 소유주가 책임 있는 사람이기도 하다면 가산세는 급여가 아니라 미납 트러스트 펀드 세금인 US$8,000입니다. Publication 594는 소유주가 트러스트 펀드 세금을 개인적으로 납부해 부과를 피할 수 있다고 밝히며, IRS 매뉴얼은 US$8,000을 그 분기에 반영한다는 서면 지정을 요구합니다.

상황이 다르다면?

• 급여세 신고서가 제출되지 않았거나, 급여 기록이 은행 거래와 IRS 잔액과 맞지 않는데 면담 일정이 잡힌 경우. 미납 트러스트 펀드 잔액은 그 신고서와 기록에 근거합니다. 면담 전에 어떤 신고서와 급여 계정부터 바로잡을지는 사업체 세금 상담이나 밀린 장부 정리와 함께 정하고, 미제출 사업체 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• 세금 납부를 누락했거나 급여세 가산세 통지를 받은 경우: 급여세가 밀린 경우를 참고하세요.
• 급여 대행 업체가 세금을 납부하기로 되어 있었던 경우: 급여 대행 업체가 세금을 납부하지 않은 경우를 참고하세요.
• 급여 부채 계정이 정리되지 않는 경우: 정리되지 않는 급여 부채 계정을 참고하세요.
• 사업체가 잔액을 낼 수 없는 경우: 사업체 세금 채무에 대한 IRS 분할 납부 계획을 참고하세요.
• 받은 서신이 진짜인지 확실하지 않거나, IRS가 사업체 신고서도 조사하고 있는 경우: 사업체에 온 IRS 통지와 소규모 사업체에 대한 IRS 세무조사를 참고하세요.
• LLC나 법인 없이 사업을 운영하는 경우(개인사업자): 급여세는 이미 본인의 채무입니다. 급여세가 밀린 경우부터 보세요. 1인 소유 LLC는 급여세에서 별도의 고용주이므로, 위 항목들이 그 소유주에게 적용됩니다.