해외 거주자용 간소화 절차(SFOP) 대상 요건·연도

해외 거주자용 간소화 절차(SFOP)는 누가 쓸 수 있나요?

개인 또는 개인의 상속재산이 표의 조건을 모두 충족하면 해외 거주자용 간소화 절차(SFOP)를 쓸 수 있습니다. 조건은 IRS(미국 국세청)의 간소화 절차 안내 페이지와 미국 밖 거주 납세자 안내 페이지에 나와 있습니다.

고의로 볼 만한 사실이 있거나, Schedule B에서 해외 계좌 항목에 "아니요"로 체크했거나, 해외 법인이나 해외 신탁을 소유했거나, IRS로부터 이미 연락을 받았거나, 다음에 시민권 포기를 계획 중이라면 단순한 사안이 아닙니다. 이런 사정은 모두 제출 서류나 인증 내용을 바꿉니다.

결정하기 전에 다음 자료를 준비하세요.

• 대상 3개 연도의 미국 방문 입국·출국 날짜 전부와 거주지 주소
• 이전에 제출한 미국 세금 신고서와 FBAR, 받은 IRS 서신
• 6개 연도의 해외 계좌별 최대 잔액과 연말 잔액
• 3개 연도의 해외 소득 내역과 해외에 납부한 세금
• SSN, 또는 SSN을 받을 수 없다는 증빙

SFOP를 쓸 수 없는 경우는 언제인가요?

사업체, 어느 연도든 IRS 세무조사를 받고 있는 사람, IRS 형사 수사를 받고 있는 사람은 SFOP를 쓸 수 없습니다. 세무조사가 해외 자산과 무관해도 이 제한은 그대로 적용됩니다(IRS).

• 유효한 SSN이 없는 경우 SSN을 받을 수 있는데도 없다면 해당 신고서는 SFOP의 가산세 면제 혜택을 받지 못합니다(아래 SSN 질문 참고).
• 조용한 신고(quiet disclosure): 해외 소득 신고를 바로잡으려고 이미 늦게 제출하거나 수정 신고서를 낸 경우에도 SFOP를 쓸 수 있습니다. 다만 그 신고서에 대해 이미 부과된 가산세는 그대로 남습니다.
• 고의 행위: SFOP는 고의가 아닌 행위에만 쓸 수 있으며, 위증 시 처벌을 받는다는 조건으로 인증합니다. IRS는 고의였을 수 있다고 걱정되는 납세자라면 IRS 형사수사국의 자발적 신고 제도(Voluntary Disclosure Practice)를 검토하고 전문 자문가와 상의하라고 안내합니다. 누락된 해외 신고 따라잡기를 참고하세요.

330일 비거주 테스트는 어떻게 충족하나요?

미국 시민권자나 영주권자는 신고 기한이 지난 최근 3개 연도 중 한 해에 미국 주거지(abode)가 없고 미국 밖에 330일을 꽉 채워 실제로 머물렀다면 테스트를 충족합니다. 조건에 맞는 해는 한 해면 충분합니다(IRS).

IRS는 FAQ 1에서 주거지(abode)의 뜻은 section 911(d)(3)과 재무부 규정 1.911-2(b)에 나온 의미뿐이라고 밝힙니다. 해외 근로소득 제외 규정의 다른 부분은 SFOP의 거주 여부를 정하지 않습니다. 이 규정에 따르면 다음과 같습니다.

• 미국에 일시적으로 머물렀다고 해서 반드시 미국에 주거지가 있는 것은 아닙니다.
• 배우자와 자녀가 쓰더라도 미국에 집을 두고 있다고 해서 반드시 미국에 주거지가 있는 것은 아닙니다.

주거지는 일하는 장소가 아니라 집이나 거처를 뜻합니다. IRS는 가족, 경제 활동, 개인 생활의 연고가 어디에 있는지를 살피며, 미국의 집이나 미국 방문이 미국 주거지 판단에 영향을 줄 수 있다고 봅니다(IRS: tax home).

꽉 채운 하루(full day): SFOP 문구에는 꽉 채운 하루의 정의가 없습니다. 해외 근로소득 제외에서는 재무부 규정 1.911-2(d)(2)가 자정부터 자정까지 24시간을 하루로 세므로, 미국에 들어오거나 나간 날은 하루로 치지 않습니다. SFOP도 같은 방식으로 세는지는 IRS가 밝힌 적이 없습니다. 제외 규정의 일수 계산은 해외 근로소득 제외 테스트에서 다룹니다.

연도마다 따로 세세요. SFOP 문구는 330일을 3개 연도 중 한 해에 연결합니다. 해외 근로소득 제외의 물리적 체류 테스트처럼 임의의 12개월 기간을 쓰지 않습니다. Form 14653도 연도별로 예·아니요를 묻습니다.

미국으로 돌아왔는데 SFOP를 쓸 수 있나요?

대상 3개 연도 중 한 해라도 330일 테스트를 충족하면 미국으로 돌아온 뒤에도 SFOP를 쓸 수 있습니다. 서류 묶음을 우편으로 보낼 주소는 IRS 안내에 나와 있고, 어디서 발송해야 한다는 제한은 없습니다. IRS의 예시에는 해외에서 자라다가 나중에 미국 주거지를 얻은 남성이 나옵니다. 대상 기간 중 앞선 해를 해외에서 보냈으므로 비거주 테스트를 충족합니다(IRS Example 2).

위험 요소는 시간입니다. 해마다 다음 연도의 신고 기한이 지나면서 대상 기간이 앞으로 이동합니다. 대상 3개 연도가 모두 미국에서 보낸 해가 되면 SFOP는 쓸 수 없고, 대신 국내 거주자용 간소화 절차를 검토할 수 있습니다. 이 절차에는 5% 가산세가 있고, 해당 연도 신고서를 이미 제출했어야 합니다. 그 신고서를 한 번도 내지 않았다면 국내 거주자용 절차도 쓸 수 없습니다. 미제출 미국 세금 신고서 따라잡기를 참고하세요.

저는 미국 시민권자도 영주권자도 아닙니다. 테스트는 어떻게 적용되나요?

실질 체류 테스트로만 미국 세법상 거주자가 된 사람은 대상 3개 연도 중 한 해라도 실질 체류 테스트를 충족하지 않았다면 SFOP의 비거주 테스트를 충족합니다(IRS). 이들에게는 330일 규정이 적용되지 않습니다.

실질 체류 테스트는 해당 연도에 미국에 31일 이상 있고 세 해 가중 합계가 183일이 되면 충족합니다. 올해 일수 전체, 작년 일수의 삼분의 일, 재작년 일수의 육분의 일을 더합니다(Publication 519). IRS 예시에서는 한 여성이 연중에 미국으로 발령받아, 미국에서 보낸 두 해에는 이 테스트를 충족했지만 그 이전 해에는 충족하지 않았으므로 비거주 테스트를 충족합니다.

Form 14653에는 대상 3개 연도와 그 앞 2개 연도의 체류 일수 계산표를 넣어, 테스트를 충족하지 않았음을 보여야 합니다. 이것이 없으면 제출 서류가 불완전해 SFOP 대상이 되지 않습니다(Form 14653).

SFOP는 세금 신고 3개 연도와 FBAR 6개 연도 중 어느 해를 다루나요?

SFOP는 신고 기한(또는 제대로 신청한 연장 기한)이 지난 최근 3개 과세연도와, FBAR 제출 기한이 지난 최근 6개 연도를 다룹니다(IRS). 이 연도의 신고서를 모두 제출하고, 필요한 정보 신고서도 함께 냅니다. 예를 들어 Form 3520(해외 신탁과 해외 증여), Form 5471(해외 법인), Form 8938(해외 자산)이 있습니다. 특정 외국 법인의 미신고 소득이 있다면 해당하는 경우 section 965 이행세도 함께 다뤄야 합니다. 해외 은퇴 플랜에 대한 과세 이연을 위한 조세조약 선택을 늦게 하는 경우에도 제출 시 함께 합니다. 자세한 내용은 SFOP 서류 묶음에 들어가는 내용을 참고하세요. FBAR는 해당 연도 중 어느 때든 해외 계좌 합계가 $10,000를 넘었다면 필요합니다(FinCEN).

연장은 자격 조건에 들어 있지 않지만 대상 기간을 바꿉니다. 연장을 제대로 신청한 연도는 연장된 기한이 지나기 전까지 대상 기간에 들어가지 않습니다. 재무부 규정 1.6081-5는 세법상 거주지와 주거지가 모두 미국과 푸에르토리코 밖에 있는 시민권자나 거주자에게 2개월 자동 연장을 줍니다. 조건은 신고서에 설명서를 첨부하는 것이며, 기한일에 미국에 있었다고 해서 자격을 잃지는 않습니다. Publication 54도 같은 규정을 설명합니다.

한 번도 제출하지 않은 신고서에 이 2개월 연장이 어떻게 적용되는지, 그리고 FBAR 기한이 원래 날짜인지 자동 연장 날짜인지는 IRS가 밝히지 않았습니다. 둘 다 대상 연도를 바꿀 수 있고, 대상 기간은 해마다 앞으로 이동합니다.

SFOP를 쓰려면 해외 계좌에서 생긴 미신고 소득이 있어야 하나요?

네, SFOP의 자격 문구는 해외 금융자산에서 생긴 미신고 소득을 요구합니다. SFOP는 "해외 금융자산의 소득을 신고하고 세금을 내지 못한" 사람을 위한 절차이며, FBAR도 놓쳤을 수 있습니다(IRS). 해외 이자나 투자 소득을 신고했어야 할 필수 신고서를 한 번도 내지 않았다면 이 문구에 해당하는 것으로 보입니다. IRS의 첫 번째 예시도 독일에서 자란 미국 출생 남성입니다.

소득이 없던 해외 계좌를 SFOP가 어떻게 보는지는 IRS가 밝히지 않았습니다. Form 14653 인증문은 "해외 금융자산 하나 이상에서 생긴 소득을 신고하지 못했습니다"라고 되어 있습니다. FAQ 5는 캐나다 은퇴 플랜의 미신고 수익만 문제인 사람은 SFOP를 쓰지 말고 일반 수정 신고를 하라고 안내합니다. 소득은 모두 신고했고 정보 신고서만 놓친 사람은 IRS의 해외 정보 신고서 지연 제출 절차로 제출하며, 이때도 가산세가 부과될 수 있습니다. FBAR만 늦은 경우에는 늦은 이유를 적어 제출합니다(IRS FBAR 페이지). 미국 연금 같은 미국 원천 소득은 해외 금융자산 소득이 아닙니다. 이런 경우의 다른 방법은 간소화 절차인지 FBAR와 양식 지연 제출인지에서 비교해 보세요. 어떤 계좌를 FBAR에 넣는지는 FBAR: 어떤 계좌가 해당되나에서 다룹니다.

"고의가 아님(non-willful)"은 무엇이고, 어떤 사실이 고의로 보일 수 있나요?

고의가 아닌 행위란 부주의, 실수, 법에 대한 선의의 오해를 말합니다(IRS). 이는 위증 시 처벌을 받는다는 조건으로 Form 14653에 인증하며, 유리한 사실과 불리한 사실을 모두 넣어 설명문을 쓰도록 IRS가 요구합니다.

FBAR 가산세와 관련해 IRS 매뉴얼은 알면서 어긴 경우, 요건을 무모하게 무시한 경우, 고의적 외면(willful blindness), 즉 의무를 알게 되는 것을 의식적으로 피한 경우를 고의로 봅니다(IRM 4.26.16.5.5.1). 매뉴얼이 고의 쪽으로 기우는 사실로 드는 예는 다음과 같습니다.

• Schedule B에서 해외 계좌 항목을 잘못 체크하거나 체크하지 않은 경우
• 이전 FBAR에는 계좌를 신고하다가 중간에 그만둔 경우
• IRS 경고 서신을 받은 뒤에도 FBAR를 놓친 경우
• 계좌를 숨기려는 조치와 그 금액

이 중 하나만으로 결정되지는 않으며, 매뉴얼은 다른 사실과 함께 따져 봅니다. SFOP FAQ에 따르면 Schedule B 7a번 줄에 "아니요"로 체크한 사람이 많고, 부주의로 "아니요"라고 했다면 Form 14653의 설명문에 적습니다(FAQ 6). 이런 사실이 본인에게 해당한다면 인증하기 전에 누락된 해외 신고 따라잡기를 보세요.

배우자가 미국에 살았거나 서명하지 않으려 하면 부부 합산 신고서로 SFOP를 쓸 수 있나요?

부부 합산 신고서는 부부 모두 비거주 테스트를 충족해야 합니다. 3개 연도 중 한 해도 조건에 맞지 않는 배우자가 있으면, 예를 들어 세 해 내내 미국에 살았다면 그 부부 합산 신고서는 SFOP로 처리할 수 없습니다(IRS). IRS는 이 부부 모두 충족 규칙을 부부 합산 신고에 대해 밝히고 있습니다. 부부 합산 신고서는 각 배우자가 그 신고서의 세금 전체에 책임을 지게 하기도 합니다(26 USC 6013(d)(3)). 한 번도 제출하지 않은 연도의 신고 유형을 고르는 일은 별개의 결정입니다. 배우자가 미국인이 아니라면 비거주자와 결혼한 경우의 쟁점이 생깁니다.

서명하지 않으려는 배우자에 대해서는 FAQ 7이 이미 제출한 부부 합산 신고서에 대해서만 다룹니다. 세금이 순증하는 부부 합산 수정 신고서는 본인 서명만으로 제출할 수 있습니다. 이때 Form 14653 설명문에 이유를 쓰고, 각 수정 신고서와 Form 14653의 배우자 서명란에 빨간색으로 "SFO FAQ 7"이라고 적습니다. IRS는 누락된 서명을 일상적으로 요청합니다. 그래도 받을 수 없으면 FAQ 7을 인용해 답하세요. 세금이 줄거나 공제·세액공제가 늘어나는 수정 신고서에는 이 방법을 쓸 수 없습니다. FAQ 7은 한 번도 제출하지 않은 원본 신고서는 다루지 않습니다.

제출하기 전에 사회보장번호(SSN)가 필요한가요?

SSN을 받을 수 있는 사람은 SFOP로 제출하기 전에 유효한 SSN이 있어야 합니다. 받을 수 있는데도 유효한 SSN 없이 제출하면 IRS 임시 번호로 처리될 수 있지만 SFOP의 가산세 면제는 받지 못합니다(FAQ 10). SSN을 받는 방법은 무심코 미국인이 된 분의 첫 신고에서 다룹니다.

SSN을 받을 수 없고 ITIN도 없는 사람은 서류 묶음에 ITIN 신청서를 완성해 넣어 SFOP로 제출할 수 있습니다(IRS).

SFOP로 얼마를 내고, 어떤 가산세가 면제되나요?

신고서에 나온 세금 전액과, 늦게 낸 부분에 대한 법정 이자를 냅니다. SFOP에는 해외 자산 가산세가 없습니다. 국내 거주자용 절차의 5%와 다릅니다(IRS). 모든 안내를 따르면 다음 가산세는 부과되지 않습니다.

• 제출 지연 가산세와 납부 지연 가산세
• 정확성 관련 가산세
• 정보 신고서 가산세(예: Form 3520, 5471, 8938 지연 제출)
• FBAR 가산세

IRS는 SFOP로 제대로 제출한 신고서가 나중에 세무조사 대상으로 선정되더라도 면제가 이어진다고 밝힙니다. 다만 세 가지 예외가 있습니다.

Form 14653이 없거나 부족하거나, 안내 중 하나라도 빠뜨리면 신고서는 이 혜택 없이 일반 방식으로 처리됩니다.

IRS는 SFOP 신고서를 다른 신고서와 똑같이 처리합니다. 접수 확인서나 종결 합의서는 없습니다. 자동으로 세무조사를 받지는 않지만, 선정되어 은행 등의 보고 자료와 대조될 수 있습니다(IRS). SFOP 이후에는 매년 기한 내에 제출해야 합니다. IRS의 간소화 절차 안내 페이지와 FAQ는 이 절차를 두 번째로 쓰는 경우를 다루지 않습니다. 서류 묶음을 준비하는 방법은 SFOP 서류 묶음에 들어가는 내용에서 다룹니다.

대상 3개 연도보다 오래된 신고서도 제출해야 하나요?

SFOP는 세금 신고서 3건과 FBAR 6건만 요구하며 그보다 오래된 것은 요구하지 않습니다. IRS 조건상 절차를 쓰기 위해 이전 연도 신고서를 낼 필요는 없습니다(IRS). SFOP 밖에서 몇 년치를 제출해야 하는지는 미제출 미국 세금 신고서 따라잡기에서 다룹니다.

오래된 연도가 계속 문제가 될 수 있는 이유는 두 가지입니다. 신고서를 제출하지 않았다면 세금은 언제든 부과될 수 있습니다(26 USC 6501(c)(3)). 또한 IRS 정책상 미제출 신고서에 대한 집행은 관리자가 더 많은 연도를 승인하지 않는 한 보통 6년을 넘지 않습니다(Policy Statement 5-133). FBAR 가산세는 위반 후 6년 안에만 부과할 수 있습니다(31 USC 5321(b)(1)). 목표에 따라서는 더 많은 연도가 필요합니다. 시민권 포기에는 5년간의 신고 이행을 인증해야 합니다. 따라잡은 뒤 시민권 포기를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명용입니다. 금액은 미국 달러입니다.

해외에서 자랐고 한 번도 신고하지 않은 경우

한 미국 시민권자가 5살 때부터 독일에 살면서 미국 세금 신고서를 한 번도 제출하지 않았습니다. 급여 $65,000에는 독일에서 세금을 냅니다. 저축 계좌는 매년 $10,000를 넘고 최고 $18,000이며, 해마다 이자 $150가 붙었지만 신고하지 않았습니다. 미국 주거지가 없고 매년 330일 테스트를 충족합니다. 그는 신고서 3건과 FBAR 6건을 Form 14653과 함께 제출하고, 세금과 이자를 납부합니다. 모든 안내를 따랐다면 제출 지연, 정확성 관련, FBAR 가산세는 부과되지 않습니다. 급여에 제외와 세액공제 중 무엇을 쓸지는 신고서마다 따로 정합니다. 늦게 제출한 신고서로도 제외를 신청할 수 있습니다. 제외 적용 후 낼 세금이 없으면 언제나 가능하고, 그렇지 않으면 IRS가 놓친 선택을 발견하기 전에 제출한 경우에만 가능합니다(26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)).

미국으로 돌아온 경우

한 여성이 런던에 살다가 2년 전에 보스턴으로 이주했습니다. 2026년 11월에 우편으로 제출하면 대상 신고서는 2023, 2024, 2025 과세연도이고, FBAR는 2020년부터 2025년까지입니다.

• 2023년: 해외에서 340일을 꽉 채워 보냈고 미국 주거지가 없었습니다. 테스트를 충족합니다.
• 2024년: 연중에 보스턴으로 이주했습니다. 충족하지 못합니다.
• 2025년: 연중 내내 보스턴에 있었습니다. 충족하지 못합니다.

한 해면 충분하므로 이 여성은 비거주 테스트를 충족하며 보스턴에서 서류 묶음을 발송할 수 있습니다. 다른 조건은 여전히 적용됩니다. 2026 과세연도 신고 기한이 지난 뒤로 미룬다면 2023년이 대상 기간에서 빠져 더 이상 테스트를 충족하지 못합니다.

부부 합산 신고, 한 명은 미국에 거주

한 부부가 대상 3개 연도를 부부 합산으로 제출하려 합니다. 한 명이 세 해 모두 미국에 살았으므로 이 부부 합산 신고서는 비거주 테스트를 충족하지 못합니다. 국내 거주자용 간소화 절차를 하나의 방법으로 검토할 수 있지만, 이 절차는 해당 연도 신고서를 이미 제출했어야 합니다. 부부 모두 충족 규칙은 부부 합산 신고에 대해 정해져 있으므로, 신고 유형을 바꾸면 결과도 달라질 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 고의로 보일 만한 사실이 있거나 조용한 수정 신고를 한 경우: 누락된 해외 신고 따라잡기를 보고, 인증하기 전에 국경 간 세무 도움을 받으세요.
• 비거주 테스트를 충족하지 못한 경우: 국내 거주자용 간소화 절차를 읽어 보세요.
• 계좌에서 소득이 없었거나 양식만 놓친 경우: 간소화 절차인지 FBAR와 양식 지연 제출인지를 비교해 보세요.
• 제출할 준비가 된 경우: SFOP 서류 묶음에 들어가는 내용을 따라 진행하세요.
• 캐나다에 살고 RRSP나 TFSA가 있는 경우: 캐나다에서 놓친 미국 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• 본인이 미국 납세자인지 몰랐거나 SSN이 필요한 경우: 무심코 미국인이 된 분의 첫 신고부터 시작하세요.
• 해외 법인이나 해외 신탁을 소유했거나 IRS로부터 연락을 받은 경우: 먼저 국경 간 세무 도움을 받으세요.
• 시민권 포기를 계획 중인 경우: 따라잡은 뒤 시민권 포기를 읽어 보세요.
• 예전에 살던 주가 여전히 거주자로 볼 수 있는 경우: 해외 이주 시 주 거주 지위 끝내기를 참고하세요.
• 모두 따라잡은 경우: 해외에 살면서 하는 신고로 계속 최신 상태를 유지하세요.