해외 거주 시 LLC·S corporation 선택: 미국 사업 구조 비교

해외 거주 미국 시민권자: 단일 구성원 LLC, S corporation, 현지 법인은 무엇이 다른가요?

해외에 살아도 각 구조의 기본적인 IRS 제출 서류는 그대로입니다. 달라지는 것은 적용되는 사회보장 세금, 해외 근로소득 제외(FEIE)가 적용되는 범위, 일부 기한입니다. 미국 시민권자는 전 세계 소득에 과세됩니다. LLC나 S corporation의 이익은 발생하는 대로 본인 소득이 되고, 현지 법인의 소득은 급여나 배당으로 본인에게 전달될 때 과세됩니다. 다만 해외 지배 법인(CFC) 규정에 따라 일부 소득은 지급받기 전에 먼저 과세되기도 합니다. 미국 기준의 주요 차이는 다음과 같습니다.

위 표의 근거는 다음과 같습니다. 단일 구성원 LLC는 별도 과세 대상이 아니며 소유주의 신고서에 보고합니다. 해외에 사는 자영업 시민권자는 대부분 자영업세를 내야 하며, 해외 근로소득 제외로 줄일 수 없습니다. S corporation 소득은 자영업 소득이 아닙니다. 미국 사회보장세와 메디케어세는 고용주가 미국 고용주이거나 다른 예외에 해당하지 않는 한 일반적으로 해외 근무에 대한 급여에는 적용되지 않습니다.

간단하지 않은 경우:

• 두 나라의 규정. 새로 사는 나라는 미국 LLC나 S corporation에 자국 법을 적용합니다. 미국이 본인에게 과세하는 부분을 그 나라는 사업체에 과세하거나, 그 반대일 수 있습니다. 두 나라가 서로 다른 납세자에게 과세하거나 서로 다른 연도에 과세하면 외국납부세액공제가 맞지 않을 수 있습니다.
• S corporation 선택 또는 분류 선택. 둘 다 되돌리기 어렵고, S corporation 선택은 의도치 않게 끝날 수도 있습니다(아래 참조).
• 현지 법인. 외국 법인을 소유하면 Form 5471 제출 의무가 생기고, 법인이 본인에게 아무것도 지급하기 전에 그 소득에 미국 세금이 부과될 수 있습니다.
• 공동 소유주. 소유주가 한 명 더 생기면 미국 세법상 분류가 바뀌고, 그 소유주가 미국인이 아니면 S corporation 선택이 끝날 수 있습니다.
• 미제출 연도. Form 1120-S, 급여세 신고서, Form 5471을 제출하지 않았다면 각각 가산세가 있습니다. 또한 급여에서 원천징수하고 납부하지 않은 세금은 고의였다면 본인에게 직접 징수될 수 있습니다(26 U.S.C. 6672).

준비할 자료: 설립 서류와 설립한 주 또는 국가, Form 2553이나 Form 8832와 IRS 승인 통지서, 소유주별 시민권과 거주지 목록, 최근 2년간의 세금 신고서와 급여세 신고 서류, 해외 근로소득 제외 요건 확인용 일별 여행 기록, 사회보장 적용 증명서 또는 해외 사회보장 기관 확인서.

해외에서 LLC와 S corporation의 자영업세와 급여세는 어떻게 다른가요?

단일 구성원 LLC 소유주는 순소득 전체에 자영업세를 냅니다. S corporation 소유주는 급여에 대해서만 급여를 통해 사회보장세와 메디케어세를 냅니다. 두 방식 모두 해외에서도 적용되며, FEIE로 줄어들지 않습니다.

S corporation 급여가 해외에서도 과세되는 이유. 사회보장 관련 법은 미국 고용주에게 고용된 미국 시민권자의 해외 근무에도 적용되며, 미국 또는 미국 주의 법에 따라 설립된 법인은 미국 고용주에 해당합니다(26 U.S.C. 3121(b) 및 (h), Publication 54). 어느 나라에 살든 본인의 S corporation은 본인에게 미국 급여 처리를 합니다.

사회보장 협정이 바꾸는 것. 미국이 거주 국가와 사회보장 협정을 맺고 있다면 한 나라의 제도에만 납부할 수 있습니다. 자영업자는 Schedule SE 대신 해당 국가 기관의 확인서를 Form 1040에 첨부합니다(Schedule SE 작성 안내). S corporation 급여를 받는 소유주를 포함한 직원은 사회보장 적용 증명서가 필요하며, 증명서가 없으면 미국 급여세가 계속 부과됩니다(IRS). 협정이 없으면 두 나라의 사회보장세가 모두 적용될 수 있습니다. 협정별 적용 방식은 해외 자영업세와 사회보장 협정에서 설명합니다.

S corporation 선택을 하면 급여세가 붙는 소득이 달라지며, IRS는 임원에게 지급한 금액을 적정 보수 범위에서 급여로 봅니다. 선택이 이득인지는 S corporation 선택 여부에서, 급여를 정하는 방법은 S corporation 소유주 급여에서 확인하세요.

FEIE와 S corporation 급여: 급여와 급여를 넘는 이익을 제외할 수 있나요?

해외에서 일하고 받은 S corporation 급여는 본인의 서비스에 대한 적정 보수이고 제외 요건을 충족하면 해외 근로소득으로 인정될 수 있습니다. IRS는 급여를 근로소득으로 분류하며, 근로소득의 원천은 지급자가 아니라 일한 장소라고 설명합니다. 제외 한도는 1인당 $132,900입니다. 단일 구성원 LLC에서는 본인의 서비스로 번 이익이 근로소득입니다. 장비나 재고 같은 자본도 이익을 만들어 내는 경우에는 본인 서비스에 대한 적정 보수만 인정되며, 본인 몫 순이익의 최대 30%까지입니다(26 CFR 1.911-3(b)(2)).

급여를 넘는 이익은 다릅니다. IRS는 배당을 불로소득으로, 사업 이익을 근로소득, 불로소득 또는 두 가지가 섞인 소득이 될 수 있는 변동 소득으로 분류합니다(IRS). 재무부 규정은 법인이 지급한 금액이 실제로 수행한 서비스에 대한 적정 보수가 아니라 이익 분배라면 그 부분은 근로소득이 아니라고 덧붙입니다(26 CFR 1.911-3(b)(1)). 법은 근로소득을 개인 서비스에 대한 대가로 정의하며, 법인이 분배한 이익은 포함하지 않습니다. 위에서 말한 30% 기준은 법인 형태가 아닌 사업에만 적용됩니다(26 U.S.C. 911(d)(2), 26 CFR 1.911-3(b)(2)). Schedule K-1에 나오는 본인 몫은 급여가 아니라 법인 이익의 몫이므로, 이 문구대로라면 제외 대상이 아니며 일에 대한 적정 급여만 제외할 수 있습니다.

급여를 제외하더라도 급여세는 사라지지 않습니다. 사회보장세와 메디케어세는 제외하지 않은 것처럼 급여에 그대로 적용됩니다.

자격 여부는 FEIE 요건과 해외 거주 첫해에서 확인하세요. 해외 근로소득 제외와 외국납부세액공제 중 어느 쪽이 맞는지는 FEIE와 외국납부세액공제 비교에서 설명합니다.

해외에 살면서 S corporation을 유지할 수 있나요?

미국 시민권자는 어디에 살든 S corporation 주주로 남을 수 있습니다. S corporation에는 비거주 외국인 주주가 있을 수 없는데(26 U.S.C. 1361(b)(1)(C)), 시민권자는 비거주 외국인이 될 수 없기 때문입니다. 다만 법인 자체는 미국 법인으로 유지되어야 하며, 다른 사유로 선택이 끝날 수도 있습니다.

다음 중 하나라도 발생하면 법인이 요건을 잃은 날부터 선택이 자동으로 종료됩니다(26 U.S.C. 1362(d), Form 1120-S 작성 안내).

• 배우자나 새 파트너를 포함해 비거주 외국인이 주식을 취득한 경우
• 미국 시민권자가 아닌 주주가 비거주 외국인이 된 경우. 영주권자는 이주 후에도 영주권을 포기하거나 취소되기 전까지, 또는 새 거주 국가의 조세조약 거주자로 주장하고 IRS에 알리기 전까지 미국 거주자로 남습니다(26 U.S.C. 7701(b)(6)).
• 법인이 두 번째 주식 종류를 발행하거나, 적격 개인·상속재산·신탁이 아닌 주주가 생긴 경우

부부 공동재산제(community property) 법에 따라 부부가 모두 지분을 갖는 경우 두 사람 모두 선택에 동의해야 합니다(Form 2553 작성 안내). 배우자가 비거주 외국인이고 새 거주 국가의 부부 공동재산제 법에 따라 주식에 대한 권리를 갖게 되면, 주식이 본인 명의로만 되어 있어도 그 권리가 생긴 날부터 법인은 요건을 충족하지 못합니다. section 6013(g)에 따른 부부 합산 신고 선택으로 배우자를 미국 거주자로 취급하면 그 기간 동안은 이를 피할 수 있습니다(26 CFR 1.1361-1(g)(1)). IRS는 종료가 의도하지 않은 것이고 합리적인 기간 안에 바로잡았다고 판단하면 구제를 줄 수 있지만, 구제는 자동으로 적용되지 않습니다(26 U.S.C. 1362(f)). 계획적으로 S corporation에서 벗어나는 방법은 S corporation을 C corporation으로 전환하기에서 다룹니다.

거주 국가에서 설립한 회사로 사업하면 무엇이 달라지나요?

새 거주 국가에서 설립한 회사는 미국 세법상 외국 사업체입니다. 기본적으로 모든 소유주가 유한책임을 지는 외국 사업체는 법인으로 취급되고, 유한책임이 없는 소유주가 한 명뿐이면 별도 과세 대상이 아닌 사업체가 됩니다(26 CFR 301.7701-3(b)(2)). 일부 외국 회사 유형은 항상 법인이며 다른 분류를 선택할 수 없습니다(26 CFR 301.7701-2(b)(8)). 그 밖의 유형은 Form 8832로 다른 미국 세법상 분류를 선택할 수 있으며, 예를 들어 소유주가 한 명이면 별도 과세 대상이 아닌 사업체로 선택할 수 있습니다(26 CFR 301.7701-3(a) 및 (c)). 이 선택은 미국 제출 서류와 세금을 바꾸지만, 새 거주 국가는 여전히 그 회사를 법인으로 볼 수 있습니다. 선택은 Form 8832를 제출한 날보다 75일 이전까지만 소급해 효력이 생기므로, 설립 때부터 적용하려면 설립 후 75일 안에 제출해야 합니다. 이미 법인으로 취급되는 회사가 별도 과세 대상이 아닌 사업체를 선택하면 전날 청산한 것으로 취급되어 미국 세금이 생길 수 있고, 60개월 동안은 다시 바꿀 수 없습니다(26 CFR 301.7701-3(c)(1) 및 (g)).

본인이 지배하는 외국 법인이라면 다음이 적용됩니다.

• Form 5471. 외국 법인을 지배하는 미국인(의결권 또는 가치의 50% 초과 보유)은 연장 기한을 포함한 본인 신고서 기한까지 Form 5471을 신고서와 함께 제출합니다(Form 5471 작성 안내).
• 해외 지배 법인(CFC) 규정. 본인이 지배하는 외국 법인은 CFC이기도 하므로, 그 소득 일부는 본인에게 지급되기 전에 번 해에 먼저 과세될 수 있습니다. 미국인이 소유한 외국 회사를 참고하세요.
• 법인이 본인에게 주는 돈. 해외 근무에 대해 외국 고용주에게서 받는 급여는 일반적으로 미국 사회보장세와 메디케어세 대상이 아니며(Publication 54) 해외 근로소득 제외에 포함될 수 있습니다. 배당은 불로소득이라 제외할 수 없습니다.

반대로 회사가 별도 과세 대상이 아닌 사업체라면 소유주가 Form 8858을 제출하며, 미국 단일 구성원 LLC처럼 그 소득에 자영업세가 부과됩니다. 사업체별 적용 서식은 외국 회사의 정보 신고 서식에서, 회사의 해외 은행 계좌는 해외 회사 계좌의 FBAR에서 설명합니다.

공동 소유주, 특히 미국인이 아닌 소유주가 들어오면 무엇이 달라지나요?

공동 소유주가 생기면 LLC의 미국 세법상 분류가 바뀌고 S corporation 선택이 끝날 수 있습니다.

별도 과세 대상이 아닌 단일 구성원 사업체는 구성원이 둘 이상이 되면 파트너십이 됩니다. 예외가 하나 있습니다. 주, 외국 또는 미국 영토의 법에 따라 부부가 공동재산으로만 소유한 사업체는 별도 과세 대상이 아닌 사업체나 파트너십 중 하나로 취급할 수 있습니다(Rev. Proc. 2002-69). 외국인 파트너에 대한 원천징수는 외국인 파트너와 원천징수에서, 기본 분류와 선택은 LLC 과세 방식에서 설명합니다.

해외에 사는 동안 매년 어떤 신고서와 기한이 적용되나요?

아래는 역년 기준 날짜입니다. 4월 15일에 해외에 있고 주된 사업장이 해외에 있는 미국 시민권자는 Form 1040 제출과 납부에 2개월 자동 연장을 받아 6월 15일까지 제출할 수 있으며, 이자는 4월 15일부터 계속 부과됩니다. 사업체 신고서는 별도 기한을 따릅니다. 미국과 푸에르토리코 밖에서 사업을 하고 장부와 기록도 그곳에서 보관하는 S corporation, 또는 장부와 기록을 그곳에 보관하는 파트너십은 설명서를 첨부하면 제출과 납부 기한이 결산 후 6번째 달 15일로 자동 연장됩니다. 이후 Form 7004로 제출 기한(납부 기한은 제외)을 3개월 더 연장할 수 있습니다(Form 7004 작성 안내).

출처: Publication 54, Form 1120-S 작성 안내, Schedule K-1 (Form 1120-S) 작성 안내, Form 7004 작성 안내, Form 5471 작성 안내. FBAR를 포함한 해외 거주 중 개인 신고 절차는 해외 거주 중 세금 신고에서 확인하세요.

LLC나 법인을 설립한 주는 본인이 떠난 뒤에도 자체 연례 보고서와 세금을 계속 부과합니다. 캘리포니아 주는 캘리포니아 최소세와 LLC 수수료를 참고하세요. 이전에 살던 주의 거주자 지위를 벗어나는지는 별개의 문제입니다. 해외 이주 시 주 거주자 지위 종료를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명용이며 미국 달러를 사용합니다. 미국 쪽 세금만 보여 줍니다.

포르투갈의 단일 구성원 LLC

포르투갈에 사는 미국 소프트웨어 컨설턴트 Dana는 단일 구성원 LLC로 순이익 US$150,000을 벌었습니다. 제외 요건을 충족하면 FEIE로 해외 근로소득 $132,900까지 소득세를 없앨 수 있습니다. 하지만 자영업세는 제외액을 무시하고 계산합니다. 순소득 약 US$138,500에 대해 세금이 약 US$21,200입니다. 포르투갈은 IRS의 협정 체결국 목록에 있으므로, 포르투갈 제도에 속한다는 확인서를 받으면 Schedule SE 대신 그 확인서를 첨부합니다.

태국의 S corporation 소유주

Ben은 태국에 살면서 본인의 S corporation에서 US$90,000 급여를 받습니다. 태국은 IRS의 협정국 목록에 없습니다. 이 급여는 미국 고용주가 지급하는 급여이므로 사회보장세와 메디케어세로 Ben과 법인이 각각 약 US$6,900을 냅니다. 요건을 충족하면 이 급여는 제외 대상에 포함될 수 있습니다. 나머지 이익 US$60,000은 Schedule K-1로 Ben에게 전달되며 자영업세는 없습니다. 이 금액은 서비스 대가가 아니라 법인 이익의 몫이므로, 법 문구상 제외 대상이 아닙니다.

영국의 비상장 회사

Sofia는 영국 비상장 회사를 설립하고 지분 전부를 보유합니다. 소유주가 유한책임을 지므로 기본적으로 본인이 지배하는 외국 법인입니다. Sofia는 매년 Form 1040과 함께 Form 5471을 제출하며, 배당이 지급되기 전에도 회사 소득 일부에 과세될 수 있습니다. 영국에서 일한 대가로 회사에서 받는 US$80,000 급여는 일반적으로 미국 사회보장세와 메디케어세 대상이 아니며 제외 대상에 포함될 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• S corporation 선택이 이득인지 고민 중입니다: S corporation 선택 여부를 참고하세요.
• S corporation 급여를 정해야 합니다: S corporation 소유주 급여를 참고하세요.
• 캐나다에 살면서 S corporation을 운영합니다: 캐나다 거주 미국 S corporation 소유주를 참고하세요.
• 캐나다에 살면서 캐나다 법인을 운영합니다: 캐나다 법인을 소유한 미국인을 참고하세요.
• 거주 국가와 사회보장 협정이 있거나 두 곳에 사회보장세를 내고 있습니다: 해외 자영업세와 사회보장 협정을 참고하세요.
• 해외 거주 중 미국 신고서를 제때 제출하지 못했습니다: 해외 거주자용 간소화 절차를 참고하세요.
• 해외에서 S corporation을 운영하거나, 현지 법인을 소유하거나, 공동 소유주를 들이거나, 미제출 연도가 있습니다: 법인세 지원을 받아 보세요.