Dono canadense de empresa dos EUA: como os saques são tributados

Como o Canadá tributa cada forma de retirar dinheiro da minha empresa dos EUA?

O Canadá pergunta primeiro o que é o pagamento e quem o recebe. Transferir dinheiro da conta de uma empresa dos EUA para uma conta canadense não define, por si só, o tratamento fiscal. As seções 15 e 90 do Income Tax Act distinguem benefícios e empréstimos a acionistas dos dividendos.

Primeiro, identifique quem é dono da empresa dos EUA e quem tem direito legal ao dinheiro. O pagamento por funções de emprego é salário. O pagamento sobre ações é uma distribuição. Um adiantamento real, que deve ser devolvido, é um empréstimo. Uma empresa canadense precisa ter o seu próprio direito, como ações ou um contrato de serviços. Uma empresa que paga contas pessoais pode, em vez disso, conferir um benefício de acionista tributável, nos termos da seção 15(1). O tratamento de cada saque nos EUA está em como se pagar como proprietário estrangeiro.

Como o salário da minha empresa dos EUA é tributado no Canadá?

Um residente no Canadá declara como rendimento de emprego o salário por trabalho feito no Canadá, mesmo que uma empresa dos EUA o pague em dólares americanos. Pelo Artigo XV do tratado Canadá–EUA, o salário por funções exercidas inteiramente no Canadá geralmente é tributável somente no Canadá. O Artigo XXIX ainda permite que os EUA tributem os seus cidadãos. O alívio da dupla tributação é determinado separadamente.

Se a folha de pagamento canadense gera um T4, o salário geralmente vai na linha 10100 do T1. O rendimento de emprego que não consta de um T4 regular pode ir na linha 10400 (CRA: linha 10100; linha 10400). Um residente no Canadá declara no Canadá o salário dos dias trabalhados no Canadá e nos EUA. Acompanhe os dias de trabalho por país: os dias nos EUA também podem ser tributados lá e afetar o crédito canadense por imposto dos EUA elegível. Um pagador dos EUA, sozinho, não faz com que o trabalho no Canadá seja rendimento de emprego de fonte americana.

O salário deve refletir o trabalho real e ser registrado como salário, e não rotulado de novo depois de uma transferência. Para a retenção e a declaração nos EUA, veja como se pagar como proprietário estrangeiro.

Minha empresa dos EUA tem obrigações de folha de pagamento no Canadá se eu trabalho do Canadá?

Sim. Um empregador dos EUA que paga alguém por emprego no Canadá pode ter obrigações canadenses de retenção, recolhimento e T4, mesmo que não tenha constituição no Canadá. A CRA diz que um empregador residente ou não residente que deixa de descontar e recolher os valores exigidos pelo Regulation 102 pode dever o valor não descontado, juros e multas.

O empregador deve avaliar separadamente o imposto de renda, o CPP e o EI. A cobertura e a província de emprego dependem do arranjo real de trabalho (guia de folha de pagamento da CRA). A exceção da CRA para empregador não residente certificado trata de empregados não residentes qualificados. Por isso, um proprietário residente no Canadá não deve presumir que ela elimina a retenção da folha de pagamento. Como rodar a folha de pagamento canadense trata do registro e dos recolhimentos.

Trabalhar do Canadá também pode afetar se a empresa dos EUA é residente aqui, exerce atividade aqui ou tem um estabelecimento permanente aqui. Veja como escolher a estrutura de um negócio nos EUA sendo residente no Canadá.

Como os dividendos da minha corporação dos EUA são tributados na minha declaração canadense?

Uma pessoa física residente no Canadá declara o dividendo integral dos EUA, em dólares canadenses, na linha 12100 do T1, antes da retenção nos EUA. Um dividendo estrangeiro não tem direito ao crédito canadense para dividendos (CRA: linha 12100).

Para uma pessoa física que se qualifica pelo tratado, o teto da retenção de dividendos nos EUA geralmente é 15%. Uma empresa canadense qualificada que seja dona de pelo menos 10% das ações com direito a voto pode ter direito a 5% em vez disso (Artigo X). Esses são tetos de retenção nos EUA, e não alíquotas de imposto do Canadá.

Uma pessoa física pode pedir o crédito canadense por imposto estrangeiro sobre o imposto dos EUA elegível incidente sobre o mesmo rendimento, dentro dos limites canadenses. O imposto dos EUA retido acima da alíquota do tratado não é creditável só porque foi retido (CRA foreign tax credit folio, parágrafo 1.35). Para os caminhos de restituição, veja imposto dos EUA retido sobre pagamentos a canadenses. Para o cálculo nos Forms T2209 e T2036, veja rendimentos estrangeiros em uma declaração canadense.

E se o Canadá já tributou o lucro da empresa para mim como FAPI?

FAPI (foreign accrual property income) é o rendimento de uma afiliada estrangeira controlada que o Canadá pode tributar do seu dono antes de qualquer pagamento. Pode incluir rendimento de investimento e, por regras específicas, rendimento de serviços que um dono canadense presta à afiliada (seção 95). Se o Canadá já incluiu a FAPI, um dividendo posterior exige um cálculo separado. A seção 91(5) pode permitir uma dedução da parte prescrita do excedente tributável, limitada pelo saldo não usado dos acréscimos anteriores de FAPI ao custo fiscal da ação, depois das deduções relacionadas e dos dividendos anteriores lastreados em FAPI (seção 92(1)).

A dedução não é automática para toda distribuição nem para o dividendo inteiro. Guarde juntos os cálculos de FAPI da afiliada, os registros de excedente, as declarações canadenses anteriores e as datas dos dividendos. O ano em que o Canadá tributou o lucro pode ser diferente do ano em que o dinheiro chegou. A seção 91(1) pode tributar a FAPI antes de qualquer pagamento. Se o imposto dos EUA sobre o lucro de uma LLC desconsiderada foi pago por você, enquanto o Canadá tributa outra pessoa ou outro valor, o crédito pode ser difícil. Veja dono canadense de uma LLC dos EUA: declarações nos dois países.

Como o Canadá trata o dinheiro que retiro de uma LLC de um único membro nos EUA?

O Canadá geralmente trata uma LLC dos EUA como corporação, mesmo quando o IRS desconsidera uma LLC de um único membro para o imposto de renda dos EUA (CRA; IRS). Uma declaração dos EUA que mostra o lucro da LLC não basta, portanto, para identificar uma retirada no Canadá como rendimento empresarial pessoal já tributado.

Para o Canadá, identifique se a transferência é uma distribuição proporcional, salário, devolução de capital, empréstimo ou benefício de acionista. A seção 90(2) pode tratar como dividendo uma distribuição proporcional de uma afiliada estrangeira. Uma redução qualificada do capital integralizado exige, em vez disso, uma opção da seção 90(3): o dono, em conjunto com os titulares ligados quando exigido, deve notificar a CRA por escrito até o primeiro prazo de apresentação aplicável do ano fiscal do dono que contém o fim do ano fiscal da LLC em que houve a distribuição (Regulation 5911(6)). Uma despesa pessoal paga pela LLC pode ser um benefício de acionista. A FAPI anterior pode afetar uma dedução posterior de dividendo. Uma LLC administrada do Canadá pode ser tributável aqui. A análise de residência e de declaração está em dono canadense de uma LLC dos EUA: declarações nos dois países.

Posso tomar um empréstimo da minha empresa dos EUA, e quando o empréstimo é tributado no Canadá?

Uma pessoa física residente no Canadá que toma um empréstimo de uma corporação de que é dona pode ter o empréstimo incluído no rendimento do ano em que o tomou, mesmo que o credor esteja fora do Canadá (seção 15(2); folio da CRA sobre empréstimos de acionistas). Uma nota promissória por escrito, por si só, não impede a inclusão.

A seção 15(2.6) exclui um empréstimo pago em até um ano depois do fim do ano fiscal do credor em que ele surgiu, se o pagamento não fizer parte de uma série de empréstimos e pagamentos. A seção 15(2.4) também pode excluir um empréstimo qualificado a empregado para moradia ou veículo de trabalho, se ele foi feito por causa do emprego, e não da propriedade de ações, e com condições reais de pagamento. Um empréstimo sem juros ou com juros baixos ainda pode gerar um benefício de juros, mesmo que o principal seja excluído (folio da CRA sobre empréstimos de acionistas). Registre a data do adiantamento, o fim do ano do credor, a data do pagamento, os juros e qualquer novo adiantamento antes de tratar um saldo como empréstimo.

Se um empréstimo foi incluído no seu rendimento, um pagamento real posterior pode dar uma dedução no ano do pagamento, nos termos do parágrafo 20(1)(j). Um pagamento dentro de uma série de empréstimos e pagamentos não se qualifica.

Pagar por meio da minha holding canadense muda o imposto?

Sim, se a holding canadense for dona das ações da empresa dos EUA quando o dividendo é pago. Desviar para a conta bancária da holding um dividendo sobre as suas próprias ações não o transforma em dividendo de afiliada estrangeira da holding. A seção 113 pode permitir uma dedução à holding, conforme a conta de excedente da afiliada e os impostos estrangeiros. Se a holding depois paga um dividendo a você, as regras de dividendos canadenses se aplicam a esse pagamento separado, inclusive a possível elegibilidade ao crédito para dividendos.

A holding deve acompanhar os lucros e o excedente da empresa dos EUA, e não presumir que todo dividendo é isento. A sua T2 pode precisar do Schedule 25 e do Form T1134. Um empréstimo da afiliada estrangeira à empresa canadense pode acionar a regra de empréstimo ascendente (upstream loan) da seção 90(6). Uma exceção exige o pagamento em até dois anos da data do empréstimo, fora de uma série de empréstimos e pagamentos. A seção 90(9) pode permitir uma dedução lastreada no excedente, mas a seção 90(12) a recoloca no rendimento no ano seguinte. Um pagamento real posterior pode permitir uma dedução pela seção 90(14). A classificação de uma LLC nos EUA também pode mudar o tratamento pelo tratado. São motivos para revisar toda a cadeia de propriedade e de pagamentos antes de uma transferência.

E se a minha empresa canadense cobrar da minha empresa dos EUA uma taxa de gestão?

Uma empresa canadense pode faturar uma empresa relacionada dos EUA por serviços que realmente presta. O honorário é rendimento empresarial da empresa canadense. Para usar esse dinheiro pessoalmente, o dono precisa de um pagamento separado, como salário por trabalho ou um dividendo sobre as suas ações, com tratamento fiscal canadense próprio. As regras de preços de transferência do Canadá exigem que as condições entre partes relacionadas de países diferentes reflitam o que partes independentes aceitariam.

Guarde o contrato de serviços, os registros de trabalho, as faturas, o método de preços e a prova do pagamento. A empresa canadense pode precisar do Form T106 se o total das suas operações declaráveis com não residentes relacionados passar de C$1.000.000 (guia da T2 da CRA). Esse limite de declaração não elimina a necessidade de comprovação abaixo dele. Um honorário entre as empresas também pode ter consequências fiscais nos EUA. A ajuda em impostos entre países pode revisar a cadeia de pagamentos.

Quais formulários canadenses acompanham cada forma de retirada?

Os formulários seguem a natureza jurídica do pagamento e quem o recebe. Um residente no Canadá deve conciliar cada transferência bancária com a contabilidade da empresa e com a declaração canadense antes de apresentá-la.

O Form T2036 atual diz que residentes de Quebec não o usam e que nenhum crédito provincial resta se o crédito federal cobrir todo o imposto estrangeiro elegível. A Revenu Québec oferece o Form TP-772-V para o seu crédito. Residentes de Quebec também apresentam uma declaração de imposto de renda de Quebec. Tornar-se dono de uma afiliada estrangeira pode acionar o T1134 sem nenhum pagamento. O prazo é de 10 meses após o fim do ano fiscal do dono (seção 233.4). O T106 de uma empresa canadense, quando exigido, vence seis meses após o fim do seu ano fiscal. Ações estrangeiras que não são de afiliada também podem exigir o Form T1135, se o teste de bens estrangeiros for atingido. Para os testes de propriedade e de apresentação do Form T1134, veja bens estrangeiros e declaração de afiliadas.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Todos os valores estão em dólares americanos e nenhum imposto final é calculado.

Um residente no Canadá é dono de uma corporação dos EUA. A corporação tem US$100.000 de lucro antes do pagamento ao dono. O dono trabalha inteiramente do Canadá e retira US$40.000 em salário documentado, o que deixa US$60.000 antes dos custos patronais da folha de pagamento e do imposto corporativo. Depois, recebe um dividendo de US$20.000. O Canadá trata o salário como rendimento de emprego. A empresa dos EUA deve avaliar as obrigações de folha de pagamento canadense sobre esse salário. O Canadá trata o dividendo bruto de US$20.000 como rendimento de investimento estrangeiro, mesmo que o dono receba só US$17.000 depois de US$3.000 de retenção nos EUA. O crédito canadense por imposto estrangeiro do dono depende do imposto dos EUA elegível e dos limites canadenses. Os US$3.000 retidos não são automaticamente o crédito.

Se o mesmo negócio fosse uma LLC de um único membro nos EUA desconsiderada pelo IRS, o dono não poderia presumir que uma transferência de US$20.000 é isenta de imposto no Canadá. É preciso verificar antes a residência canadense da LLC, a distribuição jurídica, o histórico de FAPI e qualquer empréstimo de acionista.

Seu caso é diferente?

• Você trabalha nos EUA e também no Canadá: os dias de trabalho podem mudar a origem, a retenção e os créditos. Veja como se pagar como proprietário estrangeiro.
• Você também é cidadão dos EUA ou titular de green card: a sua situação de declaração pessoal nos EUA é diferente da de um residente no Canadá que não é pessoa dos EUA. Veja americanos que vivem no Canadá.
• A empresa é uma LLC de um único membro, ou anos anteriores têm FAPI: compare os anos de rendimento dos EUA e do Canadá antes de retirar lucro. Veja dono canadense de uma LLC dos EUA: declarações nos dois países e busque ajuda em impostos entre países.
• Uma holding canadense recebe dividendos ou tem um empréstimo em aberto com a empresa dos EUA: as regras de excedente de afiliada estrangeira e de empréstimo ascendente (upstream loan) exigem revisão. Busque ajuda em impostos entre países.
• Você está escolhendo uma estrutura ou dirigindo a empresa dos EUA a partir do Canadá: veja como escolher a estrutura de um negócio nos EUA sendo residente no Canadá.
• Você precisa rodar a folha de pagamento canadense: veja como rodar a folha de pagamento canadense.
• Você precisa pedir um crédito por imposto estrangeiro ou conferir a declaração de afiliadas estrangeiras: veja rendimentos estrangeiros em uma declaração canadense e bens estrangeiros e declaração de afiliadas.

Antes de revisar um saque, reúna o Form 1120 da corporação dos EUA ou a declaração dos EUA do dono da LLC, qualquer Form 5472, os Forms 1042-S, os informes de folha de pagamento do Canadá e dos EUA, as declarações T1134, a FAPI anterior e os cálculos de excedente, e um livro-razão datado de cada adiantamento e distribuição.