Declarações de GST/HST em atraso: lançamento estimado da CRA

Ainda preciso entregar as declarações de GST/HST que a CRA já estimou?

Sim. Quem é registrado no GST/HST entrega uma declaração para cada período de apuração, mesmo para um período sem vendas ou sem imposto a recolher (CRA: obrigações de declaração). A estimativa da CRA não substitui a declaração: o lançamento não elimina a obrigação de entregar as declarações reais (CRA: responsabilidades de entrega). Quem deveria ter se registrado e não se registrou também entrega uma declaração para cada período com imposto líquido a recolher (Excise Tax Act, seção 238(2)).

Esta página trata do GST/HST administrado pela CRA. Se sua empresa fica em Quebec, as declarações de GST/HST em geral vão para a Revenu Québec (CRA: RC4022); veja Entrega do GST/HST e créditos de imposto sobre insumos.

Um período faltando, com os registros de vendas em ordem, é a versão simples. O caso deixa de ser simples quando a CRA já estimou um valor ou enviou uma intimação para entregar a declaração, uma restituição está retida, vários períodos não foram entregues, créditos de imposto sobre insumos podem se perder, vendas nunca foram declaradas enquanto não havia registro, ou não existem registros de vendas. Um lançamento estimado é o valor que a CRA calcula por conta própria para um período que você não entregou, enviado em um aviso de lançamento (notice of assessment). Créditos de imposto sobre insumos (ITC) são o GST/HST que você pagou em compras para suas atividades empresariais tributáveis e que você subtrai do imposto que cobrou. Quais períodos entregar primeiro, como reconstruir as vendas, o que reivindicar e se é preciso entregar ou contestar dependem de avaliação caso a caso.

Reúna antes de entregar qualquer declaração:

• Todas as cartas e avisos da CRA, com a data em que cada um foi enviado.
• Os períodos de apuração que aparecem na sua conta CRA e quais deles não foram entregues.
• Vendas por período: faturas, extratos de pagamentos e de plataformas, depósitos bancários.
• Faturas e recibos das despesas da empresa.
• Extratos bancários para cobrir lacunas.
• Acesso de login à sua conta CRA.

Chegou um aviso de lançamento (ou de novo lançamento) de uma declaração de GST/HST que não entreguei: entrego a declaração ou contesto?

Entregue a declaração do período que consta no aviso, a menos que o aviso diga para não entregá-la; nesse caso, você faz uma contestação (CRA: ferramenta de decisão sobre contestações de GST/HST).

Entregar a declaração fornece os números reais; isso, por si só, não cancela a estimativa nem prorroga o prazo de contestação. Confira se o próximo aviso mostra os seus números no lugar da estimativa. Um novo aviso de lançamento (ou de novo lançamento) tem seu próprio prazo de contestação, enquanto o prazo do aviso original corre a partir do dia em que ele foi enviado, não do dia em que você entrega a declaração (seção 301). Anote a data de cada aviso e decida cedo se você também precisa contestar.

Por que a estimativa da CRA vale até eu entregar, e o imposto é devido sem um lançamento?

A lei permite que a CRA faça o lançamento mesmo sem declaração entregue, e o lançamento é válido e vinculante até que uma contestação, um recurso ou um novo lançamento o altere (seção 299). O imposto é devido de qualquer forma: a responsabilidade pelo imposto, pelas multas e pelos juros não muda por causa de um lançamento incorreto nem pela falta de um.

Enquanto um período continua sem entrega, multas e juros continuam a correr até a conta ficar em dia (CRA: responsabilidades de entrega). A CRA também pode reter uma restituição ou um reembolso de GST/HST até as declarações exigidas serem entregues e os valores em aberto serem pagos (CRA: depois de entregar). A estimativa é um valor calculado pela própria CRA, então o saldo real pode ser menor ou maior.

A empresa não é a única que pode dever. Cada sócio, exceto um sócio puramente comanditário (limited partner), responde de forma solidária pelo GST/HST que se tornou devido pela sociedade de pessoas durante o tempo em que foi sócio, e um ex-sócio continua responsável por esse período (seção 272.1(5)). Os administradores de uma corporação na época em que ela deixou de recolher o imposto líquido respondem solidariamente com ela pelo imposto e pelos juros e multas relacionados, sujeitos a condições de cobrança e a uma defesa de diligência devida (seção 323). O lançamento contra um administrador não pode ser feito mais de dois anos depois que a pessoa deixou de ser administradora. Para o lado da corporação, veja Declarações atrasadas de corporação no Canadá.

Como calculo as vendas, o imposto cobrado e os créditos de imposto sobre insumos de cada período?

Trabalhe período por período, com os vencimentos que aparecem na sua conta CRA (CRA: prazos; seção 238):

1. Some as vendas tributáveis do período e o GST/HST cobrado ou devido sobre elas, incluindo as vendas em que nenhum imposto foi cobrado.
2. Some as compras usadas nas suas atividades empresariais tributáveis que tenham uma fatura que sustente o crédito. Compras para atividades isentas ou de uso pessoal em geral não dão direito a crédito (seção 169).
3. O imposto líquido é o imposto da etapa 1 menos os créditos de imposto sobre insumos da etapa 2.

Se uma opção pelo Quick Method (método simplificado de apuração do GST/HST) estava em vigor em um período, o cálculo é diferente e os créditos das despesas operacionais não são reivindicados; confira isso antes de reconstruir esse período (CRA: créditos de imposto sobre insumos).

Um crédito exige documentos em mãos antes de ser reivindicado. O detalhe exigido cresce com o valor da compra. Estas são as faixas para compras feitas em 20 de abril de 2021 ou depois; antes dessa data valiam faixas menores (Fall Economic Statement Implementation Act, 2023, seção 142; CRA: créditos de imposto sobre insumos):

Sem livros contábeis, reconstrua primeiro as vendas a partir dos extratos bancários: veja Como reconstruir livros com extratos bancários; para pagamentos de plataformas ou em dólares americanos, veja Como reconstruir a renda do PayPal e em dólares americanos de anos anteriores. Se nunca foi cobrado GST/HST dos clientes, veja Registrado, mas sem cobrar GST/HST. Para as linhas da declaração, veja Entrega do GST/HST e créditos de imposto sobre insumos.

Como entrego uma declaração atrasada, e a entrega eletrônica é obrigatória?

As declarações são entregues na sua conta CRA (My Business Account ou Represent a Client). Tenha à mão o número de empresa (business number) e as datas “de” e “até” do período; um período sem nada a declarar pode ser entregue como declaração zerada (nil return) (CRA: na sua conta CRA). Se a conta não aceitar um período antigo, pergunte à CRA antes de enviar uma declaração em papel pelo correio.

A entrega eletrônica é obrigatória para períodos de apuração que começam em 2024 ou depois, exceto para instituições de caridade e algumas instituições financeiras listadas; a multa está na tabela abaixo (CRA: como entregar; Budget Implementation Act, 2023, No. 1, seção 112). A página de prazos da CRA descreve o início de outra forma, como períodos que terminam em 2024 ou depois (CRA: prazos); a regra em vigor conta o dia em que o período começa. Um período que começou antes segue as regras anteriores, que não alcançavam todos os contribuintes registrados (Electronic Filing Regulations, seção 2).

Entregar a declaração informa o saldo; pagá-lo é uma etapa separada, e os juros correm até o valor ser pago (seção 280). Se você não consegue pagar o saldo inteiro, veja Acordo de pagamento com a CRA para dívida de empresa. A CRA processa a maioria das declarações em até 4 semanas (CRA: depois de entregar).

Retomando a entrega do GST/HST depois de um longo intervalo: posso pular os períodos mais antigos?

Não presuma que um período antigo pode ser pulado. Cada período não entregue continua devido (seção 299), e uma restituição pode ficar retida até as declarações exigidas serem entregues. A lei fixa prazos para o lançamento do imposto líquido, mas eles contam a partir da data mais tardia entre o vencimento da declaração e o dia em que ela foi entregue, e têm exceções (seção 298). Essa contagem depende do dia da entrega, então não presuma que um período não entregue já prescreveu.

As páginas de entrega e de lançamento da CRA não fixam um limite de quantos períodos passados ela pode exigir. Decida quais períodos entregar, e em que ordem, antes de entregar qualquer um.

Se a empresa parou de fazer fornecimentos tributáveis, encerrar a conta é outra etapa: a CRA ainda exige uma declaração final e qualquer valor devido (CRA: como encerrar sua conta), e as declarações continuam devidas até a CRA ser informada de que a conta foi encerrada (CRA: responsabilidades de entrega). Para encerrar a conta em vez de entregar declarações zeradas, veja Declarações zeradas de GST/HST e PST não entregues.

Até quando posso reivindicar créditos de imposto sobre insumos que deixei de pedir?

Em geral, o prazo é de quatro anos, mas o limite é um prazo de entrega, não uma contagem de datas: a declaração que reivindica um crédito deve ser entregue até o vencimento da declaração do último período de apuração que termina dentro desse prazo, contado a partir do período a que o crédito pertence (CRA: RC4022; seção 225(4)). Um limite menor, de dois anos, vale para instituições financeiras listadas e para certas empresas grandes.

Um crédito esquecido em uma declaração anterior pode ser reivindicado em uma declaração posterior, desde que ela seja entregue dentro da mesma janela. Uma declaração atrasada de um período antigo pode chegar tarde demais para reivindicar os créditos desse período. A lei também pode permitir que a CRA aceite um crédito não reivindicado quando lança o período, se o crédito teria sido aceito em uma declaração entregue no prazo e os documentos exigidos existirem (seção 296(2)). Se isso alcança os seus créditos é um ponto a confirmar antes de entregar os períodos mais antigos.

Quanto tempo tenho para contestar, e quando vale a pena contestar?

Você tem 90 dias depois do envio do aviso (seção 301). A notificação de contestação (notice of objection) segue o formulário e a forma prescritos, com os seus motivos e os fatos relevantes.

Contestar é o caminho da CRA quando o aviso diz para você não entregar, ou quando você discorda de um valor de uma declaração que entregou. Para um período não entregue em que o aviso não diz isso, o caminho da CRA é a declaração. O direito de contestar não se limita a esses casos, e os 90 dias correm a partir do dia em que o aviso foi enviado, seja qual for o caminho escolhido; por isso, decida cedo se você precisa dos dois.

Depois do prazo, o Ministro só pode prorrogá-lo se você pedir dentro de um ano depois que ele terminou. Você deve mostrar que não podia agir ou tinha a intenção real de contestar, que a prorrogação é justa e equitativa, e que pediu assim que as circunstâncias permitiram (seção 303).

Quais multas e juros valem para declarações entregues em atraso?

A multa por atraso na entrega não se aplica quando nada é devido ou quando a CRA deve uma restituição a você (CRA: multas; CRA: RC4022). A taxa de juros é redefinida a cada trimestre; é de 7% para o trimestre mostrado na tabela de valores abaixo (CRA: taxas de juros; seção 124).

Para a fórmula da multa em detalhe, veja Multa por atraso na entrega do GST/HST. Se todas as declarações perdidas eram declarações zeradas, veja Declarações zeradas de GST/HST e PST não entregues.

As multas e os juros podem ser cancelados, e uma divulgação voluntária ajuda?

Em casos limitados, a CRA pode cancelar ou dispensar multas e juros de GST/HST, como em circunstâncias extraordinárias, ações da própria CRA ou incapacidade de pagar. Ela também pesa seu histórico de cumprimento, se você agiu com cuidado razoável e a rapidez com que corrigiu o atraso (GST/HST Memorandum 16.3).

Peça na sua conta CRA ou no Form RC4288 (CRA: como pedir). Para multas de GST/HST elegíveis, o período de apuração deve ter terminado dentro de 10 anos-calendário antes do ano do pedido. Para os juros, a CRA pode considerar os juros acumulados dentro desse intervalo, mesmo de um período mais antigo. A janela avança a cada 1º de janeiro (CRA: prazo). Quais motivos contam e como pedir estão em Multas e juros da CRA por atraso.

Uma divulgação voluntária, pelo Programa de Divulgação Voluntária (Voluntary Disclosures Program) da CRA, pode reduzir multas e juros se for voluntária, completa, cobrir um período com pelo menos um período de apuração de atraso e incluir o pagamento ou um pedido de acordo de pagamento (GST/HST Memorandum 16-5-1). A CRA dá mais alívio quando o pedido é espontâneo do que quando é provocado. Uma carta ou aviso (exceto uma carta geral de orientação) que fixa um prazo para entregar ou corrigir uma omissão está entre as situações provocadas; assim, um lançamento estimado ou uma intimação para entregar pode colocar você nessa situação, e a decisão é da CRA.

O memorando exclui multas e juros já lançados e pedidos que apenas aumentam créditos de imposto sobre insumos, outros ajustes de crédito ou reembolsos sem um aumento correspondente da responsabilidade tributária. Um pedido não é voluntário se uma auditoria ou investigação sobre as informações divulgadas já começou contra você ou contra uma parte relacionada, seja pela CRA, seja por outra autoridade, como uma agência policial ou uma comissão de valores mobiliários. O momento importa: busque orientação antes de entregar as declarações se uma divulgação puder se aplicar. Como funciona um pedido e os níveis de alívio estão em Revisões, auditorias e divulgação voluntária.

E se eu deveria ter me registrado antes e nunca me registrei?

A data em que você deveria ter se registrado define quais períodos você entrega e quais compras dão direito a crédito. O registro passou a ser obrigatório quando quem faz fornecimentos tributáveis no Canadá ultrapassou o limite de pequeno fornecedor (small supplier) de $30.000 (seção 240). Quando as vendas ultrapassam o limite em um único trimestre, a data efetiva do registro é no mais tardar no dia do fornecimento que fez você ultrapassar o limite, e você passa a cobrar GST/HST sobre esse fornecimento (CRA: quando se registrar).

Créditos de imposto sobre insumos em geral exigem que o imposto tenha se tornado devido enquanto você era contribuinte registrado (seção 169); por isso, a data efetiva que a CRA aceita muda quais compras dão direito a crédito. Para compras feitas antes do registro, veja GST/HST pago antes do registro: como reivindicar. Veja Você precisa se registrar para o GST/HST? para a data efetiva e como pedir uma data anterior, e a seção sobre divulgação voluntária acima para se apresentar antes de a CRA entrar em contato. Motoristas de aplicativos de transporte ou de entrega: veja Motoristas de aplicativo que nunca se registraram.

Exemplo

Estes exemplos usam dólares canadenses e números arredondados e ilustrativos.

Consultor em Ontário, quatro trimestres sem entrega

Um consultor que optou pela entrega trimestral nunca entregou as quatro declarações de um ano. As vendas foram de C$60.000. A CRA estimou C$9.000 devidos. As declarações reais mostram C$7.800 de HST cobrado (13% de C$60.000) e C$2.100 de créditos de imposto sobre insumos, então o saldo é de C$5.700, e não de C$9.000. Entregar as quatro declarações é o que permite à CRA substituir a estimativa. As multas e os juros são calculados sobre o que cada trimestre devia, a partir do vencimento de cada um.

Profissional de ofício em Alberta, só GST

Uma declaração anual nunca foi entregue e a CRA envia um aviso de lançamento de C$5.000. As vendas tributáveis foram de C$80.000, então o GST cobrado foi de C$4.000. Os créditos de imposto sobre insumos foram de C$1.200, então o saldo real é de C$2.800. O aviso não diz ao profissional para não entregar, então o caminho é a declaração. Entregar não prorroga os 90 dias para contestar, que correm a partir da data em que o aviso foi enviado. Se a estimativa ainda estiver em disputa quando essa data se aproximar, talvez também seja preciso contestar.

Corporação sem atividade, nove trimestres zerados

Uma corporação continuou registrada, mas não teve vendas, compras nem outros valores a declarar em nenhum de nove trimestres; assim, cada declaração seria zerada, com C$0 a recolher, e ela não entregou nenhuma. Nenhuma multa por atraso na entrega se aplica quando nada é devido, mas as nove declarações continuam devidas. Vendas isentas não tornariam uma declaração zerada: elas continuam sendo declaradas. Se a CRA enviar uma intimação para entregar e a corporação não entregar, aplica-se uma multa fixa de C$250.

E no seu caso?

• Você tem um lançamento estimado, uma intimação para entregar ou uma restituição retida, ou vários períodos não foram entregues e os registros de vendas se perderam: quais períodos entregar primeiro, como reconstruir as vendas, o que reivindicar e se é preciso entregar ou contestar dependem de avaliação caso a caso. Leve os avisos e os extratos bancários para a ajuda com escrituração contábil.
• Toda a sua corporação está atrasada (T2, GST/HST, folha de pagamento): veja Declarações atrasadas de corporação no Canadá.
• Todas as declarações perdidas eram zeradas: veja Declarações zeradas de GST/HST e PST não entregues.
• Você dirigiu para um serviço de transporte por aplicativo ou de entregas e nunca se registrou: veja Motoristas de aplicativo que nunca se registraram.
• Você precisa registrar na contabilidade o novo lançamento, as multas e os juros: veja Como registrar novos lançamentos e multas da CRA.
• A CRA está revisando uma declaração que você entregou: veja Revisões e auditorias de GST/HST e Revisões, auditorias e divulgação voluntária.
• Suas declarações pessoais e seus livros também estão atrasados: veja Como regularizar declarações atrasadas no Canadá e Como pôr a contabilidade atrasada em dia.