Retirer de l'argent de votre société américaine : impôt au Canada

Comment le Canada impose-t-il chaque façon de retirer de l'argent de ma société américaine?

Le Canada se demande d'abord de quel paiement il s'agit et qui le reçoit. Le simple transfert d'argent du compte d'une société américaine vers un compte canadien ne détermine pas, en soi, son traitement fiscal. Les articles 15 et 90 de la Loi de l'impôt sur le revenu distinguent les avantages et les prêts aux actionnaires des dividendes.

Déterminez d'abord qui possède la société américaine et qui a un droit légal sur l'argent. La rémunération de fonctions d'emploi est un salaire; un paiement sur des actions est une distribution; une avance véritable et remboursable est un prêt. Une société canadienne doit avoir son propre droit, comme des actions ou un contrat de services. Une société qui paie des factures personnelles peut plutôt conférer un avantage imposable à l'actionnaire selon le paragraphe 15(1). Le traitement américain de chaque paiement est expliqué dans se verser une rémunération comme propriétaire étranger.

Comment le salaire que me verse ma société américaine est-il imposé au Canada?

Un résident du Canada déclare comme revenu d'emploi le salaire d'un travail exécuté au Canada, même si une société américaine le verse en dollars américains. Selon l'article XV de la convention fiscale Canada–États-Unis, le salaire pour des fonctions exercées entièrement au Canada n'est généralement imposable qu'au Canada. L'article XXIX permet quand même aux États-Unis d'imposer leurs citoyens; l'allègement de la double imposition se détermine séparément.

Si la paie canadienne produit un feuillet T4, le salaire figure généralement à la ligne 10100 de la déclaration T1. Un revenu d'emploi qui ne figure pas sur un feuillet T4 ordinaire peut aller à la ligne 10400 (ARC : ligne 10100; ligne 10400). Un résident du Canada déclare au Canada le salaire des jours de travail canadiens et américains. Suivez les jours de travail par pays : les jours passés aux États-Unis peuvent aussi y être imposés et influer sur le crédit canadien pour l'impôt américain admissible. Un payeur américain ne fait pas, à lui seul, d'un travail exécuté au Canada un revenu d'emploi de source américaine.

Un salaire doit refléter un travail réel et être consigné comme salaire, et non requalifié après un transfert. Pour la retenue et la production aux États-Unis, consultez se verser une rémunération comme propriétaire étranger.

Ma société américaine a-t-elle des obligations de paie au Canada si je travaille depuis le Canada?

Oui, un employeur américain qui paie une personne pour un emploi au Canada peut avoir des obligations canadiennes de retenue, de versement et de feuillet T4, même s'il n'est pas constitué au Canada. Selon l'ARC, un employeur résident ou non-résident qui omet de retenir et de verser les montants exigés par le Règlement 102 peut devoir le montant manquant, les intérêts et des pénalités.

L'employeur doit évaluer séparément l'impôt sur le revenu, le RPC et l'AE; la couverture et la province d'emploi dépendent de la réalité du travail (guide de paie de l'ARC). L'exception de l'ARC pour l'employeur non-résident agréé vise les employés non-résidents admissibles : un propriétaire résident du Canada ne doit donc pas présumer qu'elle supprime la retenue sur la paie. Gérer la paie au Canada explique l'inscription et les versements.

Le fait de travailler depuis le Canada peut aussi influer sur la question de savoir si la société américaine y est résidente, y exploite une entreprise ou y a un établissement stable. Consultez choisir une structure d'entreprise américaine comme résident du Canada.

Comment les dividendes de ma société américaine sont-ils imposés dans ma déclaration canadienne?

Un particulier résident du Canada déclare le dividende américain complet, en dollars canadiens, à la ligne 12100 de la déclaration T1, avant la retenue américaine. Un dividende étranger ne donne pas droit au crédit d'impôt pour dividendes du Canada (ARC : ligne 12100).

Pour un particulier admissible en vertu de la convention fiscale, le plafond de retenue américaine sur les dividendes est généralement de 15 %. Une société canadienne admissible qui détient au moins 10 % des actions avec droit de vote peut avoir droit plutôt à 5 % (article X). Ce sont des plafonds de retenue américaine, et non des taux d'impôt canadiens.

Un particulier peut demander un crédit canadien pour impôt étranger à l'égard de l'impôt américain admissible sur le même revenu, sous réserve des limites canadiennes. L'impôt américain retenu au-delà du taux de la convention fiscale ne donne pas droit au crédit du simple fait qu'il a été retenu (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphe 1.35); pour les voies de remboursement, consultez l'impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens. Pour le calcul au moyen des formulaires T2209 et T2036, consultez les revenus étrangers dans une déclaration canadienne.

Que faire si le Canada a déjà imposé les bénéfices de la société comme REATB?

Le revenu étranger accumulé tiré de biens (REATB) est un revenu d'une société étrangère affiliée contrôlée que le Canada peut imposer à son propriétaire avant tout paiement. Il peut comprendre un revenu de placement et, selon des règles précises, un revenu de services qu'un propriétaire canadien fournit à la société affiliée (article 95). Si le Canada a déjà inclus un REATB, un dividende ultérieur exige un calcul distinct. Le paragraphe 91(5) peut permettre une déduction pour la partie de surplus imposable prescrite, limitée au solde inutilisé des ajouts antérieurs de REATB au coût fiscal de l'action, après les déductions connexes et les dividendes antérieurs financés par un REATB (paragraphe 92(1)).

La déduction n'est pas automatique pour chaque distribution ni pour la totalité du dividende. Conservez ensemble les calculs du REATB de la société affiliée, les registres de surplus, les déclarations canadiennes antérieures et les dates de dividendes; l'année où le Canada a imposé les bénéfices peut différer de l'année où l'argent est arrivé. Le paragraphe 91(1) peut imposer un REATB avant tout paiement. Si vous avez payé l'impôt américain sur les bénéfices d'une LLC ignorée alors que le Canada impose une autre personne ou un autre montant, le crédit peut être difficile à obtenir; consultez propriétaire canadien d'une LLC américaine : produire dans les deux pays.

Comment le Canada traite-t-il l'argent que je retire d'une LLC américaine à membre unique?

Le Canada traite généralement une LLC américaine comme une société, même lorsque l'IRS ignore une LLC à membre unique aux fins de l'impôt américain sur le revenu (ARC; IRS). Une déclaration américaine qui indique les bénéfices de la LLC ne suffit donc pas pour qualifier un retrait canadien de revenu d'entreprise personnel déjà imposé.

Pour le Canada, déterminez si le transfert est une distribution proportionnelle, un salaire, un remboursement de capital, un prêt ou un avantage à l'actionnaire. Le paragraphe 90(2) peut réputer dividende une distribution proportionnelle d'une société étrangère affiliée. Une réduction admissible du capital versé exige plutôt le choix du paragraphe 90(3) : le propriétaire, conjointement avec les détenteurs liés lorsque c'est exigé, doit aviser l'ARC par écrit au plus tard à la première date limite de production applicable pour l'année d'imposition du propriétaire qui comprend la fin de l'année d'imposition de la LLC au cours de laquelle la distribution a eu lieu (paragraphe 5911(6) du Règlement). Une dépense personnelle payée par la LLC peut être un avantage à l'actionnaire. Un REATB antérieur peut influer sur une déduction ultérieure à l'égard d'un dividende. Une LLC gérée depuis le Canada peut elle-même être imposable ici; l'analyse de la résidence et de la production relève de propriétaire canadien d'une LLC américaine : produire dans les deux pays.

Puis-je plutôt emprunter à ma société américaine, et quand le prêt est-il imposé au Canada?

Un particulier résident du Canada qui emprunte à une société qu'il possède peut devoir inclure le prêt dans son revenu de l'année de l'emprunt, même si le prêteur est à l'extérieur du Canada (paragraphe 15(2); folio de l'ARC sur les prêts aux actionnaires). Un billet écrit ne suffit pas à empêcher l'inclusion.

Le paragraphe 15(2.6) exclut un prêt remboursé dans l'année suivant la fin de l'année d'imposition du prêteur au cours de laquelle il a été consenti, si le remboursement ne fait pas partie d'une série de prêts et de remboursements. Le paragraphe 15(2.4) peut aussi exclure un prêt admissible à un employé pour une habitation ou un véhicule de travail, s'il a été consenti en raison de l'emploi et non de la détention d'actions, avec de véritables modalités de remboursement. Un prêt sans intérêt ou à faible taux d'intérêt peut quand même créer un avantage relatif aux intérêts, même si le capital est exclu (folio de l'ARC sur les prêts aux actionnaires). Consignez la date de l'avance, la fin d'exercice du prêteur, la date de remboursement, les intérêts et toute avance de remplacement avant de considérer un solde comme un prêt.

Si un prêt a été inclus dans votre revenu, un remboursement véritable ultérieur peut vous donner une déduction pour l'année du remboursement selon l'alinéa 20(1)j). Un remboursement qui fait partie d'une série de prêts et de remboursements n'y donne pas droit.

Le paiement par l'intermédiaire de ma société de portefeuille canadienne change-t-il l'impôt?

Oui, si la société de portefeuille canadienne détient les actions de la société américaine au moment du versement du dividende. Rediriger vers son compte bancaire un dividende sur vos propres actions n'en fait pas un dividende de société étrangère affiliée de la société de portefeuille. L'article 113 peut accorder une déduction à la société de portefeuille, selon le compte de surplus de la société affiliée et les impôts étrangers. Si elle vous verse ensuite un dividende, les règles sur les dividendes canadiens s'appliquent à ce paiement distinct, y compris l'admissibilité possible au crédit d'impôt pour dividendes.

La société de portefeuille doit suivre les bénéfices et le surplus de la société américaine et ne pas présumer que chaque dividende est exonéré. Sa déclaration T2 peut exiger l'annexe 25 et le formulaire T1134. Un prêt de la société étrangère affiliée à la société canadienne peut déclencher la règle sur les prêts en amont du paragraphe 90(6); une exception exige le remboursement dans les deux ans suivant la date du prêt, hors d'une série de prêts et de remboursements. Le paragraphe 90(9) peut permettre une déduction financée par le surplus, mais le paragraphe 90(12) l'ajoute au revenu l'année suivante; un remboursement véritable ultérieur peut donner droit à une déduction selon le paragraphe 90(14). La classification américaine d'une LLC peut aussi modifier le traitement prévu par la convention fiscale. Ce sont des raisons d'examiner toute la chaîne de propriété et de paiement avant un transfert.

Que se passe-t-il si ma société canadienne facture des frais de gestion à ma société américaine?

Une société canadienne peut facturer à une société américaine liée les services qu'elle fournit réellement. Les honoraires sont un revenu d'entreprise de la société canadienne. Pour utiliser cet argent à titre personnel, son propriétaire a besoin d'un paiement distinct, comme un salaire pour un travail ou un dividende sur ses actions, assorti de son propre traitement fiscal canadien. Les règles canadiennes sur les prix de transfert exigent que les conditions entre parties liées de pays différents reflètent ce que des parties indépendantes accepteraient.

Conservez le contrat de services, les registres de travail, les factures, la méthode de fixation du prix et la preuve de paiement. La société canadienne peut devoir produire le formulaire T106 si le total de ses opérations à déclarer avec des non-résidents liés dépasse 1 000 000 C$ (guide T2 de l'ARC). Ce seuil de production n'élimine pas le besoin de justifier les montants inférieurs. Des honoraires entre les sociétés peuvent aussi avoir des conséquences fiscales aux États-Unis; de l'aide en fiscalité transfrontalière peut examiner la chaîne de paiement.

Quels formulaires canadiens accompagnent chaque méthode?

Les formulaires dépendent de la nature juridique du paiement et du bénéficiaire. Un résident du Canada doit rapprocher chaque virement bancaire des livres de la société et de la déclaration canadienne avant de produire.

Selon le formulaire T2036 actuel, les résidents du Québec ne l'utilisent pas, et il ne reste aucun crédit provincial si le crédit fédéral couvre tout l'impôt étranger admissible; Revenu Québec offre le formulaire TP-772-V pour son crédit. Les résidents du Québec produisent aussi une déclaration de revenus du Québec. Le fait de devenir propriétaire d'une société étrangère affiliée peut entraîner l'obligation de produire le formulaire T1134 sans aucun paiement; il est dû dans les 10 mois suivant la fin de l'année d'imposition du propriétaire (article 233.4). Le formulaire T106 d'une société canadienne, lorsqu'il est exigé, est dû six mois après la fin de son année d'imposition. Des actions étrangères d'une société non affiliée peuvent aussi exiger le formulaire T1135 si le critère des biens étrangers est atteint. Pour les critères de propriété et de production du formulaire T1134, consultez les biens étrangers et la déclaration des sociétés affiliées.

Exemple

À titre indicatif seulement; tous les montants sont en dollars américains et aucun impôt final n'est calculé.

Un résident du Canada possède une société américaine. La société réalise un bénéfice de 100 000 $ avant la rémunération du propriétaire. Le propriétaire travaille entièrement depuis le Canada et touche un salaire documenté de 40 000 $, ce qui laisse 60 000 $ avant les coûts de paie de l'employeur et l'impôt des sociétés, puis il reçoit un dividende de 20 000 $. Le Canada traite le salaire comme un revenu d'emploi. La société américaine doit évaluer ses obligations de paie canadiennes à l'égard de ce salaire. Le Canada traite le dividende brut de 20 000 $ comme un revenu de placement étranger, même si le propriétaire ne reçoit que 17 000 $ après une retenue américaine de 3 000 $. Le crédit canadien pour impôt étranger du propriétaire dépend de l'impôt américain admissible et des limites canadiennes; la retenue de 3 000 $ n'est pas automatiquement le crédit.

Si la même entreprise était une LLC américaine à membre unique ignorée par l'IRS, le propriétaire ne pourrait pas présumer qu'un transfert de 20 000 $ est exempt d'impôt au Canada. Il faut d'abord vérifier la résidence canadienne de la LLC, la distribution juridique, l'historique du REATB et tout prêt à l'actionnaire.

Votre situation est différente?

• Vous travaillez aux États-Unis en plus du Canada : les jours de travail peuvent modifier la source, la retenue et les crédits. Consultez se verser une rémunération comme propriétaire étranger.
• Vous êtes aussi citoyen américain ou titulaire d'une carte verte : votre situation de déclaration personnelle aux États-Unis diffère de celle d'un résident du Canada qui n'est pas une personne américaine. Consultez les Américains qui vivent au Canada.
• La société est une LLC à membre unique, ou des années antérieures comportent du REATB : harmonisez les années de revenu américaines et canadiennes avant de retirer des bénéfices. Consultez propriétaire canadien d'une LLC américaine : produire dans les deux pays et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Une société de portefeuille canadienne reçoit des dividendes ou a un prêt en cours de la société américaine : les règles sur le surplus des sociétés étrangères affiliées et sur les prêts en amont exigent un examen. Obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous choisissez une structure ou dirigez la société américaine depuis le Canada : consultez choisir une structure d'entreprise américaine comme résident du Canada.
• Vous devez gérer une paie canadienne : consultez gérer la paie au Canada.
• Vous devez demander un crédit pour impôt étranger ou vérifier la déclaration des sociétés étrangères affiliées : consultez les revenus étrangers dans une déclaration canadienne et les biens étrangers et la déclaration des sociétés affiliées.

Avant d'examiner un paiement, rassemblez le formulaire 1120 de la société américaine ou la déclaration américaine du propriétaire de la LLC, tout formulaire 5472, les formulaires 1042-S, les feuillets de paie canadiens et américains, les productions du formulaire T1134, les calculs de REATB et de surplus antérieurs, ainsi qu'un registre daté de chaque avance et de chaque distribution.