בעלים קנדי של חברה אמריקאית: איך ממוסה כל משיכה

איך קנדה מטילה מס על כל דרך למשוך כסף מהחברה האמריקאית שלי?

קנדה שואלת קודם מהו התשלום ומי מקבל אותו. העברת מזומן מחשבון של חברה אמריקאית לחשבון קנדי אינה קובעת בעצמה את הטיפול במס. סעיפים 15 ו-90 לחוק מס הכנסה מבחינים בין הטבות והלוואות לבעלי מניות לבין דיבידנדים.

קודם כול זהו מי הבעלים של החברה האמריקאית ולמי יש תביעה משפטית על הכסף. תשלום על תפקיד עבודה הוא משכורת. תשלום על מניות הוא חלוקה. מקדמה אמיתית שחייבים להחזיר היא הלוואה. חברה קנדית צריכה תביעה משלה, כמו מניות או חוזה שירותים. חברה ששילמה חשבונות אישיים עשויה במקום זאת להעניק הטבה חייבת במס לבעל מניות לפי סעיף 15(1). הטיפול האמריקאי בכל אחד מהתשלומים מוסבר בתשלום לעצמכם כבעלים זר.

איך מוטל בקנדה מס על משכורת מהחברה האמריקאית שלי?

תושב קנדה מדווח על משכורת עבור עבודה שבוצעה בקנדה כהכנסה מעבודה, גם אם חברה אמריקאית משלמת אותה בדולרים אמריקאיים. לפי סעיף XV לאמנת קנדה–ארצות הברית, משכורת עבור תפקיד שבוצע כולו בקנדה חייבת בדרך כלל במס רק בקנדה. סעיף XXIX עדיין מאפשר לארצות הברית להטיל מס על אזרחיה. ההקלה מכפל מס נקבעת בנפרד.

אם מערך שכר קנדי מפיק טופס T4, המשכורת נרשמת בדרך כלל בשורה 10100 בדוח T1. הכנסה מעבודה שאינה מופיעה ב-T4 רגיל עשויה להירשם בשורה 10400 (CRA: שורה 10100; שורה 10400). תושב קנדה מדווח בקנדה על משכורת הן עבור ימי עבודה קנדיים והן עבור ימי עבודה אמריקאיים. עקבו אחרי ימי העבודה לפי מדינה: ימים בארצות הברית עשויים להיות חייבים במס גם שם ולהשפיע על הזיכוי הקנדי עבור מס אמריקאי מזכה. עצם העובדה שהמשלם אמריקאי אינו הופך עבודה קנדית להכנסה מעבודה ממקור אמריקאי.

משכורת צריכה לשקף עבודה אמיתית ולהירשם כמשכורת, ולא להיות מסווגת מחדש אחרי העברה. לניכוי מס והגשה בארצות הברית ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר.

האם לחברה האמריקאית שלי יש חובות שכר בקנדה אם אני עובד מקנדה?

כן. מעסיק אמריקאי שמשלם עבור עבודה בקנדה עשוי להיות חייב בניכוי, בהעברה ובטופס T4 בקנדה, גם אם אין לו התאגדות קנדית. CRA קובעת שמעסיק תושב או תושב חוץ שלא ניכה והעביר סכומים הנדרשים לפי Regulation 102 עשוי לשלם את הסכום החסר, ריבית וקנסות.

המעסיק צריך לחשב בנפרד מס הכנסה, CPP ו-EI. הכיסוי והפרובינציה שבה מתבצעת העבודה תלויים בסידור העבודה בפועל (מדריך השכר של CRA). החריג של CRA למעסיק מוסמך שאינו תושב נוגע לעובדים שאינם תושבים שעומדים בתנאים. לכן בעלים תושב קנדה לא צריך להניח שהחריג מבטל ניכוי שכר. הפעלת מערך שכר קנדי מסביר על הרישום וההעברות.

עבודה מקנדה עשויה גם להשפיע על השאלה אם החברה האמריקאית נחשבת תושבת כאן, מנהלת עסק כאן או בעלת מוסד קבע כאן. ראו בחירת מבנה עסק אמריקאי לתושב קנדה.

איך מוטל מס בדוח הקנדי שלי על דיבידנדים מהחברה האמריקאית שלי?

יחיד תושב קנדה מדווח על כל הדיבידנד האמריקאי בדולרים קנדיים בשורה 12100 בדוח T1, לפני הניכוי האמריקאי. דיבידנד זר אינו זכאי לזיכוי המס על דיבידנדים של קנדה (CRA: שורה 12100).

ליחיד שזכאי לפי האמנה, תקרת הניכוי האמריקאי על דיבידנדים היא בדרך כלל 15%. חברה קנדית מזכה שמחזיקה לפחות 10% מהמניות המצביעות עשויה להיות זכאית במקום זאת ל-5% (סעיף X). אלה תקרות לניכוי מס אמריקאי במקור, ולא שיעורי מס קנדיים.

יחיד יכול לתבוע זיכוי מס זר קנדי עבור מס אמריקאי מזכה על אותה הכנסה, בכפוף למגבלות קנדיות. מס אמריקאי שנוכה מעל שיעור האמנה אינו מזכה רק בגלל שנוכה (Foreign Tax Credit Folio של CRA, סעיף 1.35). לדרכי החזר ראו מס אמריקאי שנוכה במקור מתשלומים לקנדים. לחישוב בטפסים T2209 ו-T2036 ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.

מה אם קנדה כבר הטילה מס על רווח החברה אצלי כ-FAPI?

FAPI היא הכנסה של חברה קשורה זרה בשליטה, שקנדה עשויה להטיל עליה מס אצל בעליה לפני כל תשלום. היא יכולה לכלול הכנסה מהשקעות, ולפי כללים מסוימים גם הכנסה משירותים שבעלים קנדי נותן לחברה הקשורה (סעיף 95). אם קנדה כבר כללה FAPI, דיבידנד מאוחר יותר דורש חישוב נפרד. סעיף 91(5) עשוי לאפשר ניכוי עבור החלק המוגדר של העודף החייב במס, והוא מוגבל ליתרה שלא נוצלה מתוספות FAPI קודמות לעלות המס של המניה, לאחר ניכויים קשורים ודיבידנדים קודמים שנתמכו ב-FAPI (סעיף 92(1)).

הניכוי אינו אוטומטי לכל חלוקה או לכל הדיבידנד. שמרו יחד את חישובי FAPI של החברה הקשורה, את רישומי העודפים, את הדוחות הקנדיים הקודמים ואת תאריכי הדיבידנד. השנה שבה קנדה הטילה מס על הרווח עשויה להיות שונה משנת קבלת המזומן. סעיף 91(1) יכול להטיל מס על FAPI לפני כל תשלום. אם שילמתם מס אמריקאי על רווח של LLC שאינו מוכר לצורכי מס, בעוד שקנדה מטילה מס על אדם אחר או על סכום אחר, הזיכוי עלול להיות קשה. ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאי: הגשה בשתי המדינות.

איך קנדה מתייחסת לכסף שאני מושך מ-LLC אמריקאי עם בעלים יחיד?

קנדה רואה בדרך כלל LLC אמריקאי כחברה, גם כש-IRS אינה מכירה ב-LLC עם בעלים יחיד לצורכי מס הכנסה אמריקאי (CRA; IRS). לכן דוח מס אמריקאי שמציג רווח של LLC אינו מספיק כדי לקבוע שמשיכה בקנדה היא הכנסה עסקית אישית שכבר הוסתה.

בקנדה יש לזהות אם ההעברה היא חלוקה יחסית, משכורת, החזר הון, הלוואה או הטבה לבעל מניות. סעיף 90(2) יכול לראות חלוקה יחסית של חברה קשורה זרה כדיבידנד. הפחתה מזכה של הון מניות נפרע (paid-up capital) דורשת במקום זאת בחירה לפי סעיף 90(3): הבעלים, יחד עם מחזיקים קשורים כשנדרש, חייב להודיע ל-CRA בכתב עד המועד המוקדם ביותר להגשה החל על שנת המס של הבעלים שבה מסתיימת שנת המס של ה-LLC שבה בוצעה החלוקה (Regulation 5911(6)). הוצאה אישית ששילם ה-LLC עשויה להיות הטבה לבעל מניות. FAPI קודם עשוי להשפיע על ניכוי בדיבידנד מאוחר יותר. LLC שמנוהל מקנדה עשוי להיות חייב במס כאן בעצמו. ניתוח התושבות וההגשה נמצא בבעלים קנדי של LLC אמריקאי: הגשה בשתי המדינות.

האם אפשר ללוות מהחברה האמריקאית שלי במקום זאת, ומתי מוטל עליה מס בקנדה?

יחיד תושב קנדה שלווה מחברה שבבעלותו עשוי לגלות שההלוואה נכללת בהכנסתו בשנה שבה לווה, גם כשהמלווה נמצא מחוץ לקנדה (סעיף 15(2); Folio של CRA בנושא הלוואות לבעלי מניות). שטר חוב בכתב לבדו אינו מונע את ההכללה.

סעיף 15(2.6) מוציא מההכללה הלוואה שהוחזרה תוך שנה אחרי שנת המס של המלווה שבה ניתנה, אם ההחזר אינו חלק מסדרת הלוואות והחזרים. סעיף 15(2.4) יכול גם להוציא הלוואה מזכה לעובד לדירה או לרכב עבודה, אם ניתנה בגלל העסקה ולא בגלל בעלות במניות ועם תנאי החזר אמיתיים. הלוואה ללא ריבית או בריבית נמוכה עדיין יכולה ליצור הטבת ריבית גם כשהקרן אינה נכללת (Folio של CRA בנושא הלוואות לבעלי מניות). רשמו את תאריך המקדמה, את סוף שנת המס של המלווה, את תאריך ההחזר, את הריבית ואת כל מקדמה חלופית לפני שרואים ביתרה הלוואה.

אם הלוואה נכללה בהכנסתכם, החזר אמיתי מאוחר יותר עשוי להקנות לכם ניכוי בשנת ההחזר לפי סעיף 20(1)(j). החזר בתוך סדרת הלוואות והחזרים אינו מזכה.

האם תשלום דרך חברת האחזקות הקנדית שלי משנה את המס?

כן, אם חברת האחזקות הקנדית מחזיקה במניות של החברה האמריקאית ביום תשלום הדיבידנד. הפניית דיבידנד על מניות שלכם לחשבון הבנק שלה אינה הופכת אותו לדיבידנד של חברת האחזקות מחברה קשורה זרה. סעיף 113 יכול לאפשר לחברת האחזקות ניכוי, בהתאם לחשבון העודפים של החברה הקשורה ולמסים זרים. אם היא תשלם לכם אחר כך דיבידנד, כללי הדיבידנדים הקנדיים חלים על התשלום הנפרד הזה, כולל זכאות אפשרית לזיכוי מס על דיבידנדים.

חברת האחזקות צריכה לעקוב אחרי הרווחים והעודפים של החברה האמריקאית, ולא להניח שכל דיבידנד פטור. בדוח T2 שלה ייתכן שיידרשו Schedule 25 וטופס T1134. הלוואה מהחברה הקשורה הזרה לחברה הקנדית עלולה להפעיל את כלל ההלוואה במעלה השרשרת בסעיף 90(6). חריג אחד דורש החזר תוך שנתיים ממועד ההלוואה, מחוץ לסדרת הלוואות והחזרים. סעיף 90(9) עשוי לאפשר ניכוי הנתמך בעודפים, אבל סעיף 90(12) מוסיף אותו בחזרה בשנה הבאה. החזר אמיתי מאוחר יותר עשוי לאפשר ניכוי לפי סעיף 90(14). גם הסיווג האמריקאי של LLC יכול לשנות את הטיפול לפי האמנה. אלה סיבות לבחון את כל שרשרת הבעלות והתשלומים לפני העברה.

מה אם החברה הקנדית שלי גובה דמי ניהול מהחברה האמריקאית שלי?

חברה קנדית יכולה לחייב חברה אמריקאית קשורה על שירותים שהיא אכן נותנת. דמי השירותים הם הכנסה עסקית של החברה הקנדית. כדי להשתמש בכסף הזה באופן אישי, הבעלים צריך תשלום נפרד, כמו משכורת על עבודה או דיבידנד על המניות שלו, ולכל אחד מהם טיפול מס קנדי משלו. כללי התמחור בין צדדים קשורים של קנדה דורשים שתנאי עסקאות חוצות גבולות בין צדדים קשורים ישקפו את מה שצדדים בלתי תלויים היו מסכימים עליו.

שמרו את הסכם השירותים, רישומי העבודה, החשבוניות, שיטת התמחור והוכחת התשלום. החברה הקנדית עשויה להזדקק לטופס T106 אם סך העסקאות שחייבות בדיווח שלה עם תושבי חוץ קשורים עולה על C$1,000,000 (מדריך T2 של CRA). סף ההגשה הזה אינו מבטל את הצורך בתיעוד גם מתחתיו. לתשלום בין החברות עשויות להיות גם השלכות מס אמריקאיות. ייעוץ במיסוי חוצה גבולות יכול לבחון את שרשרת התשלומים.

אילו טפסים קנדיים מתלווים לכל שיטה?

הטפסים נקבעים לפי האופי המשפטי של התשלום והמקבל. תושב קנדה צריך להתאים כל העברה בנקאית לספרי החברה ולדוח הקנדי לפני ההגשה.

טופס T2036 העדכני קובע שתושבי קוויבק אינם משתמשים בו ושלא נשאר זיכוי פרובינציאלי אם הזיכוי הפדרלי מכסה את כל המס הזר המזכה. Revenu Québec מספקת את טופס TP-772-V לזיכוי שלה. תושבי קוויבק מגישים גם דוח מס הכנסה של קוויבק. כשהופכים לבעלים של חברה קשורה זרה, טופס T1134 עשוי להידרש גם בלי תשלום. מועד ההגשה הוא תוך 10 חודשים מסוף שנת המס של הבעלים (סעיף 233.4). טופס T106 של חברה קנדית, כשנדרש, מועד הגשתו שישה חודשים אחרי סוף שנת המס שלה. מניות זרות שאינן של חברה קשורה עשויות לחייב גם טופס T1135 אם מתקיים מבחן הנכס הזר. למבחני הבעלות וההגשה של טופס T1134 ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים ולא מחושב מס סופי.

תושב קנדה מחזיק בחברה אמריקאית. לחברה רווח של $100,000 לפני תשלום לבעלים. הבעלים עובד כולו מקנדה ולוקח $40,000 משכורת מתועדת, כך שנשארים $60,000 לפני עלויות שכר למעסיק ומס חברות. לאחר מכן הוא מקבל דיבידנד של $20,000. קנדה רואה במשכורת הכנסה מעבודה. החברה האמריקאית צריכה לבדוק את חובות השכר הקנדיות על המשכורת הזו. קנדה רואה בדיבידנד ברוטו של $20,000 הכנסה מהשקעה זרה, גם אם הבעלים מקבל רק $17,000 אחרי ניכוי מס אמריקאי במקור של $3,000. הזיכוי הקנדי למס זר של הבעלים תלוי במס אמריקאי מזכה ובמגבלות קנדיות. הניכוי של $3,000 אינו הופך אוטומטית לזיכוי.

אם אותו עסק היה LLC אמריקאי עם בעלים יחיד שאינו מוכר לצורכי מס על ידי IRS, הבעלים לא יכול להניח שהעברה של $20,000 פטורה ממס בקנדה. קודם צריך לבדוק את תושבות ה-LLC בקנדה, את החלוקה המשפטית, את היסטוריית ה-FAPI ואת הלוואות הבעלים, אם יש.

המצב שלכם שונה?

• אתם עובדים גם בארצות הברית וגם בקנדה: ימי עבודה יכולים לשנות את המקור, את ניכוי המס ואת הזיכויים. ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר.
• אתם גם אזרחים אמריקאים או בעלי גרין קארד: מצב ההגשה האישית שלכם בארצות הברית שונה מזה של תושב קנדה שאינו אדם אמריקאי. ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• החברה היא LLC עם בעלים יחיד, או ששנים קודמות כוללות FAPI: התאימו בין שנות ההכנסה האמריקאיות והקנדיות לפני משיכת רווחים. ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאי: הגשה בשתי המדינות וקבלו ייעוץ במיסוי חוצה גבולות.
• חברת אחזקות קנדית מקבלת דיבידנדים או שיש לה הלוואה פתוחה מהחברה האמריקאית: כללי עודפים של חברות קשורות זרות וכללי הלוואה במעלה השרשרת דורשים בדיקה. קבלו ייעוץ במיסוי חוצה גבולות.
• אתם בוחרים מבנה או מנהלים את החברה האמריקאית מקנדה: ראו בחירת מבנה עסק אמריקאי לתושב קנדה.
• אתם צריכים להפעיל מערך שכר קנדי: ראו הפעלת מערך שכר קנדי.
• אתם צריכים לתבוע זיכוי מס זר או לבדוק דיווח על חברות קשורות זרות: ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי ודיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.

לפני שבוחנים משיכה, אספו את טופס 1120 של החברה האמריקאית או את הדוח האמריקאי של בעל ה-LLC, כל טופס 5472, טפסי 1042-S, אישורי שכר קנדיים ואמריקאיים, הגשות T1134, FAPI קודם וחישובי עודפים, ויומן מתוארך של כל מקדמה וחלוקה.